Введение издание, которое вы держите в руках подробное практическое




НазваниеВведение издание, которое вы держите в руках подробное практическое
страница1/34
Дата конвертации22.01.2013
Размер5.86 Mb.
ТипДокументы
  1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   34
"ГроссМедиа", 2007


РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ.

БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ


(Полное практическое пособие)


И.А.Феоктистов


ВВЕДЕНИЕ


Издание, которое вы держите в руках - подробное практическое руководство по бухгалтерскому и налоговому учету расходов.

Осенью Минфин России издал сразу два Приказа, которые внесли изменения в 13 Положений по бухгалтерскому учету, в План счетов и Отчет о прибылях и убытках (форма N 2). Речь идет о Приказах от 18 сентября 2006 г. N 115н и N 116н. Оба они называются "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету". Приказ N 116н прошел регистрацию в Минюсте 24 октября 2006 г. N 8397. Приказ Минфина России N 115н признан не нуждающимся в регистрации.

Чиновники из Минфина России изменили структуру классификации расходов.

То есть поправки затронули помимо прочего Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99). Документ утвержден Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н. Согласно изменениям, начиная с отчетности за 2006 г., все затраты организации делятся на расходы от обычных видов деятельности и прочие. Напомним: раньше прочие расходы подразделялись на операционные, внереализационные и чрезвычайные. В связи с этим потребовались поправки в другие ПБУ, где упоминаются указанные виды затрат.

Изменения претерпели также и форма Отчета о прибылях и убытках и План счетов. Из формы N 2 исчезли строки, в которых указывались затраты в соответствии со старой классификацией. По сути, она была искусственной. Так как хотя в ПБУ и был приведен перечень операционных и внереализационных расходов, однако по своей природе они во многом очень близки. Да и учитываются они в бухучете на одном счете 91 "Прочие доходы и расходы". Так что унификация, которую провел Минфин, лишней не стала.

Ну, конечно, больший интерес представляет собой порядок признания расходов в налоговом учете. Ведь ни для кого не секрет, что ошибки в учете затрат организации порой дорого обходятся организации. Ситуация еще более осложняется постоянно вносимыми изменениями и дополнениями в гл. 25 Налогового кодекса РФ, которые зачастую вступают в силу "задним числом". Многочисленные положения гл. 25 Налогового кодекса РФ урегулированы разъяснительными письмами Минфина России и налоговиков.

Неправильное отнесение расходов по статьям может приводить к искажению показателей бухгалтерской отчетности. А за это предусмотрена ответственность. Так, искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов карается штрафом от 2000 до 3000 руб. Штраф налагается на должностных лиц. Кроме того, ответственность в этом случае предусмотрена и по ст. 120 Налогового кодекса РФ. К грубым нарушениям правил учета доходов и расходов помимо прочего относится систематическое (не менее двух раз в течение календарного года) неверное отражение операций на счетах бухгалтерского учета. Штраф за такую ошибку составляет 5000 руб. А если нарушение повторялось в другом налоговом периоде, то 15 000 руб. А если в результате бухгалтерских ошибок налоговая база была занижена, то в этом случае чиновники будут руководствоваться п. 3 ст. 120 Кодекса. И штраф будет значительнее. Он составит 10 процентов от суммы недоимки, но не меньше 15 000 руб.

Ошибки в налоговом учете расходов также чреваты. Если налогоплательщик не уплатил или не полностью уплатил налог в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), то это обернется штрафом в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога (п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ). Если при этом действия были умышленными, то штраф будет исчисляться в размере 40 процентов от неуплаченных сумм налога.

В книге подробнейшим образом рассказано о порядке учета отдельных видов расходов. Причем рассмотрены как типичные ситуации, скажем покупка основных средств и товарно-материальных ценностей, так и большое число специфических расходов. Ну, скажем, сделки РЕПО. В книге много примеров и арбитражной практики. Настоящее пособие станет настоящим помощником, позволит избежать ошибок, узнать мнение чиновников по самым спорным и щекотливым вопросам бухгалтерского и налогового учета расходов.

