Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов




НазваниеПрактическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов
страница14/25
Дата конвертации02.04.2013
Размер3.94 Mb.
ТипДокументы
1   ...   10   11   12   13   14   15   16   17   ...   25

СИТУАЦИЯ: Может ли налоговый орган вынести решение о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика, если требование об уплате налога, пеней, штрафа выставил с нарушением срока?


Процедура взыскания налогов, пеней, штрафов в бесспорном порядке состоит из нескольких последовательных этапов (Постановление Президиума ВАС РФ от 29.03.2005 N 13592/04):

1) инспекция направляет организации (индивидуальному предпринимателю) требование об уплате налога, пеней, штрафа;

2) при неисполнении требования инспекция обращает взыскание на денежные средства налогоплательщика в банке, а затем на его электронные денежные средства (ст. 46 НК РФ);

3) в случае их недостаточности или отсутствия информации о банковских счетах налогоплательщика либо о реквизитах корпоративного электронного средства платежа инспекция принимает решение о взыскании налогов, пеней, штрафов за счет его имущества (п. 7 ст. 46, п. 1 ст. 47 НК РФ).

На практике случается, что инспекция в нарушение ст. 70 НК РФ выставляет налогоплательщику требование об уплате задолженности после истечения отведенного для этого срока. Налоговый кодекс РФ не указывает, нужно ли исполнять такое требование. Однако арбитражная практика исходит из того, что нарушение срока выставления требования само по себе не влечет его недействительности (Постановление Президиума ВАС РФ от 01.11.2011 N 8330/11).


Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 3.4 "Срок выставления требования об уплате налога (недоимки), пеней, штрафа и последствия его нарушения".


Следовательно, при неисполнении требования налоговый орган вправе взыскать с вас задолженность в бесспорном порядке, если соблюдены следующие последовательность действий и сроки:

- в течение двух месяцев после окончания срока исполнения требования инспекция вынесла решение о взыскании налогов, пеней, штрафов из денежных средств на ваших банковских счетах (абз. 1 п. 3 ст. 46 НК РФ);

- решение о взыскании задолженности за счет вашего имущества принято в течение года после окончания срока исполнения требования (абз. 3 п. 1 ст. 47 НК РФ).

Отметим, что отсчет указанных сроков начинается с одной и той же даты - по окончании срока исполнения требования (абз. 1 п. 3 ст. 46, абз. 3 п. 1 ст. 47 НК РФ). То, что инспекция выставила требование с опозданием, не влияет на исчисление сроков (Постановление Президиума ВАС РФ от 01.11.2011 N 8330/11). Даты начала и окончания двухмесячного и годичного сроков принятия решений о взыскании нужно определять так, как если бы требование было направлено вовремя. Такой вывод содержится в Постановлениях Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 N 25 (п. 24), Президиума ВАС РФ от 21.06.2011 N 16705/10.


Например, срок выставления организации "Альфа" требования об уплате налога истек 11 июля 2012 г. Налоговый орган направил организации требование по почте 3 сентября 2012 г. В таком случае срок принятия решений о взыскании следует отсчитывать так, как если бы инспекция направила требование своевременно.

При этом необходимо принять во внимание минимальное время на добровольное исполнение требования - восемь рабочих дней (п. 6 ст. 6.1, абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ). Тем самым организация "Альфа" должна была уплатить задолженность не позднее 23 июля 2012 г. Сроки вынесения налоговым органом решений о взыскании исчисляются с 24 июля 2012 г. <14> Инспекция должна принять:

- решение о взыскании налога за счет денежных средств на счетах организации в банках - не позднее 24 сентября 2012 г. (п. п. 2, 5 ст. 6.1, абз. 1 п. 3 ст. 46 НК РФ);

- решение о взыскании налога за счет ее имущества - не позднее 24 июля 2013 г. (п. п. 2, 3 ст. 6.1, абз. 3 п. 1 ст. 47 НК РФ).

--------------------------------

<14> Вопрос об исчислении сроков принудительного взыскания налогов, пеней и штрафов является спорным. Подробнее об этом вы можете узнать в разделах:

- "Ситуация: Как исчисляется срок принятия решения о взыскании недоимки, пеней, штрафов из денежных средств на счетах налогоплательщика в банке";

- "Ситуация: Как исчисляется срок принятия решения о взыскании недоимки, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика".

