Практическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен




НазваниеПрактическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен
страница1/45
Дата конвертации06.11.2012
Размер5.67 Mb.
ТипДокументы
  1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   45
См. изменения за последний месяц


ПУТЕВОДИТЕЛЬ ПО НАЛОГАМ


ПРАКТИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ ПО ПОДОХОДНОМУ НАЛОГУ


Материал подготовлен

специалистами ООО "ЮрСпектр"


Материал подготовлен с использованием

правовых актов по состоянию

на 31 мая 2010 г.


ЧАСТЬ I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ


ГЛАВА 1

ПЛАТЕЛЬЩИКИ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ.

ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ


1.1. Плательщики подоходного налога


В соответствии со ст. 152 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) плательщиками подоходного налога с физических лиц признаются физические лица. Определение физических лиц в целях применения норм НК, регулирующих взимание налогов, сборов (пошлин), дано в п. 6 ст. 13 НК. Согласно этому определению физические лица - это:

- граждане Республики Беларусь;

- граждане либо подданные иностранного государства;

- лица без гражданства (подданства).

Индивидуальные предприниматели также относятся к физическим лицам (п. 1 ст. 19 НК).

Однако признание физического лица плательщиком, а также признание его доходов от различных источников в качестве объекта обложения подоходным налогом осуществляются в зависимости от того, является ли это лицо налоговым резидентом Республики Беларусь или нет.

Плательщиками налога с учетом налогового статуса являются:

- физические лица, признаваемые налоговыми резидентами Республики Беларусь;

- физические лица, не признаваемые налоговыми резидентами Республики Беларусь (подп. 1.1, 1.2 ст. 153 НК).


1.1.1. Плательщики, признаваемые

налоговыми резидентами Республики Беларусь


Понятие налогового резидентства физического лица регламентируется ст. 17 НК. Так, если физическое лицо фактически находилось на территории Республики Беларусь более 183 дней в календарном году, оно признается налоговым резидентом Республики Беларусь (ч. 1 п. 1 ст. 17 НК).

Наличие либо отсутствие у физического лица гражданства Республики Беларусь не имеет значения при определении его статуса в качестве налогового резидента Республики Беларусь. То есть налоговыми резидентами Республики Беларусь могут быть признаны и иностранные граждане, и лица без гражданства, а гражданин Республики Беларусь может не являться налоговым резидентом Республики Беларусь. Также при определении статуса налогового резидента Республики Беларусь не имеют значения такие факты, как место рождения и место жительства физического лица.

Если налоговый статус плательщика необходимо определить в течение календарного года, то в этом случае до тех пор, пока не будет возможно в текущем году определить статус в общем порядке (исходя из нахождения на территории Республики Беларусь более 183 дней в календарном году или за пределами территории Республики Беларусь 183 дня и более), его следует определять исходя из данных прошлого года. То есть если лицо фактически находилось в Республике Беларусь в предыдущем календарном году более 183 дней, то оно будет признаваться налоговым резидентом Республики Беларусь в текущем календарном году (ч. 2 п. 1 ст. 17 НК).


Пример. В мае 2010 г. возникла необходимость определить налоговый

статус физического лица. Данное лицо с января по февраль 2010 г.

включительно (59 дней) находилось за пределами Республики Беларусь, а с

марта до мая 2010 г. - в Республике Беларусь. Длительность нахождения

физического лица в Республике Беларусь в 2009 году составила более 183

дней. В этой ситуации поскольку еще нельзя определить налоговый статус

физического лица в общем порядке, а именно исходя из данных текущего года

(длительность фактического нахождения в 2010 году ни в Республике Беларусь,

ни за ее пределами еще не составила 183 дня и более), то на основании

данных 2009 года лицо признается налоговым резидентом Республики Беларусь.


1.1.2. Плательщики, не признаваемые

налоговыми резидентами Республики Беларусь


Не признаются налоговыми резидентами Республики Беларусь физические лица, которые фактически находились за пределами территории Республики Беларусь 183 дня и более в календарном году (п. 1 ст. 17 НК). До тех пор, пока невозможно определить статус физического лица в текущем календарном году, лицо не признается налоговым резидентом Республики Беларусь, если оно фактически находилось за пределами территории Республики Беларусь 183 дня и более в предыдущем календарном году.

Причем этот статус не зависит от гражданства (подданства) физического лица.


1.1.3. Определение периода в 183 календарных дня


Для того чтобы установить период нахождения физического лица в Республике Беларусь (за ее пределами) с целью определения его резидентства, все календарные дни, которые физическое лицо находилось в Республике Беларусь (за ее пределами), суммируются. При этом законодательством не оговорено, что эти дни должны идти подряд, то есть они могут идти непоследовательно и прерываться.

Временем фактического нахождения на территории Республики Беларусь будет являться время непосредственного пребывания физического лица в Республике Беларусь, а также время, на которое это лицо выезжало за пределы территории Республики Беларусь на лечение, отдых, в командировку (п. 2 ст. 17 НК).