Издание подготовлено с учетом последних изменений в бухгалтерском законодательстве и поправок, внесенных в гл. 25 Налогового кодекса РФ.

Глава 1. ЗАТРАТЫ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ


В бухгалтерском учете затраты признаются по правилам, которые прописаны в Положении по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99). Этот документ утвержден Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.

Осенью Минфин России издал сразу два Приказа, которые внесли изменения в 13 Положений по бухгалтерскому учету, в том числе и в ПБУ 10/99. А также в План счетов и Отчет о прибылях и убытках (форма N 2). Речь идет о Приказах от 18 сентября 2006 г. N 115н и N 116н. Оба они называются "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету". Приказ N 116н прошел регистрацию в Минюсте 24 октября 2006 г. N 8397. Приказ Минфина России N 115н признан не нуждающимся в регистрации. Чиновники из Минфина России изменили классификацию доходов и расходов. Применять новые правила нужно уже с отчетности за 2006 г. Об этом мы поговорим чуть позже.

ПБУ 10/99 применяют юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации. Его требованиями должны руководствоваться все коммерческие организации (кроме кредитных и страховых), а также некоммерческие организации (кроме бюджетных учреждений), которые признают доходы от предпринимательской и иной деятельности.


1.1. Классификация расходов


ПБУ 10/99 дает понятие расходов и устанавливает перечень выбывающих активов, которые расходами не признаются.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к сокращению капитала этой организации за исключением вкладов по решению участников (собственников имущества).

Понятие активы трактуется применительно к МСФО. В словаре терминов МСФО активы - это ресурсы, контролируемые компанией в результате прошлых событий, от которых ожидается получение экономических выгод в будущем.

В отечественной практике актив всегда рассматривается как "левая сторона" бухгалтерского баланса, в разделах и статьях которой имеют место внеоборотные и оборотные активы.

В ПБУ 10/99 определено, какое выбытие активов не может признаваться расходами организации. Это выбытие активов, связанное с:

- приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

- вкладами в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретением акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

- договорами комиссии, агентскими и иными аналогичными договорами в пользу комитента, принципала и т.п.;

- предварительной оплатой материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- авансами, задатками в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- погашением кредита, займа, полученных организацией.

Все вышеперечисленные случаи выбытия активов являются оплатой. Из этого перечня ясно, что к расходам не относятся затраты организации, связанные с капитальными и финансовыми вложениями. В ПБУ 10/99 речь идет о правилах, связанных с текущими затратами (по определению Закона "О бухгалтерском учете"). В связи с этим можно сделать вывод о том, что затраты на выполнение работ по строительству объекта хозяйственным способом также не могут формировать расходы организации.

Классификация расходов. В зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности организации расходы подразделяются на:

1) расходы по обычным видам деятельности;

2) прочие расходы.

Расходы по обычным видам деятельности отражаются по дебету счетов:

- 20 "Основное производство";

- 21 "Полуфабрикаты собственного производства";

- 23 "Вспомогательные производства";

- 25 "Общепроизводственные расходы";

- 26 "Общехозяйственные расходы";

- 28 "Брак в производстве";

- 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";

- 44 "Расходы на продажу" и др.

Затем после закрытия счетов и соответствующего распределения они отражаются по дебету счета 90 "Продажи".

Прочие расходы отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 2 "Прочие расходы"). С нового года на счете 91 нужно будет учитывать также и чрезвычайные расходы. Напомним: до 2007 г. они отражались на счете 99 по дебету счета 99 "Прибыли и убытки".


1.2. Расходы по обычным видам деятельности


Расходами по обычным видам деятельности являются затраты, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. К ним относятся также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

По таким видам деятельности, как сдача имущества в аренду, предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, и участие в уставных капиталах других организаций, приведены правила их учета в качестве расходов по обычным видам деятельности или операционных расходов. Организация самостоятельно для целей бухгалтерского учета устанавливает, куда их отнести в зависимости от направлений деятельности, характера расходов, размера и условий осуществления.

В ПБУ 10/99 приведено одно отступление от определения понятия расходы. К расходам по обычным видам деятельности приравнено возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов организации, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности делятся на две части:

- расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

- расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи товаров. Это расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.