В приведенном примере определены максимально возможные сроки бесспорного взыскания. В случае их пропуска риск взыскания с вас задолженности будет гораздо меньше.


Однако иногда опоздание при выставлении требования оказывается столь значительным, что инспекция пропускает двухмесячный срок принятия решения о взыскании налоговой задолженности из денежных средств на банковских счетах. В таком случае задолженность не может быть взыскана в бесспорном порядке в силу абз. 1 п. 3 ст. 46 НК РФ. А это не позволяет инспекции начать следующий этап взыскания - погашение задолженности за счет имущества налогоплательщика в порядке ст. 47 НК РФ. Как указал Президиум ВАС РФ в Постановлении от 21.07.2009 N 2599/09, взыскать налоговую задолженность в таком случае можно только через суд.


Примечание

О взыскании задолженности по налогам (пеням, штрафам) в судебном порядке читайте в гл. 8 "Взыскание недоимки (налоговой задолженности), пеней, штрафов в судебном порядке".


СИТУАЦИЯ: Может ли налоговый орган вынести одно решение о взыскании недоимки (пеней, штрафов) за счет имущества, если выставил несколько требований об уплате задолженности?


Инспекция взыскивает недоимку (пени, штрафы) за счет имущества налогоплательщика в пределах суммы, которую указала в требовании об их уплате. Взыскание производится по решению руководителя инспекции (его заместителя) с учетом той части задолженности, которая уже погашена из денежных средств на банковских счетах или электронных денег налогоплательщика (п. 1 ст. 47 НК РФ).

На практике случается, что на сумму задолженности, указанную в нескольких требованиях, инспекция оформляет одно решение о взыскании. А затем на основании данного решения она выносит одно постановление о взыскании налога, которое направляет судебному приставу.

Суды признают это правомерным (см., например, Постановление ФАС Центрального округа от 31.03.2011 N А48-696/2010). Такая позиция обосновывается тем, что ст. 47 НК РФ не предусматривает ограничений по количеству требований, которые могут быть включены в одно решение и постановление о взыскании налога, пеней, штрафа.

Однако неясно, как нужно исчислять срок вынесения такого решения. Напомним, что инспекция должна его принять в течение одного года по окончании срока исполнения требования (п. 3 ст. 6.1, абз. 3 п. 1 ст. 47 НК РФ). С какого же дня следует отсчитывать годичный срок, если требований несколько и сроки их исполнения заканчиваются в разные даты?

По нашему мнению, отсчет нужно вести исходя из наиболее ранней из этих дат. Согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые неясности налогового законодательства должны толковаться в пользу налогоплательщика. Более позднее начало исчисления срока увеличивает срок бесспорного взыскания задолженности, что ухудшает положение налогоплательщика.


Например, инспекция направила организации "Альфа" несколько требований об уплате налогов, пеней, штрафов:

- от 5 декабря 2011 г. N 9712;

- от 11 января 2012 г. N 112;

- от 25 января 2012 г. N 3791.

Срок исполнения требований - восемь рабочих дней с момента их получения (п. 6 ст. 6.1, абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ).

10 февраля 2012 г. в связи с неисполнением требований налоговый орган вынес решение о взыскании указанных в них сумм налогов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах организации "Альфа" в банках. Однако произвести взыскание на основании данного решения не удалось, поскольку денежных средств на счетах не оказалось.

В силу п. 7 ст. 46, п. 1 ст. 47 НК РФ у налогового органа есть основания вынести решение о взыскании налогов, пеней, штрафов за счет имущества организации "Альфа". Срок его принятия составляет один год (абз. 3 п. 1 ст. 47 НК РФ). Отсчитывать его нужно после истечения восьми рабочих дней, отведенных для исполнения требования от 5 декабря 2011 г. N 9712, так как оно датировано наиболее ранней датой.

Допустим, что налогоплательщик получил это требование 8 декабря 2011 г. Восемь рабочих дней для его исполнения отсчитываются с 9 декабря и истекают 20 декабря 2011 г. (п. п. 2, 6 ст. 6.1, абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ). Годичный срок вынесения решения о взыскании налогов, пеней, штрафов за счет имущества организации "Альфа" исчисляется с 21 декабря 2011 г. (п. 2 ст. 6.1 НК РФ). Принять указанное решение налоговый орган должен не позднее 21 декабря 2012 г. (п. 3 ст. 6.1 НК РФ) <15>.

