Введение издание, которое вы держите в руках подробное практическое




НазваниеВведение издание, которое вы держите в руках подробное практическое
страница1/40
Дата конвертации06.11.2012
Размер6.83 Mb.
ТипДокументы
  1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   40
"ГроссМедиа", 2007


РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ.

БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ


(Полное практическое пособие)


И.А.Феоктистов


ВВЕДЕНИЕ


Издание, которое вы держите в руках - подробное практическое руководство по бухгалтерскому и налоговому учету расходов.

Осенью Минфин России издал сразу два Приказа, которые внесли изменения в 13 Положений по бухгалтерскому учету, в План счетов и Отчет о прибылях и убытках (форма N 2). Речь идет о Приказах от 18 сентября 2006 г. N 115н и N 116н. Оба они называются "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету". Приказ N 116н прошел регистрацию в Минюсте 24 октября 2006 г. N 8397. Приказ Минфина России N 115н признан не нуждающимся в регистрации.

Чиновники из Минфина России изменили структуру классификации расходов.

То есть поправки затронули помимо прочего Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99). Документ утвержден Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н. Согласно изменениям, начиная с отчетности за 2006 г., все затраты организации делятся на расходы от обычных видов деятельности и прочие. Напомним: раньше прочие расходы подразделялись на операционные, внереализационные и чрезвычайные. В связи с этим потребовались поправки в другие ПБУ, где упоминаются указанные виды затрат.

Изменения претерпели также и форма Отчета о прибылях и убытках и План счетов. Из формы N 2 исчезли строки, в которых указывались затраты в соответствии со старой классификацией. По сути, она была искусственной. Так как хотя в ПБУ и был приведен перечень операционных и внереализационных расходов, однако по своей природе они во многом очень близки. Да и учитываются они в бухучете на одном счете 91 "Прочие доходы и расходы". Так что унификация, которую провел Минфин, лишней не стала.

Ну, конечно, больший интерес представляет собой порядок признания расходов в налоговом учете. Ведь ни для кого не секрет, что ошибки в учете затрат организации порой дорого обходятся организации. Ситуация еще более осложняется постоянно вносимыми изменениями и дополнениями в гл. 25 Налогового кодекса РФ, которые зачастую вступают в силу "задним числом". Многочисленные положения гл. 25 Налогового кодекса РФ урегулированы разъяснительными письмами Минфина России и налоговиков.

Неправильное отнесение расходов по статьям может приводить к искажению показателей бухгалтерской отчетности. А за это предусмотрена ответственность. Так, искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов карается штрафом от 2000 до 3000 руб. Штраф налагается на должностных лиц. Кроме того, ответственность в этом случае предусмотрена и по ст. 120 Налогового кодекса РФ. К грубым нарушениям правил учета доходов и расходов помимо прочего относится систематическое (не менее двух раз в течение календарного года) неверное отражение операций на счетах бухгалтерского учета. Штраф за такую ошибку составляет 5000 руб. А если нарушение повторялось в другом налоговом периоде, то 15 000 руб. А если в результате бухгалтерских ошибок налоговая база была занижена, то в этом случае чиновники будут руководствоваться п. 3 ст. 120 Кодекса. И штраф будет значительнее. Он составит 10 процентов от суммы недоимки, но не меньше 15 000 руб.

Ошибки в налоговом учете расходов также чреваты. Если налогоплательщик не уплатил или не полностью уплатил налог в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), то это обернется штрафом в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога (п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ). Если при этом действия были умышленными, то штраф будет исчисляться в размере 40 процентов от неуплаченных сумм налога.

В книге подробнейшим образом рассказано о порядке учета отдельных видов расходов. Причем рассмотрены как типичные ситуации, скажем покупка основных средств и товарно-материальных ценностей, так и большое число специфических расходов. Ну, скажем, сделки РЕПО. В книге много примеров и арбитражной практики. Настоящее пособие станет настоящим помощником, позволит избежать ошибок, узнать мнение чиновников по самым спорным и щекотливым вопросам бухгалтерского и налогового учета расходов.

Издание подготовлено с учетом последних изменений в бухгалтерском законодательстве и поправок, внесенных в гл. 25 Налогового кодекса РФ.