При формировании расходов по обычным видам деятельности они должны быть сгруппированы по следующим элементам:

1) материальные затраты;

2) затраты на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) амортизация;

5) прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно в учетной политике.

В соответствии с ПБУ 10/99 коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. То есть эти расходы, учитываемые на счетах 26 "Общехозяйственные расходы" и 44 "Расходы на продажу", ежемесячно можно списывать в дебет счета 90 "Продажи".

Если в отчетном периоде фирма ничего не заработала, но несла управленческие расходы, списать их со счета 26 "Общехозяйственные расходы" на счет 20 "Основное производство". Ведь это счет также закрывается, а остаток по нему показывает стоимость незавершенного производства. При отсутствии такового не может быть отражена и его оценка.

В дебет 90 счета общехозяйственные расходы быть списаны также не могут. Ведь в отсутствии выручки от реализации (доходов по обычным видам деятельности) себестоимость продаж не может быть сформирована.

Поэтому общехозяйственные расходы можно списать на прочие расходы, не связанные с производством и реализацией - на счет 91 "Прочие доходы и расходы" или включить их в состав убытков организации - по дебету счета 99 "Прибыли и убытки". Соответствующие суммы попадут в строки 100 "Прочие операционные расходы" или 130 "Внереализационные расходы".

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).


1.3. Прочие расходы


Прочими расходами являются:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- отрицательные курсовые разницы;

- сумма уценки активов (за исключением сумм уценки основных средств - в соответствии с ПБУ 6/01);

- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

- иные прочие расходы.

Среди иных прочих расходов можно выделить следующие (ПБУ 15/01):

- отрицательные курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления);

- дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;

- суммы бюджетных средств, признанные в качестве доходов в прошлые годы, но подлежащие возврату в установленном порядке в соответствии с ПБУ 13/2000.

Перечень прочих расходов открытый.

Счет 91 "Прочие доходы и расходы" обобщает информацию о прочих доходах и расходах. К счету могут открываться следующие субсчета:

- 91-1 - Прочие доходы;

- 91-2 - Прочие расходы;

- 91-9 - Сальдо прочих доходов и расходов.

По кредиту субсчета 91-1 отражаются прочие доходы:

- поступления от аренды активов и участия в уставных (складочных) капиталах других организаций;

- возвратные отходы (материалы, инвентарь и хозяйственные принадлежности, спецоснастка, спецодежда по рыночной стоимости на дату списания активов) и выручка от продаж основных средств и других активов, отличных от денежных;

- поступления от операций с тарой;

- проценты к получению по кредитам и займам;

- штрафы, пени, неустойки к получению;

- безвозмездные поступления;

- возмещение убытков по претензиям;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;

- положительные курсовые разницы;

- прочие операционные или внереализационные доходы.

По дебету субсчета 91-2 отражаются прочие расходы:

- расходы от аренды активов и участия в уставных (складочных) капиталах других организаций;

- остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;

- расходы от продаж, при выбытии и прочем списании основных средств и других активов, отличных от денежных;

- расходы от операций с тарой;

- проценты к уплате по кредитам и займам;

- оплата услуг банков;

- штрафы, пени, неустойки к уплате;

- расходы по содержанию основных средств на консервации;

- возмещение убытков по претензиям;

- убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году;

- отчисления в резервы на счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений", 63 "Резервы по сомнительным долгам";

- суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;

- отрицательные курсовые разницы;

- судебные издержки;

- прочие операционные или внереализационные расходы.

До внесения изменений чрезвычайные доходы и расходы учитывались на счете 99 "Прибыли и убытки". А операционные и внереализационные доходы и расходы отражались на одном счете - 91 "Прочие доходы и расходы". С 2007 г. прочие доходы и расходы теперь не придется подразделять на операционные, внереализационные и чрезвычайные, все они будут отражаться на счете 91. Это предусмотрено Приказом Минфина России N 115н.

Счет 91 "Прочие доходы и расходы" корреспондирует по кредиту со счетами учета расчетов, денежных средств, товарно-материальных ценностей и др., по дебету - со счетами учета товарно-материальных ценностей, затрат, расчетов и др.