--------------------------------

<15> Подробнее о порядке исчисления срока бесспорного взыскания вы можете узнать в разделе "Ситуация: Как исчисляется срок принятия решения о взыскании недоимки, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика".


СИТУАЦИЯ: Может ли налоговый орган принять решение о взыскании недоимки (пеней, штрафов) за счет имущества налогоплательщика, если не выносил решение о взыскании задолженности со счетов в банке?


Взыскание задолженности по налогам, пеням, штрафам в бесспорном порядке состоит из нескольких последовательных этапов (Постановление Президиума ВАС РФ от 29.03.2005 N 13592/04).

Сначала инспекция должна направить вам требование об уплате налога, пеней, штрафа.

При неисполнении требования инспекция взыскивает платежи за счет ваших денежных средств в банке или электронных денежных средств в порядке ст. 46 НК РФ.

Если таким способом погасить задолженность не удалось, налоговый орган вправе взыскать недоимку (пени, штрафы) за счет вашего имущества (ст. 47 НК РФ).

Обратить взыскание на имущество, минуя предыдущую стадию, налоговый орган не вправе. К такому выводу пришел Президиум ВАС РФ в Постановлении от 29.11.2011 N 7551/11. Отдельные нижестоящие суды с ним соглашаются (см., например, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 08.04.2011 N А32-10703/2010).

Однако в арбитражной практике существует и другой подход: при наличии доказательств того, что банковские счета или денежные средства на них у налогоплательщика отсутствуют, инспекция может взыскать налоговые платежи сразу за счет имущества налогоплательщика. Принимать решение о взыскании задолженности за счет денежных средств в банке в таких случаях не требуется (Постановления ФАС Поволжского округа от 03.05.2012 N А65-14884/2011, ФАС Северо-Кавказского округа от 29.03.2007 N Ф08-1192/2007-519А).

По нашему мнению, решение о взыскании задолженности за счет имущества, вынесенное инспекцией без принятия решения о взыскании недоимки (пеней, штрафов) с банковских счетов, целесообразно обжаловать в вышестоящий налоговый орган или в суд (ст. 137, п. 1 ст. 138 НК РФ). В обоснование своей позиции рекомендуем использовать доводы, приведенные в Постановлении Президиума ВАС РФ от 29.11.2011 N 7551/11.


Примечание

Подробнее о порядке обжалования вы можете узнать в гл. 9 "Обжалование актов (решений, постановлений) и действий (бездействия) налоговых органов при взыскании недоимки, пеней, штрафов".


СИТУАЦИЯ: Может ли налоговый орган вынести решение о взыскании недоимки (пеней, штрафов) за счет имущества налогоплательщика, если решение о ее взыскании за счет денежных средств вынес с нарушением срока?


Взыскание задолженности по налогам, пеням, штрафам в бесспорном порядке состоит из нескольких последовательных этапов (Постановление Президиума ВАС РФ от 29.03.2005 N 13592/04).

Сначала инспекция направляет налогоплательщику требование об уплате налога, пеней, штрафа.

В случае неисполнения требования налоговый орган выносит решение о взыскании задолженности с ваших банковских счетов в порядке ст. 46 НК РФ.

Если таким способом погасить задолженность не удалось, налоговый орган вправе взыскать недоимку (пени, штрафы) за счет вашего имущества (ст. 47 НК РФ).


Примечание

О порядке взыскания задолженности из денежных средств на счетах в банках вы можете узнать в гл. 4 "Взыскание налоговым органом недоимки (налоговой задолженности), пеней, штрафов со счетов налогоплательщика в банке".


Напомним, что для принятия решения о взыскании налогов, пеней, штрафов с ваших банковских счетов инспекции отводится двухмесячный срок. При пропуске указанного срока взыскание налоговых платежей возможно только через суд. В таком случае бесспорное взыскание задолженности за счет имущества налогоплательщика неправомерно (абз. 1 п. 3 ст. 46 НК РФ). На это указал Президиум ВАС РФ в Постановлении от 21.07.2009 N 2599/09. С ним соглашаются и нижестоящие суды (см., например, Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 25.02.2011 N А70-7853/2010).


