Реализация принципов налогообложения при применении системы обложения налогом на доходы физических лиц




Скачать 283.03 Kb.
НазваниеРеализация принципов налогообложения при применении системы обложения налогом на доходы физических лиц
страница1/2
Дата конвертации19.02.2013
Размер283.03 Kb.
ТипАвтореферат
  1   2
На правах рукописи


Аксенова Анастасия Андреевна


Реализация принципов налогообложения при применении системы обложения налогом на доходы физических лиц


Специальность: 08.00.10 – «Финансы, денежное обращение и кредит»


Автореферат

диссертации на соискание ученой степени

кандидата экономических наук


Москва 2011

Диссертация выполнена на кафедре Налогов и налогообложения федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Московский государственный университет экономики, статистики и информатики (МЭСИ)».


Научный руководитель

доктор экономических наук, профессор




Шувалова Елена Борисовна


Официальные оппоненты

доктор экономических наук, профессор

Паскачев Асламбек Боклуевич


кандидат экономических наук, доцент

Пономарева Надежда Васильевна


Ведущая организация

Московский финансово-промышленный университет «Синергия»


Защита диссертации состоится «26» октября 2011 г. в 10:00 часов на заседании диссертационного совета Д 212.151.03 в Московском государственном университете экономики, статистики и информатики (МЭСИ) по адресу: г. Москва, ул. Нежинская д. 7


С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Московском государственном университете экономики, статистики и информатики (МЭСИ). Объявление о защите и автореферат диссертации размещены на сайте http://www.mesi.ru «23» сентября 2011 г.


Автореферат разослан «24» сентября 2011 г.


Ученый секретарь

диссертационного совета,кузнецов ви 001

доктор экономических наук, профессор В.И. Кузнецов



ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Методологической основой построения налоговой системы государства выступают принципы налогообложения, которые определяют направления налоговой политики, состав механизмов и инструментов налогового регулирования, прямо влияющих на хозяйственную активность и финансовое состояние организаций, уровень жизни физических лиц и их возможность участия в инвестировании инновационного развития российской экономики. Совершенствование теории и практики реализации принципов налогообложения является одним из ключевых аспектов развития налоговой системы в Российской Федерации, в которой важное место отводится федеральному налогу на доходы физических лиц, формирующему доходную часть региональных и местных бюджетов.

В период мирового финансового кризиса существенно возросла значимость не фискальной, а социальной функции НДФЛ. В Бюджетном послании Президента РФ Федеральному собранию «О бюджетной политике в 2011 - 2013 годах» Д.А. Медведев первым вопросом поставил повышение эффективности социальной защиты населения: «Система социальной защиты населения должна быть переориентирована на поддержку семей с доходами ниже прожиточного минимума, в том числе с учетом региональных особенностей».1

Непременным условием формирования требуемого уровня социальной защиты населения и его высокой инвестиционной активности является совершенствование системы обложения налогом на доходы физических лиц путем более полной реализации основных принципов налогообложения. В Российской Федерации эти принципы закреплены на законодательном уровне. Данные налоговой статистики, арбитражной и судебной практики по гражданским спорам, практики налогового администрирования свидетельствуют, что не все принципы налогообложения реализуются в полном объеме. Это затрудняет процесс применения налога на доходы физических лиц и снижает эффективность системы в целом.

Совершенствование системы обложения НДФЛ должно основываться на комплексном подходе, позволяющем достичь баланса интересов государства по увеличению доходов бюджета и физических лиц, в части их социальной защищенности и инвестиционной активности. Более полное соблюдение принципов налогообложения при применении налога на доходы физических лиц позволит снизить дифференциацию уровня доходов между различными социальными группами и обеспечить реализацию социальных гарантий российского государства на современном этапе.

Актуальность рассматриваемой проблемы определяется потребностями практики в теоретическом исследовании неиспользованных резервов повышения эффективности системы обложения НДФЛ, учитывающей региональные особенности в условиях завершения финансового экономического кризиса и посткризисного периода, обоснования оптимальных инструментов фискальной политики государства, способных воздействовать на экономическое и социальное развитие страны.

Степень изученности проблемы. Наибольший вклад в теоретическую разработку проблем налогообложения, в частности, формирования системы принципов налогообложения, внесли такие зарубежные ученые как: А. Вагнер, Дж. Кейнс, Ф. Кенэ, А. Лаффер, Д. Локк, К. Маркс, Дж. Миль, В. Мирабо, Ш. Монтескье, Д. Рикардо, Ж.-Ж. Руссо, Ж. Сисмонди, А. Смит, Ж.-Б. Сэй, Д. Фридман, Ф. Юсти. Вопросы, связанные с принципами налогообложения, нашли свое отражение в трудах выдающихся представителей российской науки, таких как: С.Ю. Витте, Н.Д. Кондратьев, В.А. Лебедев, Д.И. Менделеев, И.Х. Озеров, Н.М. Соболев, А.А. Соколов, В.Н. Твердохлебов, Н.И. Тургенев, И.И. Янжул.