В конце каждого месяца путем сопоставления оборота по кредиту субсчета 91-1 и оборота по дебету субсчета 91-2 определяется финансовый результат по всем операциям и одной записью списывается на счет 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с субсчетом 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов", при этом субсчета счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение года не закрываются, хотя сальдо в целом по счету 91 "Прочие доходы и расходы" на конец месяца отсутствует. Закрываются субсчета 91-1 и 91-2 только заключительными записями декабря на субсчет 91-9.

На начало нового отчетного года счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо не имеет. Аналитический учет ведется на субсчетах 91-1 и 91-2 - по видам доходов соответствующим ПБУ 9/99 и видам расходов соответствующим ПБУ 10/99. На субсчете 91-9 аналитический учет не ведется. Учет организуется в денежном выражении.

В настоящее время к счету 91 субсчетах "Прочие доходы" и "Прочие расходы" открывают субсчета второго уровня "Операционные доходы", "Операционные расходы", "Внереализационные доходы", "Внереализационные расходы". Чрезвычайные же доходы и расходы списываются на счет 99.

До конца года бухгалтеры могут применять старый порядок. Впрочем никто не мешает уже сейчас применять новые правила. То есть учитывать чрезвычайные доходы и расходы на счете 91, а не на счете 99. И все прочие доходы и расходы отражать на какие-нибудь из субсчетов второго уровня, открытых на счете 91. Например, можно использовать субсчета, предусмотренные для операционных доходов и расходов. То есть не распределять операционные и внереализационные доходы и расходы по субсчетам.

С нового года организации не придется вести на счете 91 раздельный учет операционных и внереализационных доходов и расходов, то есть открывать для них субсчета второго уровня. Чрезвычайные доходы и расходы отражаться на счете 99 не будут. Поэтому тем организациям, которые традиционно в учетную политику добавляли пункт о классификации прочих доходов и расходов на операционные, внереализационные и чрезвычайные, больше это делать не нужно.

Кроме того, утверждая учетную политику на 2007 г., надо изменить субсчета в рабочем плане счетов.


1.4. Признание расходов


Расходы признаются в бухгалтерском учете при соблюдении (исполнении) следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива).

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Пунктами 6.1 - 6.6 ПБУ 10/99 установлен порядок определения расходов в зависимости от условий договора, если:

- организации предоставлен коммерческий кредит;

- вместо денежных средств в оплату за полученные товары (работы, услуги) организация передает товарно-материальные ценности;

- стоимость товаров (работ, услуг) выражена в условных денежных единицах;

- продавцом предоставлены скидки (накидки).

При оплате приобретаемых материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности, то есть с учетом процентов за коммерческий кредит.

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Если стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, установить невозможно, то величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией. Стоимость продукции (товаров), полученной организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок) и суммовых разниц.

Для правильного и достоверного определения финансового результата доходы и расходы должны приниматься к бухгалтерскому учету одинаковым методом.

По общему правилу, как и при принятии к бухгалтерскому учету доходов, расходы относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления, то есть в полном соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Иными словами, расходы определяются по методу начисления.

Исключение сделано для организаций, принявших решение применять в бухгалтерском учете кассовый метод.

Если организация признает выручку от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты (по кассовому методу), то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности (по кассовому методу). Впервые это правило было зафиксировано в Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных Приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. N 64н.

В ПБУ 10/99 введены отдельные правила для признания расходов в Отчете о прибылях и убытках.

Первое правило связано с соответствием доходов и расходов или с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями.

Второе правило устанавливает необходимость обоснованного распределения расходов между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение отчетных периодов и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.

Третье правило признания расходов в Отчете о прибылях и убытках гласит, что подлежат признанию независимо от предыдущих правил расходы, признанные в отчетном периоде, когда становится определенным неполучение по ним экономических выгод (доходов) или поступление активов.

При этом отмечено, что расходы должны быть признаны в отчете о прибылях и убытках независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы.