Примечание

Дополнительно о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.

О взыскании задолженности по налогам, пеням, штрафам через суд читайте в гл. 8 "Взыскание недоимки (налоговой задолженности), пеней, штрафов в судебном порядке".


6.2.2. НАПРАВЛЕНИЕ СУДЕБНЫМ ПРИСТАВАМ ПОСТАНОВЛЕНИЯ

О ВЗЫСКАНИИ НЕДОИМКИ (ПЕНЕЙ, ШТРАФОВ)

ЗА СЧЕТ ИМУЩЕСТВА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА


После принятия решения о взыскании налогов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика инспекция выносит одноименное постановление, которое передает судебному приставу-исполнителю (абз. 2 п. 1, п. 8 ст. 47 НК РФ).

Срок вынесения и направления приставу такого постановления - три рабочих дня после вынесения решения о взыскании налогов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (п. 6 ст. 6.1, абз. 2 п. 1, п. 8 ст. 47 НК РФ).

Постановление подписывается руководителем (заместителем руководителя) инспекции и заверяется гербовой печатью инспекции (п. 3 ст. 47 НК РФ). Форма данного документа утверждена Приказом ФНС России от 16.04.2012 N ММВ-7-8/238@ (Приложение N 6).

К постановлению о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика инспекция должна приложить документы, перечень которых приведен в п. 2.2 Приказа МНС России N ВГ-3-10/265, Минюста России N 215 от 25.07.2000, п. 2.5 Методических рекомендаций, утвержденных Приказом Минюста России N 289, МНС России N БГ-3-29/619 от 13.11.2003 (далее - Методические рекомендации):

- расшифровку задолженности налогоплательщика;

- перечень счетов налогоплательщика в банках <16>, а также информацию о приостановлении операций по ним;

- извещение банка о помещении расчетных документов в картотеку;

- сведения о налогоплательщике и его имуществе (выписки из баланса налогоплательщика по статьям актива, расшифровку дебиторской задолженности, адреса, телефоны организации и др.);

- копию протокола ареста имущества организации, если он был наложен.

--------------------------------

<16> Если банковский счет вы откроете после принятия инспекцией решения о взыскании налогов, пеней, штрафов за счет вашего имущества, она сообщит о нем судебному приставу дополнительно. Срок передачи таких сведений - три дня после того, как инспекции стало известно об открытии счета (абз. 4 п. 2.2 Приказа МНС России N ВГ-3-10/265, Минюста России N 215 от 25.07.2000, абз. 4 п. 2.5 Методических рекомендаций). Напомним, что инспекция узнает о банковском счете из сообщения, которое ей направляет налогоплательщик (пп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ), а также банк (абз. 2 п. 1 ст. 86 НК РФ).


После поступления постановления налогового органа судебному приставу взыскание налогов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика осуществляется в соответствии с Законом N 229-ФЗ (абз. 2 п. 1 ст. 47 НК РФ, п. 5 ч. 1 ст. 12, ч. 1, 5 ст. 30 Закона N 229-ФЗ).


6.3. ПОРЯДОК ИСПОЛНЕНИЯ СУДЕБНЫМИ ПРИСТАВАМИ

РЕШЕНИЯ (ПОСТАНОВЛЕНИЯ) НАЛОГОВОГО ОРГАНА

О ВЗЫСКАНИИ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО НАЛОГАМ (ПЕНЯМ, ШТРАФАМ)

ЗА СЧЕТ ИМУЩЕСТВА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА


Решение налогового органа о взыскании налогов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика исполняется судебным приставом в следующем порядке (абз. 2 п. 1 ст. 47 НК РФ).

В течение шести рабочих дней после получения постановления налогового органа о взыскании судебный пристав выносит постановление о возбуждении исполнительного производства (п. 5 ч. 1 ст. 12, ч. 1, 7, 8 ст. 30 Закона N 229-ФЗ). Его копию судебный пристав должен направить налоговому органу и налогоплательщику-должнику (ч. 17 ст. 30 Закона N 229-ФЗ).