Современным проблемам функционирования налоговой системы, повышения эффективности налоговой политики и совершенствования налогообложения в России посвящены исследования А.В. Брызгалина, А.З. Дадашева, В.Г. Князева, В.А. Кашина, Л.С. Кириной, И.А. Майбурова, Л.П. Павловой, В.Г. Панского, А.Б. Паскачева, Б.Е. Пенькова, Н.В. Пономаревой, Л.В. Поповой, В.М. Пушкаревой, А.Э. Сердюкова, Н.Н. Тютюрюкова, Д. Г. Черника, С.Д. Шаталова, Е.Б. Шуваловой, Т.Ф. Юткиной, А.А. Ялбулганова и других авторов.

Несмотря на широкий перечень публикаций, связанных с развитием теории и методологии налогообложения, в них исследованы вопросы реализации принципов налогообложения непосредственно при формировании системы налогов, а при применении конкретных налогов, в частности НДФЛ, остаются недостаточно изученными. В большинстве научных трудов уделяется внимание лишь некоторым проблемным аспектам совершенствования НДФЛ и отсутствует комплексный подход к совершенствованию механизма применения НДФЛ с учетом социально-экономической ситуации в стране.

Таким образом, недостаточная научная проработанность теории формирования и реализации принципов системы обложения НДФЛ, с одной стороны, и ее актуальность и научно-практическая значимость, с другой, определили выбор темы, цели, задач, предмета и объекта настоящего исследования, его структуру и состав положений, выносимых на защиту.

Целью исследования является комплексный анализ и исследование экономической природы принципов налогообложения, разработка концепции их применения для обоснования приоритетов фискальной политики и определения основных направлений реформирования современной системы обложения налогом на доходы физических лиц.

Для достижения этой цели были поставлены и последовательно решены следующие задачи:

  • проведен анализ тенденций развития классических принципов налогообложения, с целью выявления особо значимых для реформирования современной системы обложения налогом на доходы физических лиц, а также исследованы основные методологические положения теории налогов для систематизации принципов налогообложения, реализация которых необходима для повышения эффективности системы обложения НДФЛ в современных экономических условиях;

  • определены и охарактеризованы важнейшие инструменты, посредством которых возможна более полная реализация принципов налогообложения на этапе завершения финансово-экономического кризиса и посткризисного периода;

  • проанализирован федеральный и региональный опыт применения системы налоговых льгот по налогу на доходы физических лиц, с целью определения их влияния на реализацию социальной функции НДФЛ;

  • рассмотрены методологические основы ведения налогового учета доходов физических лиц в целях оптимизации процесса формирования налоговой отчетности по налогу;

  • разработаны приоритетные направления фискальной политики государства и направления реформирования системы обложения НДФЛ.

Объектом исследования выступает система обложения налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации.

Предметом исследования являются налоговые отношения между налогоплательщиками и государством при налогообложении доходов физических лиц.

Теоретической  и  методологической основой исследования послужили положения, концепции, разработанные  и  обоснованные в трудах отечественных  и  зарубежных ученых, специалистов в области государственных финансов, экономической теории по вопросам правовой базы  налоговых  отношений, применения  налогового   механизма, налогообложения физических лиц. В диссертации получили творческое развитие идеи, предложения  и  рекомендации, представленные в материалах дискуссий  и  обсуждений, развернувшихся в научной литературе  и  периодической печати в последние годы, посвященные проблеме налогообложения доходов физических лиц. В работе использовались законодательные акты, постановления  Правительства Российской Федерации  и  другие нормативные правовые документы, регламентирующие налоговые  отношения, бюджетное устройство  и  бюджетный процесс в Российской Федерации, материалы научных конференций, симпозиумов  и  семинаров, а также публикации в периодических изданиях.

Методология диссертационной работы основана на принципах диалектического подхода, сравнительного анализа, методов анализа и синтеза, классификации, группировки и обобщения, статистического и иных методов. Анализ фактического материала представлен в виде таблиц, диаграмм и графиков.

Нормативную и информационную базу исследования составляют Конституция РФ, Налоговый кодекс РФ, Бюджетный кодекс РФ, федеральные законы, Указы и Послания Президента РФ Федеральному собранию, постановления Правительства РФ, подзаконные акты Минфина России, ФНС России, данные Федеральной службы государственной статистики.