Глава 1. ЗАТРАТЫ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ


В бухгалтерском учете затраты признаются по правилам, которые прописаны в Положении по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99). Этот документ утвержден Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.

Осенью Минфин России издал сразу два Приказа, которые внесли изменения в 13 Положений по бухгалтерскому учету, в том числе и в ПБУ 10/99. А также в План счетов и Отчет о прибылях и убытках (форма N 2). Речь идет о Приказах от 18 сентября 2006 г. N 115н и N 116н. Оба они называются "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету". Приказ N 116н прошел регистрацию в Минюсте 24 октября 2006 г. N 8397. Приказ Минфина России N 115н признан не нуждающимся в регистрации. Чиновники из Минфина России изменили классификацию доходов и расходов. Применять новые правила нужно уже с отчетности за 2006 г. Об этом мы поговорим чуть позже.

ПБУ 10/99 применяют юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации. Его требованиями должны руководствоваться все коммерческие организации (кроме кредитных и страховых), а также некоммерческие организации (кроме бюджетных учреждений), которые признают доходы от предпринимательской и иной деятельности.


1.1. Классификация расходов


ПБУ 10/99 дает понятие расходов и устанавливает перечень выбывающих активов, которые расходами не признаются.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к сокращению капитала этой организации за исключением вкладов по решению участников (собственников имущества).

Понятие активы трактуется применительно к МСФО. В словаре терминов МСФО активы - это ресурсы, контролируемые компанией в результате прошлых событий, от которых ожидается получение экономических выгод в будущем.

В отечественной практике актив всегда рассматривается как "левая сторона" бухгалтерского баланса, в разделах и статьях которой имеют место внеоборотные и оборотные активы.

В ПБУ 10/99 определено, какое выбытие активов не может признаваться расходами организации. Это выбытие активов, связанное с:

- приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

- вкладами в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретением акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

- договорами комиссии, агентскими и иными аналогичными договорами в пользу комитента, принципала и т.п.;

- предварительной оплатой материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- авансами, задатками в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- погашением кредита, займа, полученных организацией.

Все вышеперечисленные случаи выбытия активов являются оплатой. Из этого перечня ясно, что к расходам не относятся затраты организации, связанные с капитальными и финансовыми вложениями. В ПБУ 10/99 речь идет о правилах, связанных с текущими затратами (по определению Закона "О бухгалтерском учете"). В связи с этим можно сделать вывод о том, что затраты на выполнение работ по строительству объекта хозяйственным способом также не могут формировать расходы организации.

Классификация расходов. В зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности организации расходы подразделяются на:

1) расходы по обычным видам деятельности;

2) прочие расходы.

Расходы по обычным видам деятельности отражаются по дебету счетов:

- 20 "Основное производство";

- 21 "Полуфабрикаты собственного производства";

- 23 "Вспомогательные производства";

- 25 "Общепроизводственные расходы";

- 26 "Общехозяйственные расходы";

- 28 "Брак в производстве";

- 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";

- 44 "Расходы на продажу" и др.

Затем после закрытия счетов и соответствующего распределения они отражаются по дебету счета 90 "Продажи".

Прочие расходы отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 2 "Прочие расходы"). С нового года на счете 91 нужно будет учитывать также и чрезвычайные расходы. Напомним: до 2007 г. они отражались на счете 99 по дебету счета 99 "Прибыли и убытки".


1.2. Расходы по обычным видам деятельности


Расходами по обычным видам деятельности являются затраты, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. К ним относятся также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

По таким видам деятельности, как сдача имущества в аренду, предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, и участие в уставных капиталах других организаций, приведены правила их учета в качестве расходов по обычным видам деятельности или операционных расходов. Организация самостоятельно для целей бухгалтерского учета устанавливает, куда их отнести в зависимости от направлений деятельности, характера расходов, размера и условий осуществления.

В ПБУ 10/99 приведено одно отступление от определения понятия расходы. К расходам по обычным видам деятельности приравнено возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов организации, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности делятся на две части:

- расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

- расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи товаров. Это расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.