Затем вам дается время - не более пяти рабочих дней после получения копии постановления судебного пристава, в течение которых можно добровольно уплатить задолженность (ч. 2 ст. 15, ч. 12 ст. 30 Закона N 229-ФЗ).

Если в этот срок вы не погасили задолженность, судебный пристав приступает к принудительному взысканию недоимки (пеней, штрафов) (ч. 2 ст. 68 Закона N 229-ФЗ).

Далее мы подробно рассмотрим процедуру взыскания судебными приставами налоговой задолженности за счет имущества налогоплательщика.


6.3.1. ПОРЯДОК И СРОКИ ВЫНЕСЕНИЯ СУДЕБНЫМИ ПРИСТАВАМИ

ПОСТАНОВЛЕНИЯ О ВОЗБУЖДЕНИИ ИСПОЛНИТЕЛЬНОГО ПРОИЗВОДСТВА.

ЕГО НАПРАВЛЕНИЕ ИНСПЕКЦИИ И СРОК ВРУЧЕНИЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКУ


В течение трех рабочих дней после поступления в службу судебных приставов постановление налогового органа о взыскании налогов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика передается судебному приставу-исполнителю. Тот, в свою очередь, не позднее трех рабочих дней с момента его получения выносит постановление о возбуждении исполнительного производства (ч. 2 ст. 15, ч. 1, 7, 8 ст. 30 Закона N 229-ФЗ). Таким образом, в общей сложности для его принятия отводится шесть рабочих дней.

Судебный пристав составляет постановление по форме, утвержденной Приказом ФССП России от 11.07.2012 N 318 (Приложение N 53). При этом должны быть соблюдены требования к содержанию данного документа, установленные ч. 2 ст. 14 Закона N 229-ФЗ.

Отметим, что постановление о возбуждении исполнительного производства, составленное с нарушениями, вы можете обжаловать вышестоящему должностному лицу службы судебных приставов или в суд (ч. 4 ст. 14, ст. 121 Закона N 229-ФЗ).

Судебный пристав-исполнитель передает налоговому органу копию постановления о возбуждении исполнительного производства. Также он вручает ее налогоплательщику лично под расписку или направляет по почте заказным письмом (абз. 2 п. 3.1 Методических рекомендаций). Сделать это он должен не позднее следующего рабочего дня после вынесения постановления (ч. 2 ст. 15, ч. 17 ст. 30 Закона N 229-ФЗ).

В соответствии с п. 3.2 Методических рекомендаций, а также п. 2.4 Соглашения ФНС России N ММ-25-1/9, ФССП России N 12/01-7 от 09.10.2008 (далее - Соглашение) налоговый орган после получения копии постановления о возбуждении исполнительного производства должен приостановить действие выставленных инкассовых поручений <17>. Для этого инспекция в тот же день направляет в банк решение о приостановлении бесспорного списания недоимки, пеней, штрафов. Данная мера позволяет избежать взыскания задолженности дважды - с банковских счетов и за счет имущества.

--------------------------------

<17> Инкассовые поручения налоговый орган направляет в банк на предыдущей стадии принудительного взыскания налоговых платежей, когда задолженность погашается из денежных средств на банковских счетах налогоплательщика. Подробнее об этом вы можете узнать в гл. 4 "Взыскание налоговым органом недоимки (налоговой задолженности), пеней, штрафов со счетов налогоплательщика в банке".


Однако если инспекция не отзовет инкассовые поручения, то ее бездействие, скорее всего, оспорить не получится. Ведь Методические рекомендации и Соглашение не входят в налоговое законодательство (п. 1 ст. 1 НК РФ) и, следовательно, не обязательны для исполнения налоговыми органами. К такому же выводу приходят суды (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 11.09.2009 N КА-А40/9076-09).

Оспорить решение о взыскании налоговых платежей за счет вашего имущества на том основании, что инспекция не приостановила действие инкассовых поручений, также трудно. Это не является основанием для признания указанного решения недействительным (Постановление Президиума ВАС РФ от 19.07.2005 N 853/05).

Вместе с тем ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 18.02.2010 N А45-16660/2009 занял противоположную позицию. Судьи указали, что, несмотря на отсутствие у инспекции обязанности отозвать инкассовые поручения из банка, нельзя одновременно осуществлять две процедуры взыскания: из денежных средств налогоплательщика в банке на основании ст. 46 НК РФ и за счет его имущества в порядке ст. 47 НК РФ.