Научная новизна заключается в разработке нового подхода к формированию научно-методологических основ совершенствования системы обложения НДФЛ, ориентированных на обоснование оптимальных инструментов фискальной политики государства, способных воздействовать на экономическое и социальное развитие страны.

Наиболее существенные результаты, полученные лично автором, и обладающие элементами научной новизны состоят в следующем:

  • выявлены и систематизированы принципы построения системы обложения НДФЛ: общие, частные и исключительные. К первым, характерным для всех налогов, отнесены: принципы равенства и справедливости; законности; нейтральности; единства налоговой системы; принцип добросовестности и фактической способности к уплате налога. В состав частных принципов вошли принципы формирования системы налогообложения физических лиц: эффективности; баланса интересов; множественности налогов и их правильной комбинации в системе обложения физических лиц; гласности. Исключительными принципами являются: соразмерности; оптимального уровня налоговой нагрузки; сочетания стабильности и подвижности налогообложения; формирования налоговой культуры. Они свойственны только системе обложения НДФЛ и их комплексная реализация необходима для сохранения системы и формирования приоритетов фискальной политики государства.

  • разработан механизм учета фактора места и времени, оказывающего существенное влияние на дифференциацию уровня налогообложения физических лиц по отдельным регионам и его тенденцию к росту из-за инфляционных процессов, усиливающуюся в период финансово – экономического кризиса. Аргументирована целесообразность применения для целей налогообложения рассчитываемых Росстатом индексов изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) для ежегодной корректировки критериальных показателей, определяющих величину налоговой базы и суммы вычетов по НДФЛ. Это обеспечит реализацию принципа учета фактической способности налогоплательщика к уплате налогов.

  • на основе исследования проблемы формирования самостоятельной системы обобщения информации в целях исчисления налоговых баз по НДФЛ и величины налоговых обязательств, разработаны методологические основы организации и ведения налогового учета по НДФЛ налоговыми агентами и налогоплательщиками. Доказана необходимость введения налоговой отчетной единицы, как объединенного признаками родства или свойства налогоплательщика, что позволяет переориентировать систему социальной защиты населения на поддержку семей с низкими доходами с учетом региональных особенностей. Это позволит упростить процесс формирования налоговой отчетности по НДФЛ и определить реальный уровень налоговой нагрузки по отдельным налогоплательщикам, их группам и всей совокупности в целом.

  • проведенный анализ функционирования системы обложения НДФЛ позволил доказать, что важным резервом повышения ее эффективности является полная реализация принципов налогообложения, что обеспечит расширение спектра выполняемых системой функций, уточнения состава и содержания элементов налогообложения, повысит влияние системы обложения НДФЛ на социально – экономические процессы и развитие рыночных отношений в стране. Разработана модель поэтапного реформирования системы обложения НДФЛ в посткризисный период. Доказано, что на первом этапе целесообразно дополнить состав действующих ставок, установив минимальную налоговую ставку 0% для налогоплательщиков, чей доход ниже прожиточного минимума, ввести ежегодную корректировку абсолютных величин налоговых вычетов и сумм доходов, освобождаемых от налогообложения. На втором этапе потребуется: установить корректировку критериальных показателей по налоговым вычетам и частичному освобождению сумм доходов от налогообложения для элиминирования влияния региональных особенностей; дополнить систему ставок НДФЛ стоимостью патента для определенных категорий физических лиц, доходы которых невысоки и относятся к группе трудноадминистрируемых; ввести налоговую отчетную единицу. На третьем этапе следует: изменить механизм предоставления налоговых вычетов по НДЛФ, заменив вычет из налоговой базы на вычет из суммы налога; ввести максимальную ставку налога на сверхдоходы физических лиц. Для корректировки критериальных показателей предлагается использовать достоверные данные официальной российской статистики (данные Росстата), что не потребует существенных затрат трудовых, финансовых и других ресурсов и обеспечит учет фактической способности физических лиц к уплате НДФЛ, снизив влияние инфляционных процессов и региональных различий в российской экономике.

Область исследования диссертационной работы соответствует п. 2.9. «Концептуальные основы, приоритеты  налоговой  политики  и  основные направления реформирования современной российской  налоговой  системы» паспорта специальности 08.00.10 –Финансы, денежное обращение  и  кредит.

Теоретическая и практическая значимость исследования. Полученные научные результаты, теоретические положения и выводы, представлены в виде конкретных предложений, могут быть реализованы в работе законодательных органов с целью совершенствования системы обложения НДФЛ. В учебном процессе результаты исследования могут быть использованы для преподавания дисциплин «Налоги и налогообложение», «Налогообложение физических лиц», «Налоговая система Российской Федерации», при подготовке специалистов по специальности «Налоги и налогообложение», бакалавров и магистров по направлению «Экономика».