1.5. Отчет о прибылях и убытках


Изменения в ПБУ 9/99 и 10/99, конечно, не могли не повлиять и на форму Отчета о прибылях и убытках (форма N 2). Она была утверждена Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н. Поправки в этот документ были внесены Приказом Минфина России от 18 сентября 2006 г. N 115н.


1.5.1. Общие правила заполнения Отчета о прибылях и убытках


1. Все данные приводятся нарастающим итогом с начала года. В графе 3 отражаются данные за 2006 г., а в графу 4 переносятся данные за предыдущий год из графы 3 Отчета о прибылях и убытках за 2005 г.

Возможно, что данные за аналогичный период прошлого года окажутся несопоставимы с данными за отчетный период. Такая ситуация возникает в случае внесения изменений в учетную политику организации, законодательные и нормативные акты по бухгалтерскому учету. Чтобы правильно составить Отчет о прибылях и убытках, необходимо скорректировать показатели за прошлый год. А в пояснениях к бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках указать, что данные за прошлый год изменены и почему.

Добавим, что в Отчете о прибылях и убытках, составляемом по итогам 2006 г., организации должны показать данные за прошлый год. Данные берутся из формы N 2 за 2005 г. Понятно, что в прошлогоднем отчете операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы указывались в отдельных строках. Поэтому указанные суммы доходов и расходов нужно сложить, общий итог занести в графу 4 "За аналогичный период предыдущего года" строки 090 (Прочие доходы) и строки 100 (Прочие расходы).

2. Если какой-либо показатель вычитается или он имеет отрицательное значение, то его следует указывать в круглых скобках.

3. Доходы и расходы представляются развернуто, а взаимозачет можно проводить лишь в том случае, когда это предусмотрено законодательством по бухгалтерскому учету.

4. Все строки Отчета о прибылях и убытках кодируются в соответствии с Приказом Госкомстата России и Минфина России от 14 ноября 2003 г. N 475/102н.

5. Все виды доходов и расходов, которые являются существенными, должны быть представлены обособленно (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н).

Отчет о прибылях и убытках состоит из двух таблиц. В первой таблице на основании своих доходов и расходов организация рассчитывает чистую прибыль, полученную за отчетный период. А во второй таблице приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков за отчетный период.

В Отчете о прибылях и убытках указывается несколько показателей прибыли:

- валовая прибыль;

- прибыль (убыток) от продаж;

- прибыль до налогообложения;

- чистая прибыль.

Чтобы получить показатель валовой прибыли, нужно выручку от реализации продукции (товаров, работ, услуг) уменьшить на себестоимость этой продукции (товаров, работ, услуг):


Валовая = Выручка от реализации - Себестоимость продукции

прибыль продукции(товаров, работ, (товаров, работ, услуг)

услуг)


Уменьшив валовую прибыль на величину коммерческих и управленческих расходов, мы получим прибыль или убыток от продаж.


Прибыль (убыток) = Валовая - Коммерческие - Управленческие

от продаж прибыль расходы расходы


Прибыль до налогообложения образуется после того, как прибыль или убыток от продаж мы увеличим на сумму прочих и внереализационных доходов и расходов.


Прибыль до = Прибыль + Прочие - Прочие

налогообложения (убыток) доходы расходы


Исключив из прибыли до налогообложения сумму налога на прибыль, мы получим чистую прибыль.


Чистая прибыль = Прибыль до налогообложения - Налог на прибыль


1.5.2. Раздел "Доходы и расходы по обычным видам деятельности"


Строка 010 "Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг"

По строке 010 отражаются доходы предприятия от обычных видов деятельности - кредитовый оборот по счету 90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка" за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и экспортных пошлин.

Предприятия - производители продукции отражают по этой строке стоимость готовой продукции, проданной покупателям.

Торговые организации должны показать продажную стоимость реализованных товаров.

Предприятия, выполняющие работы или оказывающие услуги, указывают стоимость выполненных работ или оказанных услуг, которые подтверждены актами сдачи-приемки.

Посреднические предприятия отражают по этой строке только сумму своего посреднического вознаграждения.