При формировании расходов по обычным видам деятельности они должны быть сгруппированы по следующим элементам:

1) материальные затраты;

2) затраты на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) амортизация;

5) прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно в учетной политике.

В соответствии с ПБУ 10/99 коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. То есть эти расходы, учитываемые на счетах 26 "Общехозяйственные расходы" и 44 "Расходы на продажу", ежемесячно можно списывать в дебет счета 90 "Продажи".

Если в отчетном периоде фирма ничего не заработала, но несла управленческие расходы, списать их со счета 26 "Общехозяйственные расходы" на счет 20 "Основное производство". Ведь это счет также закрывается, а остаток по нему показывает стоимость незавершенного производства. При отсутствии такового не может быть отражена и его оценка.

В дебет 90 счета общехозяйственные расходы быть списаны также не могут. Ведь в отсутствии выручки от реализации (доходов по обычным видам деятельности) себестоимость продаж не может быть сформирована.

Поэтому общехозяйственные расходы можно списать на прочие расходы, не связанные с производством и реализацией - на счет 91 "Прочие доходы и расходы" или включить их в состав убытков организации - по дебету счета 99 "Прибыли и убытки". Соответствующие суммы попадут в строки 100 "Прочие операционные расходы" или 130 "Внереализационные расходы".

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).


1.3. Прочие расходы


Прочими расходами являются:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
  1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   40

Добавить в свой блог или на сайт

Похожие:

Введение издание, которое вы держите в руках подробное практическое iconВведение издание, которое вы держите в руках подробное практическое
Издание, которое вы держите в руках подробное практическое руководство по бухгалтерскому и налоговому учету расходов

Введение издание, которое вы держите в руках подробное практическое iconАбсолютно новые образовательные направления, связанные со сферой информационной безопасности, мы знали, что будет очень сложно
Вы держите в руках необычное издание, посвященное 10-летию кафедры «Информационная безопасность» Южно-Уральского государственного...

Введение издание, которое вы держите в руках подробное практическое icon“Справочник по эксплуатации зданий”
Мы рады встрече с Вами! Вы держите в руках издание, в котором мы знакомим Вас с самыми последними новостями, самой актуальной информацией...

Введение издание, которое вы держите в руках подробное практическое iconСамоменеджмент: Эффективные технологии: Практическое руководство для решения повседневных проблем
В данный момент Вы держите в руках книгу, которая представляет собой огромную силу, и я верю, что Вы так же серьезно отнесетесь к...

Введение издание, которое вы держите в руках подробное практическое iconПамятка пользователя: Как с помощью «Техэксперт: Эксплуатация зданий»
Мы рады встрече с Вами! Вы держите в руках издание, в котором мы знакомим Вас с самыми последними новостями и самой актуальной информацией...

Введение издание, которое вы держите в руках подробное практическое iconПамятка пользователя: Как с помощью «Техэксперт: Эксплуатация зданий»
Мы рады встрече с Вами! Вы держите в руках издание, в котором мы знакомим Вас с самыми последними новостями и самой актуальной информацией...

Введение издание, которое вы держите в руках подробное практическое iconЗаконодательство в области эксплуатации зданий
Мы рады встрече с Вами! Вы держите в руках издание, в котором мы знакомим Вас с самыми последними новостями и самой актуальной информацией...

Введение издание, которое вы держите в руках подробное практическое iconЗаконодательство в области эксплуатации зданий
Мы рады встрече с Вами! Вы держите в руках издание, в котором мы знакомим Вас с самыми последними новостями и самой актуальной информацией...

Введение издание, которое вы держите в руках подробное практическое iconЗаконодательство в области эксплуатации зданий
Мы рады встрече с Вами! Вы держите в руках издание, в котором мы знакомим Вас с самыми последними новостями и самой актуальной информацией...

Введение издание, которое вы держите в руках подробное практическое iconСправочник абитуриента по направлениям подготовки и специальностям высшего профессионального образования
Вы держите в руках справочное издание для тех, кто стоит перед выбором направления своего жизненного пути, профессиональной судьбы...


Разместите кнопку на своём сайте:
lib.convdocs.org


База данных защищена авторским правом ©lib.convdocs.org 2012
обратиться к администрации
lib.convdocs.org
Главная страница