Апробация результатов исследования. Полнота публикаций.

Основные положения диссертации докладывались и получили положительную оценку на второй и третьей Международной научно – практической конференции «Инновационное развитие Российской экономики» (г. Москва, 2009 г., 2010 г.), научно-практической конференции «Проблемы налогообложения и экономический кризис» (г. Москва, 2009 г.), Х юбилейной научно-практической конференции «Инновационная Россия: задачи и правовые основы развития» (г. Москва, 2010 г.), XI Международной научно-практической конференции «Модернизация как условие развития современной России» (г. Москва, 2011 г.), а также нашли отражение в учебной деятельности при чтении лекций, проведении семинарских занятий и подготовки учебно – методических материалов по дисциплинам: «Налогообложение физических лиц», «Налоги и налогообложение».

По теме диссертации соискателем опубликовано 8 работ, общим объемом 4,75 п.л., в том числе 3 работы общим объемом 1,67 п.л., в изданиях, рекомендованных ВАК Минобрнауки России для опубликования основных научных результатов кандидатских диссертаций.

Структура работы. Структура и содержание работы обусловлены логикой, целью и задачами исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 144 наименования, 14 таблиц и 4 приложений.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ

Первая задача диссертационного исследования связана с определением и систематизацией принципов налогообложения, реализация которых необходима для повышения эффективности системы обложения НДФЛ. Ключевым направлением деятельности государства выступает решение социальных вопросов, обеспечивающих благополучие граждан и стабильное экономическое развитие. Развитая налоговая система, основанная на принципах налогообложения, является основным инструментом доходов бюджета, действенным инструментом регулирования социально – экономических отношений, признаком сильного демократического государства. Принципы налогообложения, в свою очередь, выступают гарантом эффективности самой налоговой системы.

Исследование и анализ классических принципов налогообложения, позволили сформировать систему принципов, состоящую из трех групп. Предлагаемая система принципов включает в себя: общеметодологические принципы налогообложения, закрепленные в законодательных актах Российской Федерации – Конституции РФ и НК РФ. На указанных принципах должно основываться построение всех налогов, применяемых в России. Вторую группу составляют принципы формирования системы налогообложения физических лиц: эффективности, баланса интересов, множественности налогов и их правильной комбинации в системе обложения физических лиц, гласности. Третья группа – исключительные принципы, которые присущи только системе обложения НДФЛ. Это принципы соразмерности, оптимального уровня налоговой нагрузки, сочетания стабильности и подвижности налогообложения, формирования налоговой культуры.

В диссертационной работе доказано, что именно реализация всей предлагаемой системы принципов, которая обеспечивает их оптимальное сочетание и взаимосвязь, позволит сформировать систему обложения НДФЛ, отвечающую как общеэкономической ситуации в стране, так и социальным задачам, стоящим перед государством.

Невозможно построить оптимальную систему обложения, учитывая лишь один из аспектов эффективности. Система обложения НДФЛ должна быть нацелена на решение комплекса вопросов и являться многозадачной, то есть максимально реализующей все функции налогов и являясь максимально удобной и понятной для налогоплательщиков, а также налоговых органов. Достичь всех поставленных целей возможно благодаря реализации рассматриваемой системы принципов.

Каждый принцип, имеет свое место в решении проблемы совершенствования системы НДФЛ. В целях формирования структурированной системы принципов, в работе были проанализированы задачи, на решение которых они направлены. Реализация принципа баланса интересов, который основан на определенности налогового платежа, обеспечивает простоту исчисления налогового обязательства и удобство времени уплаты, которое следует совмещать с фактом получения дохода. Принцип множественности налогов и их правильной комбинации в системе обложения физических лиц позволяет создать предпосылки для проведения государством гибкой налоговой политики при выборе объектов налогообложения, что позволит выровнять и сделать общее налоговое бремя менее заметным, отразить разнообразие форм доходов с учетом всех сторон экономической деятельности граждан, воздействовать на потребление и накопление, формируя тем самым более толерантное отношение к налогам.

Исследуя принципы, относимые нами ко второй группе, было определено, что принцип эффективности должен снизить или устранить влияние налогов на принятие экономических решений налогоплательщикам и обеспечить самоокупаемость налогового контроля. Именно соблюдение двух названых условий будет свидетельствовать о реализации принципа эффективности.

Реализация принципа гласности состоит в выполнении требования обязательного официального опубликования законов, других нормативных актов, касающихся тех или иных обязанностей налогоплательщика. Одним из обязательных аспектов этого принципа является предварительная информированность налогоплательщика не только об исчерпывающем перечне налогов, которые ему следует уплачивать, но и обо всех вводимых в налоговое законодательство изменениях.