В составе выручки от реализации могут быть указаны доходы от сдачи в аренду имущества организации, от участия в уставных капиталах других организаций и лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности. Но только при условии, что получение этих доходов является основным видом деятельности предприятия.

Если предприятие ведет несколько видов деятельности, то необходимо расшифровать общую сумму выручки. Для этого необходимо в Отчет включить дополнительные строки (011, 012 и т.д.) и указать выручку от каждого вида деятельности при условии, что она существенна.


Строка 020 "Себестоимость проданных товаров, работ, услуг"

По строке 020 отражается себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг. Показатель необходимо указывать в круглых скобках.

Производственные предприятия отражают по этой строке все расходы, которые относятся на себестоимость продукции, реализованной покупателям. Иначе говоря, оборот по дебету счета 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж" и кредита счета 43 "Готовая продукция" или 45 "Товары отгруженные".

Если организация использует для учета затрат на производство счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", то сумма превышения фактической себестоимости выпущенной продукции, сданных работ или оказанных услуг над их нормативной (плановой) себестоимостью увеличивает данные по строке 020.

Организации и предприятия, выполняющие работы и оказывающие услуги, указывают по строке 020 затраты, связанные с выполнением работ или оказанием услуг, которые реализованы в отчетном периоде.

Предприятия, которые оказывают посреднические услуги, отражают по строке 020 суммы затрат, которые они понесли при осуществлении посреднической деятельности.

Торговые организации указывают по этой строке покупную стоимость реализованных товаров. Если организация торговли ведет учет товаров в покупных ценах, то по строке 020 нужно указать оборот по дебету счета 90-2 и кредиту счета 41 "Товары" (45 "Товары отгруженные").

На предприятиях розничной торговли товары учитываются, как правило, по продажным ценам. Определить покупную стоимость реализованных товаров можно следующим образом. Оборот по дебету счета 90-2 и кредиту счета 41 "Товары" (45 "Товары отгруженные") нужно уменьшить на оборот по дебету счета 90-2 и кредиту счету 42 "Торговая наценка", который делается методом "красное сторно".

Основным видом деятельности предприятия может быть передача в аренду своего имущества или прав на пользование объектами интеллектуальной собственности. В этом случае по данной строке они указывают расходы по этим видам деятельности.

Если предприятие осуществляет несколько видов деятельности, то себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) необходимо указать отдельно по строкам, которые вводятся дополнительно (021, 022 и т.д.).

Строка 029 "Валовая прибыль"

Данные, которые приводятся по этой строке, представляют собой разницу между показателями, отраженными в двух первых строках отчета (строка 010 - строка 020). Если получен отрицательный результат (убыток), то его надо указать в круглых скобках.


Строка 030 "Коммерческие расходы"

По строке 030 необходимо указать:

- производственным предприятиям - расходы, которые связаны со сбытом продукции;

- торговым организациям - издержки обращения.

Для заполнения этой строки необходимо использовать оборот по кредиту счета 44 "Расходы на продажи" в корреспонденции со счетом 90 субсчет 7 "Коммерческие расходы".

К коммерческим относятся следующие виды расходов:

- на рекламу продукции (работ, услуг);

- на оплату вознаграждения посреднической организации за оказание услуг по сбыту продукции;

- на транспортировку продукции до места назначения;

- на погрузо-разгрузочные работы;

- на содержание помещений для хранения продукции в местах ее реализации.

Организации могут списывать коммерческие расходы двумя способами:

- всю сумму коммерческих расходов за месяц можно включить в расходы по обычным видам деятельности, списав их в дебет счета 90;

- коммерческие расходы можно распределить между реализованной и нереализованной продукцией.

Организация должна выбрать один из этих способов и закрепить его в учетной политике.


Строка 040 "Управленческие расходы"

Торговые организации управленческие расходы включают в состав издержек обращения и учитывают на счете 44 "Расходы на продажу". Поэтому по строке 040 у торговых организаций всегда ставится прочерк.

Производственные предприятия учитывают управленческие расходы на счете 26 "Общехозяйственные расходы".