Однако не относится ко времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь время, в течение которого физическое лицо пребывало в Республике Беларусь:

- в качестве лица, имеющего дипломатический или консульский статус, или в качестве члена семьи такого лица;

- в качестве сотрудника международной организации, созданной по межгосударственному соглашению, участником которого является Республика Беларусь, или в качестве члена семьи такого сотрудника;

- на лечении или отдыхе, если это физическое лицо находилось в Республике Беларусь исключительно с этой целью или с этими целями;

- исключительно для следования из одного иностранного государства в другое иностранное государство через территорию Республики Беларусь одним транспортным средством либо исключительно с целью пересадки с одного транспортного средства на другое при таком следовании (транзитное следование) (п. 3 ст. 17 НК).

О порядке учета дней приезда в Республику Беларусь и отъезда из Республики Беларусь необходимо отметить следующее: количество дней фактического нахождения физического лица на территории республики определяется начиная со дня, следующего за днем въезда в Республику Беларусь, и заканчивается днем выезда из Республики Беларусь (включительно) или последним днем текущего налогового периода (ч. 3 п. 12 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по подоходному налогу с физических лиц и сбору на развитие территорий, определения времени фактического нахождения физического лица на территории Республики Беларусь, представления сведений налоговыми агентами, банками и операторами почтовой связи, представления физическим лицом подтверждения статуса резидента иностранного государства, утвержденной Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17.01.2007 N 9 (далее - Инструкция N 9)).


1.1.4. Документы, подтверждающие

налоговый статус плательщика


Не всегда положения законодательства позволяют однозначно определить время фактического нахождения физического лица на территории Республики Беларусь. Поэтому порядок подтверждения физическим лицом времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь и представления в налоговые органы документов, необходимых для такого подтверждения, а также перечень таких документов устанавливаются Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь (п. 4 ст. 17 НК). Такой порядок установлен гл. 3 Инструкции N 9.

День въезда (выезда) в Республику Беларусь (из Республики Беларусь) физического лица определяется на основании отметки о пересечении Государственной границы Республики Беларусь, вносимой органами пограничной службы Республики Беларусь в документы, удостоверяющие личность, и документы для выезда из Республики Беларусь и (или) въезда в Республику Беларусь (ч. 2 п. 11 Инструкции N 9).

Перечень таких документов установлен Указом Президента Республики Беларусь от 03.06.2008 N 294 "О документировании населения Республики Беларусь" (далее - Указ N 294).

Документами, удостоверяющими личность, являются:

- паспорт гражданина Республики Беларусь;

- вид на жительство в Республике Беларусь;

- удостоверение беженца.

В случаях, предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь, для удостоверения личности граждан Республики Беларусь, иностранных граждан и лиц без гражданства, постоянно проживающих в Республике Беларусь, иностранных граждан и лиц без гражданства, которым предоставлен статус беженца в Республике Беларусь, а также для подтверждения их специального статуса (прав и обязанностей) кроме указанных документов могут использоваться иные документы (подп. 1.1 Указа N 294).

Документами для выезда из Республики Беларусь и (или) въезда в Республику Беларусь являются:

- паспорт гражданина Республики Беларусь;

- дипломатический паспорт гражданина Республики Беларусь;

- служебный паспорт гражданина Республики Беларусь;

- свидетельство на возвращение в Республику Беларусь;

- национальное удостоверение личности моряка Республики Беларусь;

- проездной документ Республики Беларусь (подп. 1.2 Указа N 294).

При этом действие Указа N 294 не распространяется на иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих и временно проживающих в Республике Беларусь, за исключением лиц, которым предоставлен статус беженца в Республике Беларусь, и лиц, которым выдается проездной документ Республики Беларусь (п. 3 Указа N 294).

День въезда (выезда) в Республику Беларусь физических лиц из Российской Федерации (в Российскую Федерацию) определяется на основании проездных документов, разрешения на временное проживание, оформленное в установленном законодательством порядке, отметок, вносимых в документы, удостоверяющие личность, иных документов, позволяющих определить день въезда (выезда) (ч. 3 п. 11 Инструкции N 9).

Если положения ст. 17 НК и п. 11 Инструкции N 9 не позволяют однозначно определить время фактического нахождения физического лица на территории Республики Беларусь, то для подтверждения времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь плательщик представляет в налоговый орган документы, подтверждающие место его фактического нахождения в течение налогового периода (периодов), а также любые другие документы, которые могут служить основанием для определения места его фактического нахождения. В частности:

- документ, удостоверяющий личность;

- документ, подтверждающий место жительства (при его наличии) на территории Республики Беларусь (договор найма (поднайма) жилого помещения, договор купли-продажи жилого помещения и другие);

- документ, подтверждающий получение на территории Республики Беларусь доходов по трудовым или гражданско-правовым договорам;

- иные документы, подтверждающие въезд в Республику Беларусь (выезд из Республики Беларусь) и время пребывания на территории Республики Беларусь (ч. 1, 2 п. 12 Инструкции N 9).