Принцип соразмерности, входящий во вторую группу дополняет как принцип экономической сбалансированности интересов налогоплательщиков и государственной казны, так как он основан на взаимосвязи процессов наполняемости бюджетов за счет налоговых поступлений и негативного влияния налогообложения на экономическую активность налогоплательщиков, в том числе как участников инвестиционного процесса. Указанный принцип играет важную роль при установлении налога и определении его элементов, так как требует сопоставления выгод для бюджета и ущерба экономики в текущий момент времени и на перспективу, чтобы не получить в дальнейшем уменьшение налоговой базы и снижения налоговых поступлений.

Принцип оптимального уровня налоговой нагрузки приобретает особенно актуальное значение при решении проблем достаточного жизненного уровня семьи, который достигается, в первую очередь, за счет достаточного уровня заработной платы ее членов, оставшейся после уплаты налога. Принцип оптимального уровня налоговой нагрузки позволяет сделать вывод о том, что необходимо устанавливать минимальные налоговые ставки для лиц, заработной платы которых не хватает для поддержания достаточного жизненного уровня.

Принцип сочетания стабильности и подвижности налогообложения является, на наш взгляд, одним из наиболее существенных принципов, на котором должна строиться система обложения доходов физических лиц. В целях реализации указанного принципа, в системе обложения НДФЛ, представляется важным закрепить в НК РФ положения, позволяющие корректировать критериальные показатели, определяющие величину налоговых льгот, установленных в НК РФ, не внося изменений в законодательный акт.

Действие принципа формирования налоговой культуры направлено, на наш взгляд, на уменьшение такого социально – экономического явления как уклонение от налогообложения посредством формирования открытой и понятной системы налогообложения доходов физических лиц.

Систематизация классических принципов налогообложения и их последующая группировка, на основании фактора повышения эффективности системы обложения НДФЛ, позволили перейти к решению второй задачи исследования. В рамках которой были исследованы основные элементы НДФЛ, ориентированные на реализацию предложенных групп принципов.

На основании анализа применения правовой основы системы, определено, что действующая шкала налогообложения, хотя и способствует реализации принципа равномерности налогообложения, не дает возможности реализации других принципов, в частности учета фактической способности налогоплательщика к уплате налога. Во многом описанная ситуация вызвана тем, что величина налоговой ставки НДФЛ не зависит от размера полученного дохода. На основании чего был сделан вывод о том, что применение плоской шкалы в системе обложения НДФЛ затрудняет реализацию социальной политики государства.

Учитывая необходимость реализации социальной функции НДФЛ, на наш взгляд, необходимо дополнить действующую шкалу обложения налоговой ставкой 0 %, с параллельным установлением системы патентного налогообложения. Определенная на законодательном уровне стоимость патента для отдельных категорий налогоплательщиков, доходы которых невысоки и относятся к группе трудноадминистрируемых, позволит не только усилить социальный аспект в системе обложения НДФЛ, но и упростит и снизит трудовые и финансовые затраты на ведение контроля за доходами физических лиц, и одновременно, позволит высвободить необходимые ресурсы для организации контроля за их расходами. Названный результат введения патента имеет большое значение для развития всей налоговой системы. Именно невозможность организации действенного контроля за расходами физических лиц являлась одной из причин отказа от применения прогрессивной шкалы налогообложения. Однако, в настоящее время рядом специалистов подтверждается прямая зависимость между действующей плоской шкалой налогообложения и растущими показателями социальной дифференциации в стране. Значение индекса Джини, отражающего увеличение неравенства в распределении доходов в Российской Федерации возросло с 0,394 в 1998 году до 0,420 – в 2010 году. При этом введение прогрессивного налогообложения не должно повысить налоговую нагрузку для лиц с низким и средним уровнем дохода, для чего, на наш взгляд, повышенную ставку налога необходимо ввести только в отношении сверхдоходов.

В работе предложен и обоснован подход к налогообложению доходов физических лиц посредством уплаты налога налоговой отчетной единице, объединенной признаками родства или свойства налогоплательщиков. Практика налогообложения дохода семьи получила широкое распространение в странах с развитой рыночной экономикой. Закрепление данной нормы является востребованной задачей в современной социально-экономической ситуации и обосновано тем, что действующий механизм обложения НДФЛ, закрепленный в главе 23 НК РФ, не учитывает наличие иждивенцев супруга (супруги), пожилых родителей, а также «частичных иждивенцев». Статьей 218 НК РФ предусмотрены лишь социальные вычеты на детей, размер которых почти не влияет на уровень налогообложения.