К ним относятся следующие виды расходов:

- заработная плата административно-управленческого аппарата;

- оплата информационных, аудиторских и консультационных услуг;

- арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

- сумма начисленной амортизации и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения.

Порядок списания общехозяйственных расходов зависит от того, каким образом формируется себестоимость готовой продукции (работ, услуг):

- по полной производственной себестоимости;

- по сокращенной себестоимости.

Если учет готовой продукции (работ, услуг) ведется по сокращенной себестоимости, то общехозяйственные расходы ежемесячно списываются в дебет счета 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж". В этом случае сумма общехозяйственных расходов за отчетный период будет указана по строке 040.

Если же готовая продукция (работы, услуги) учитываются по полной производственной себестоимости, то общехозяйственные расходы ежемесячно списываются в дебет счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" и включаются в себестоимость готовой продукции (работ, услуг). В Отчете о прибылях и убытках общехозяйственные расходы отражаются в составе себестоимости продукции (работ, услуг) по строке 020 "Себестоимость продаж".

Выбранный способ предприятие должно закрепить в своей учетной политике.


Строка 050 "Прибыль (убыток) от продаж"

По строке 050 отражается финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг). Убыток от продаж указывается в круглых скобках.


1.5.3. Раздел "Прочие доходы и расходы"


Строка 060 "Проценты к получению"

По этой строке показывается сумма процентов, которые организация должна в отчетном периоде получить:

- за пользование денежными средствам, которые она передала другой организации или физическому лицу;

- за пользование денежными средствами, которые находятся на счете организации в банке;

- по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам, акциям, облигациям, векселям и пр.

Суммы таких доходов отражаются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы" в корреспонденции со счетами:

- 51 "Расчетные счета";

- 52 "Валютные счета";

- 55 "Специальные счета";

- 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет 1 "Расчеты по предоставленным займам";

- 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" субсчет 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".

Обратите внимание: проценты по коммерческому кредиту, который связан с продажей товаров (работ, услуг), по строке 060 указывать не следует. Они включаются в выручку от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и отражаются по строке 010.


Строка 070 "Проценты к уплате"

По этой строке отражаются суммы процентов, которые предприятие должно в отчетном периоде уплатить по полученным кредитам и займам. Сумма таких расходов отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы" в корреспонденции со счетами:

- 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам";

- 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Добавим: проценты по кредитам и займам, которые включены в стоимость приобретенных основных средств, нематериальных активов и материально-производственных запасов, по строке 070 указывать не следует.

По строке 070 показатель записывается в круглых скобках.


Строка 080 "Доходы от участия в других организациях"

По этой строке отражаются доходы от участия в уставных капиталах других организаций, включая проценты и дивиденды по ценным бумагам. Доходы от долевого участия в уставных капиталах других предприятий и дивиденды по акциям отражаются в бухгалтерском учете по мере объявления их размеров источником выплаты.


Строка 090 "Прочие доходы"

До внесения изменения операционные и внереализационные доходы и расходы нужно отражать в отдельных строках. Теперь расшифровывать придется только отдельные виды прочих расходов. Это проценты к получению и уплате. А также доходы от участия в других организациях. Все прочие расходы теперь вносят в строки 090 и 100. Это же можно сказать и о чрезвычайных доходах и расходах.

По этой строке учитываются прочие доходы организации. К ним относятся:

- доходы от продажи и прочего списания основных средств, нематериальных активов, материалов, ценных бумаг, иностранной валюты и других ценностей организации;

- прибыль, которую организация получила в результате совместной деятельности без образования юридического лица (по договору простого товарищества), и вознаграждение за имущество, переданное в общее владение или пользование;

- денежные средства, которые организация получила сверх стоимости своего первоначального вклада при разделе имущества простого товарищества;

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (по договору аренды);

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые организация должна получить в отчетном периоде по решению суда (полученные или признанные к получению);

- часть стоимости активов, полученных безвозмездно (в том числе по договору дарения), списанная со счета, на котором ведется учет доходов будущих периодов;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (такие операции, как правило, возникают при исправлении ошибок в бухгалтерском учете, допущенных в предыдущие отчетные периоды);

- суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности с учетом НДС;

- курсовые разницы;

- суммы дооценки активов, которые возникают в результате переоценки основных средств;

- имущество, излишек которого выявлен при инвентаризации;

- и т.д.