1.2. Объект налогообложения


Объектом налогообложения признаются обстоятельства, с наличием которых у плательщика НК, другие законы Республики Беларусь и (или) акты Президента Республики Беларусь либо решения местных Советов депутатов (в отношении местных налогов и сборов) связывают возникновение налогового обязательства (п. 1 ст. 28 НК). Налоговым обязательством признается обязанность плательщика при наличии обстоятельств, установленных НК, другими законами Республики Беларусь и (или) актами Президента Республики Беларусь либо решениями местных Советов депутатов (в отношении местных налогов и сборов), уплатить налог (п. 1 ст. 36 НК).

Для целей подоходного налога объектом налогообложения признаются доходы, полученные плательщиками (п. 1 ст. 153 НК). Юридические или физические лица, хозяйственные группы, простые товарищества, которые являются источниками выплаты доходов плательщикам и (или) на которых в силу НК и других актов налогового законодательства возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у плательщиков и перечислению в бюджет подоходного налога, признаются налоговыми агентами (п. 1 ст. 23 НК).


Примечание. Подробнее о том, кто такие налоговые агенты, об их правах

и обязанностях можно узнать в гл. 9.


Доходы эти могут быть получены от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь (подп. 1.1, 1.2 ст. 153 НК). Какие плательщики уплачивают подоходный налог с доходов от двух вышеперечисленных источников, а какие - только с одного, можно представить в таблице.


Статус плательщика

Доходы, признаваемые объектом обложения
подоходным налогом


Физическое лицо - налоговый
резидент Республики Беларусь


Доходы от источников в Республике Беларусь и
(или) от источников за пределами Республики
Беларусь (подп. 1.1 ст. 153 НК)


Физическое лицо, не
являющееся налоговым
резидентом Республики
Беларусь


Доходы от источников в Республике Беларусь
(подп. 1.2 ст. 153 НК)



Примечание. Подробнее о том, какие именно доходы к ним относятся,

можно узнать в гл. 2.


Пример. Гражданин иностранного государства, не являющийся налоговым

резидентом Республики Беларусь, прибыл в Республику Беларусь для участия в

семинаре в качестве лектора. Доход от участия в семинаре получен им от

источников в Республике Беларусь. С дохода плательщика налоговым агентом,

являющимся источником выплаты этого дохода, должен быть исчислен, удержан и

перечислен подоходный налог в бюджет Республики Беларусь.

  1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   45

Добавить в свой блог или на сайт

Похожие:

Практическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен iconПрактическое пособие по подоходному налогу. 2012 Материал подготовлен
Республики Беларусь (далее нк) плательщиками подоходного налога с физических лиц признаются физические лица. Определение физических...

Практическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен iconПрактическое пособие по налогу на прибыль материал подготовлен
Плательщиками налога на прибыль признаются организации (ст. 125 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее нк))

Практическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен iconПравила составления налоговой отчетности (декларации) по корпоративному подоходному налогу (Форма 100. 00) Общие положения
Настоящие Правила составления налоговой отчетности (декларации) по корпоративному подоходному налогу (Форма 100. 00) (далее – Правила)...

Практическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен iconПрактическое пособие материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 18 апреля 2006 года Л. В. Щур-труханович, Д. Л. Щур
Книга предназначена руководителям организаций, сотрудникам кадровых и юридических служб, бухгалтерий, а также иным работникам, обеспечивающим...

Практическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен iconНаучно-практическое пособие материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 20 февраля 2006 года Под редакцией
Волчинская Е. К. советник Аппарата Комитета Государственной Думы РФ по безопасности, член Российского комитета программы юнеско "Информация...

Практическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен iconПрактическое пособие по налогу на имущество организаций часть I. Общие положения глава порядок введения налога на имущество организаций
Налог на имущество организаций относится к региональным налогам (п. 1 ст. 14 Нк рф). Он устанавливается Налоговым кодексом РФ и законами...

Практическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен iconПрактическое пособие по дисциплине «институциональная экономика» уфа-2007
Практическое пособие по «Институциональной экономике» разработано с целью закрепления теоретического материала и выработки навыков...

Практическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен iconУчебно-практическое пособие для студентов II курса всех специальностей Омск-2011
Учебно-практическое пособие предназначено для студентов II курса всех специальностей, изучающих учебную дисциплину «Иностранный язык»....

Практическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен iconУчебно-практическое пособие для студентов специальности 080507 «Менеджмент организации»
Пленкина В. В., Газеев М. Х., Осиновская И. В., Якунина О. Г. Производственный менеджмент (в схемах и таблицах): Учебно-практическое...

Практическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен iconУчебно-практическое пособие Экономическая политика Ускенбаева А. Р. для дистанционного обучения студентов всех специальностей
Учебно-практическое пособие помимо теоретического материала содержит тестовые вопросы для самоконтроля знаний


Разместите кнопку на своём сайте:
lib.convdocs.org


База данных защищена авторским правом ©lib.convdocs.org 2012
обратиться к администрации
lib.convdocs.org
Главная страница