При решении третьей задачи был проведен анализ системы налоговых льгот по налогу на доходы физических лиц, который позволил определить степень их влияния на реализацию социальной функции НДФЛ.


Налоговые льготы по налогу на доходы физических лиц

Доходы, не подлежащие налогообложению (ст. 217 НК РФ)

Доходы отдельных категорий иностранных граждан (ст. 215 НК РФ)


Налоговые вычеты (ст. ст. 218 – 221 НК РФ)

Освобождаемые от налогообложения в полном размере

Освобождаемые от налогообложения в пределах, установленных НК РФ

Стандартные вычеты

Социальные вычеты

Имущественные вычеты

Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с ФИСС

Профессиональные вычеты

Льготы по доходам в виде дивидендов (ст. 224 НК РФ)

Для налоговых резидентов РФ – 9%

Для лиц, не являющиеся налоговыми резидентами РФ – 15%


Рис. 1. Налоговые льготы по налогу на доходы физических лиц.


Исследование системы налоговых льгот, устанавливаемых действующим законодательством по НДФЛ, проводилось на основе их классификации, построенной автором (рис.1). Первую группу составили освобождения закрытого перечня доходов физических лиц, которые полностью или частично освобождены от налога. Право на эти освобождения имеют все категории налогоплательщиков, а критериальные признаки, определяющие размер освобождаемого от налога дохода, могут быть выражены как качественными, так и количественными показателями.

Достаточно новым видом льгот для российской системы обложения НДФЛ является упрощенный порядок обложения доходов отдельных категорий иностранных граждан. Эти льготы вошли во вторую группу. Третья группа – это налоговые вычеты: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные и недавно установленные вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операциями ФИСС.

Основным недостатком налоговых льгот является то, что действующий механизм их применения не предусматривает регулярной корректировки абсолютных показателей. Что, в первую очередь, относится к вычетам из налоговой базы и к величине дохода, не подлежащего налогообложению в соответствии со статьей 217 НК РФ. Это приводит к постепенному уменьшению размера установленных законом льгот, что, в свою очередь, не позволяет им выполнять те социальные функции, которые на них были возложены государством при установлении.

Стандартные налоговые вычеты, которые заменили с 2001 года необлагаемый налогом минимум, не индексировались, со времени их установления. Размер стандартных налоговых вычетов в настоящее время для определенных категорий налогоплательщиков фиксированный: 3000 руб., 500 руб. и 400 руб. Что касается существующего механизма их предоставления в целом, следует констатировать, что вычет не учитывает инфляционные процессы, происходящие в стране. Со времени их закрепления в главе 23 НК РФ индекс потребительских цен увеличился в 2,61 раза, соответственно налоговые вычеты обесценились в 2,61 раза. При нормировании доходов их предельные размеры, а также абсолютные величины налоговых льгот, необходимо корректировать с помощью официальных статистических данных.

В мировой практике применения подоходного налогообложения важную социальную функцию выполняет вычет на детей. В нормах российского налогового права этот вычет установлен, однако, его малая фиксированная величина не позволяет ему выполнять важную социальную функцию. Размер стандартного налогового вычета на детей сегодня составляет 1 000 руб. Данная сумма вычитается из налоговой базы по налогу на доходы физических лиц. После применения налоговой ставки, налогоплательщик получает на содержание ребенка 130 руб. в месяц, а на содержание ребенка-инвалида 260 руб. Представляется необходимым изменить механизм предоставления этой льготы, заменив вычет из налоговой базы на вычет из суммы налога. Это действительно снизит уровень налогообложения семей, имеющих детей. Автором разработан порядок индексации суммы налоговых вычетов и освобождаемой от налогообложения суммы дохода, с помощью информационной базы Росстата.

Совершенствование методологических основ ведения налогового учета доходов физических лиц в целях оптимизации процесса формирования налоговой отчетности по налогу на доходы физических лиц было четвертой задачей исследования.

Налоговый учет по НФДЛ представляет собой систему сбора, регистрации и обработки информации о доходах физических лиц или связанной с их налогообложением, необходимой для правильного исчисления налоговых обязательств, оценки реального уровня налогообложения и осуществления контроля за полнотой и своевременностью уплаты налога в бюджет.

Такое определение налогового учета по НДФЛ позволяет определить его цель и задачи, а также разработать методику ведения.

Целью учета является формирование полной и достоверной информации, необходимой для исчисления сумм налога.