Строка 100 "Прочие расходы"

По строке 100 показываются следующие расходы:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (по договору аренды), прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы на содержание законсервированных производственных объектов;

- оплата услуг кредитных организаций;

- расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, которое не дало продукции, с обслуживанием ценных бумаг;

- налоги и сборы, которые в соответствии с налоговым законодательством уплачиваются за счет финансовых результатов (налог на имущество, налог на рекламу);

- остаточная стоимость амортизируемых активов и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые организация должна уплатить в отчетном периоде;

- расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году (возникают, как правило, при исправлении ошибок в бухгалтерском учете, допущенных в предыдущих отчетных периодах);

- отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам;

- расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности с учетом НДС, и других долгов, нереальных ко взысканию;

- курсовые разницы;

- суммы уценки активов, которые возникают в результате переоценки основных средств;

- перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

- суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет по безвозмездно переданным ценностям;

- и т.д.

По строке 100 показатель записывается в круглых скобках.


  1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   34

Добавить в свой блог или на сайт

Похожие:

Введение издание, которое вы держите в руках подробное практическое iconВведение издание, которое вы держите в руках подробное практическое
Издание, которое вы держите в руках подробное практическое руководство по бухгалтерскому и налоговому учету расходов

Введение издание, которое вы держите в руках подробное практическое iconАбсолютно новые образовательные направления, связанные со сферой информационной безопасности, мы знали, что будет очень сложно
Вы держите в руках необычное издание, посвященное 10-летию кафедры «Информационная безопасность» Южно-Уральского государственного...

Введение издание, которое вы держите в руках подробное практическое icon“Справочник по эксплуатации зданий”
Мы рады встрече с Вами! Вы держите в руках издание, в котором мы знакомим Вас с самыми последними новостями, самой актуальной информацией...

Введение издание, которое вы держите в руках подробное практическое iconСамоменеджмент: Эффективные технологии: Практическое руководство для решения повседневных проблем
В данный момент Вы держите в руках книгу, которая представляет собой огромную силу, и я верю, что Вы так же серьезно отнесетесь к...

Введение издание, которое вы держите в руках подробное практическое iconПамятка пользователя: Как с помощью «Техэксперт: Эксплуатация зданий»
Мы рады встрече с Вами! Вы держите в руках издание, в котором мы знакомим Вас с самыми последними новостями и самой актуальной информацией...

Введение издание, которое вы держите в руках подробное практическое iconПамятка пользователя: Как с помощью «Техэксперт: Эксплуатация зданий»
Мы рады встрече с Вами! Вы держите в руках издание, в котором мы знакомим Вас с самыми последними новостями и самой актуальной информацией...

Введение издание, которое вы держите в руках подробное практическое iconЗаконодательство в области эксплуатации зданий
Мы рады встрече с Вами! Вы держите в руках издание, в котором мы знакомим Вас с самыми последними новостями и самой актуальной информацией...

Введение издание, которое вы держите в руках подробное практическое iconЗаконодательство в области эксплуатации зданий
Мы рады встрече с Вами! Вы держите в руках издание, в котором мы знакомим Вас с самыми последними новостями и самой актуальной информацией...

Введение издание, которое вы держите в руках подробное практическое iconЗаконодательство в области эксплуатации зданий
Мы рады встрече с Вами! Вы держите в руках издание, в котором мы знакомим Вас с самыми последними новостями и самой актуальной информацией...

Введение издание, которое вы держите в руках подробное практическое iconСправочник абитуриента по направлениям подготовки и специальностям высшего профессионального образования
Вы держите в руках справочное издание для тех, кто стоит перед выбором направления своего жизненного пути, профессиональной судьбы...


Разместите кнопку на своём сайте:
lib.convdocs.org


База данных защищена авторским правом ©lib.convdocs.org 2012
обратиться к администрации
lib.convdocs.org
Главная страница