К задачам налогового учета по НДФЛ относятся:

  1. Получение, регистрация и обобщение информации о налоговой базе и сумме налога для внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога;

  2. Расчет и обоснование правомерности применения налоговых льгот;

  3. Составление декларации и других форм налоговой отчетности;

  4. Сбор и обобщение информации для оценки реального уровня налогообложения по отдельным налогоплательщикам, их группам и в целом по совокупности;

  5. Оценка влияния фискальной политики государства на уровень жизни физических лиц и их фактической способности к уплате налога.

В настоящее время налоговый учет по НДЛФ ведется организациями – налоговыми агентами и индивидуальными предпринимателями, которые выступают в роли налогового агента и налогоплательщика. Его обязаны будут вести и те налогоплательщики, которые выберут порядок исчисления налога по налоговой отчетной единице.

До 2010 года налоговые агенты вели налоговый учет доходов с помощью формы 1-НДФЛ, утвержденной приказом МНС России от 31.10.2003 года № БГ-3-04/583 « Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год». С 1 января 2011 года формы регистров и порядок их заполнения хозяйствующие субъекты должны разработать самостоятельно. Налоговый регистр должен позволить определить:

  • Вид и сумму полученных доходов в налоговом периоде;

  • Сумму налоговой базы в разрезе каждой ставки и формы дохода;

  • Сумму налоговых вычетов в целом и по их видам;

  • Сумму налоговых льгот и имеющиеся основания для их применения;

  • Сумму налогового обязательства;

  • Уровень налогообложения за налоговый период.

Последняя задача состояла в выявлении тенденций в формировании системы обложения НДФЛ и разработки модели поэтапного ее реформирования в посткризисный период.

Анализ поступлений по НДФЛ показывает, что их доля в ВВП достаточно стабильна и составляет 4%. Налоговые платежи за 2005 -2010 годы увеличились в 2,5 раза, что выше, чем по остальным налоговым платежам, которые возросли только 1,42 раза.

Рост налоговых поступлений по НДФЛ в этот период может являться следствием действия таких факторов, как: увеличение числа налогоплательщиков, рост налоговой нагрузки и инфляция. За период с 2006 года по 2011 год состав и численность круга налогоплательщиков не претерпели существенных изменений. Что касается налоговой нагрузки, то введенные на начальном этапе финансового кризиса изменения в порядок взимания налога, не смогли существенно повлиять на уровень налоговой нагрузки, так как вводимые освобождения касались либо тех расходов (например, приобретение жилья), которые сокращаются на этой фазе экономического цикла, либо они не носили массового характера и относились к весьма ограниченному кругу доходов и малой части плательщиков. А потому на рост налоговых поступлений повлияли в наибольшей степени инфляционные процессы.

Наиболее значимые изменения правовой основы НДФЛ были связаны с:

- увеличением размера суточных, освобождаемых от налогообложения до 700 руб. за каждый день нахождения в командировке внутри страны и до 2500 руб. за каждый день нахождения в командировке за рубежом;

- освобождением от налогообложения материальной помощи, вылечиваемой работодателями работникам при рождении ребенка, если она не превышает 50 000 руб., суммы платы за обучение физического лица по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо в иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус; суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья, которые включаются в расходы по налогу на прибыль;

- увеличением суммы стандартного вычета на детей с 600 руб. до 1000 руб., имущественного налогового вычета при новом строительстве или приобретении жилья с 1 000 000 руб. до 2 000 000 руб.;

- ведением нового порядка регулирования трудовой деятельности отдельных категорий иностранных граждан – трудовых мигрантов, являющихся высококвалифицированными специалистами.

Эти изменения не привели к повышению уровня жизни населения, а лишь отчасти компенсировали инфляционные процессы.

Для более полной реализации важнейших принципов налогообложения при применении системы обложения доходов физических лиц необходимо провести ее поэтапное совершенствование.

На первом этапе целесообразно дополнить существующую систему ставок еще одной – 0% для налогоплательщиков, которые по независящим от них причинам имеют среднедушевой доход ниже величины прожиточного минимума, предусмотрев ежегодную корректировку абсолютных величин налоговых вычетов. Данная мера позволит полнее реализовать социальную функцию налога на доходы физических лиц и даст малоимущим гражданам гарантии от изъятия той части дохода, которая покрывает их жизненно необходимые расходы.

На втором этапе совершенствования системы обложения доходов физических лиц следует определить и законодательно закрепить стоимость патента для определенных категорий физических лиц по тем видам деятельности, где существует возможность сокрытия доходов в связи со сложностью их администрирования, и ввести корректировку критериальных показателей по налоговым вычетам и частичному освобождению сумм доходов от налогообложения с целью учета региональных особенностей. Данная мера приведет к лучшей реализации социальных гарантий государства. Так как уровень жизни в разных регионах России существенно отличается, то и сумма налоговых вычетов должна корректироваться в зависимости от прожиточного минимума в регионе.

На третьем этапе представляется необходимым для сверхдоходов – доходов, которые по своему размеру не могут быть сопоставлены с обычными трудовыми доходами, установить прогрессивную шкалу налогообложения. Предлагается в НК РФ закрепить ставки, указанные в таблице 1.

Учитывая указанные пороги можно предположить, что прогрессивное налогообложение затронет минимальное число лиц, но именно тех, на кого приходится большая часть доходов трудоспособного населения нашей страны.

Ввести налоговую отчетную единицу, что позволит переориентировать систему социальной защиты населения на поддержку семей с низким уровнем доходов. Данная форма налогообложения будет особенно актуальна после введения прогрессивной шкалы по налогу на доходы физических лиц. Вместе с тем представляется необходимым изменить методику предоставления налоговых вычетов по НДФЛ. В частности, для лучшей социальной поддержки граждан необходимо заменить вычет из налоговой базы на вычет непосредственно из суммы налога.

Таблица 1

Ставки по налогу на доходы физических лиц

Размер облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году

Ставка налога

Доход ниже прожиточного минимума

0%

до 13 000 000 руб. включительно

13 %

свыше 13 000 000 руб., но не более 25 000 000 руб.

1 690 000 руб. плюс 25 % с суммы, превышающей 13 000 000 руб.

свыше 25 000 000 руб., но не более 50 000 000 руб.

4 690 000 руб. плюс 35 % с суммы, превышающей 25 000 000 руб.

свыше 50 000 000 руб.

13 440 000 руб. плюс 50 % с суммы, превышающей 50 000 000 рублей

  1   2

Добавить в свой блог или на сайт

Похожие:

Реализация принципов налогообложения при применении системы обложения налогом на доходы физических лиц iconПланирование налога на доходы физических лиц
Основной целью планирования налога на доходы физических лиц является разработка четкой кадровой политики предприятия и планирование...

Реализация принципов налогообложения при применении системы обложения налогом на доходы физических лиц iconЗакон был принят Госдумой 3 июня 2011г и одобрен Советом Федерации 8 июня 2011г
Президент России Дмитрий Медведев подписал закон об освобождении от обложения налогом на доходы физических лиц (ндфл) доходов, получаемых...

Реализация принципов налогообложения при применении системы обложения налогом на доходы физических лиц iconРежимы налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей
В настоящее время налогообложение доходов физических лиц, полученных от предпринимательской деятельности, осуществляется с применением,...

Реализация принципов налогообложения при применении системы обложения налогом на доходы физических лиц iconЗаполнения налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2003 год
Форма n 1-ндфл налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц (далее Налоговая карточка) издана во исполнение...

Реализация принципов налогообложения при применении системы обложения налогом на доходы физических лиц iconВозникает ли в 2011 году в указанной ситуации объект налогообложения налогом на добавленную стоимость?
Кса Республики Беларусь (далее – нк) с 1 января 2011 года объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты...

Реализация принципов налогообложения при применении системы обложения налогом на доходы физических лиц iconПисьмо Федеральной налоговой службы от 30 декабря 2011 г. N ед-4-3/22628@ "О применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении реализации товаров бюджетным учреждениям"
В связи с многочисленными обращениями налоговых органов и налогоплательщиков по вопросу применении системы налогообложения в виде...

Реализация принципов налогообложения при применении системы обложения налогом на доходы физических лиц iconУчебно-методический комплекс по итоговой государственной аттестации выпускников специальности: 080107 «Налоги и налогообложение»
Охватывает тематику дисциплин теоретической и практической подготовки по специальности, а также дисциплин специализации. В программу...

Реализация принципов налогообложения при применении системы обложения налогом на доходы физических лиц iconДипломная работа на тему: Налог на доходы физических лиц
Организационно экономическая характеристика предприятия ООО «инвенто»

Реализация принципов налогообложения при применении системы обложения налогом на доходы физических лиц iconОбщие вопросы кредитования физических лиц под обеспечение объектами недвижимости 15
Порядок взаимодействия структурных подразделений банка и уполномоченной риэлтерской фирмы при осуществлении кредитования физических...

Реализация принципов налогообложения при применении системы обложения налогом на доходы физических лиц iconХарактеристика и структура деятельности экономического субъекта
Налог на доходы физических лиц: нормативное регулирование, порядок исчисления и удержания, сроки уплаты налоговыми агентами 10


Разместите кнопку на своём сайте:
lib.convdocs.org


База данных защищена авторским правом ©lib.convdocs.org 2012
обратиться к администрации
lib.convdocs.org
Главная страница