Примечание

Дополнительно о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.


6.3.2. ИСПОЛНЕНИЕ СУДЕБНЫМИ ПРИСТАВАМИ

РЕШЕНИЯ (ПОСТАНОВЛЕНИЯ) НАЛОГОВОГО ОРГАНА

О ВЗЫСКАНИИ НЕДОИМКИ, ПЕНЕЙ, ШТРАФОВ

ЗА СЧЕТ ИМУЩЕСТВА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА


Судебный пристав должен произвести взыскание недоимки (пеней, штрафов) за счет имущества налогоплательщика в течение двух месяцев со дня поступления к нему постановления налогового органа о взыскании задолженности (п. 4 ст. 47 НК РФ, ч. 1, 2 ст. 36 Закона N 229-ФЗ). В этот срок не включается время, в течение которого исполнительные действия фактически не совершались. Например, в него не входят периоды, когда производство было отложено, приостановлено (ч. 7 ст. 36 Закона N 229-ФЗ).

Однако заметим, что истечение указанного срока не влечет прекращения (окончания) исполнительного производства (ч. 8 ст. 36 Закона N 229-ФЗ). Поэтому взыскать налоговые платежи за счет вашего имущества можно и после установленного двухмесячного срока.

Сначала судебный пристав предоставит вам время для добровольной уплаты задолженности в бюджет (ч. 11 ст. 30 Закона N 229-ФЗ). Этот срок не может превышать пяти рабочих дней со дня получения вами копии постановления о возбуждении исполнительного производства (ч. 2 ст. 15, ч. 12 ст. 30 Закона N 229-ФЗ).

Важно учитывать, что при неисполнении постановления в отведенный срок приставы взыскивают исполнительский сбор. Его размер составляет 7% от взыскиваемой суммы налогов (пеней, штрафов), но не менее 5000 руб. для организации или 500 руб. для индивидуального предпринимателя (ст. 112 Закона N 229-ФЗ).

Чтобы обеспечить своевременное взыскание задолженности, судебные приставы вправе совершать исполнительные действия (ст. 64 Закона N 229-ФЗ). Приведем наиболее значимые из них.

Так, приставы вправе:

1) наложить арест на ваше имущество, денежные средства, ценные бумаги, изъять указанное имущество, передать его на хранение (п. 7 ч. 1 ст. 64, ст. ст. 80 - 84, 86 Закона N 229-ФЗ).

Отметим, что наложение ареста судебным приставом происходит одновременно с вынесением постановления о возбуждении исполнительного производства. При этом ранее наложенный налоговым органом арест на имущество организации отменяется (п. п. 2.9, 2.10 Соглашения).


Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 7.6 "Освобождение имущества от ареста. Порядок, основания и сроки отмены решения налогового органа об аресте имущества";


2) произвести оценку имущества (п. п. 8, 9 ч. 1 ст. 64 Закона N 229-ФЗ).

Имущество, за счет которого производится взыскание задолженности по налогам, пеням, штрафам, оценивается по рыночным ценам (ч. 1 ст. 85 Закона N 229-ФЗ).

Оценка производится (ч. 1 - 3 ст. 85 Закона N 229-ФЗ):

- судебным приставом;

- оценщиком.

Последний привлекается в двух случаях:

- если оценивается имущество, указанное в ч. 2 ст. 85 Закона N 229-ФЗ (недвижимость, драгоценные металлы и камни, предметы, имеющие историческую и художественную ценность, и др.);

- если вы не согласны с оценкой пристава. В такой ситуации вы должны оплатить все расходы, связанные с привлечением оценщика (ч. 3 ст. 85 Закона N 229-ФЗ). В течение трех рабочих дней после получения отчета оценщика пристав выносит постановление об оценке имущества (ч. 2 ст. 15, п. 3 ч. 4 ст. 85 Закона N 229-ФЗ). Не позднее следующего рабочего дня он должен направить вам его копию (ч. 6 ст. 85 НК РФ).

Стоимость имущества, которую указал оценщик или судебный пристав, вы можете оспорить. Жалобу нужно подать вышестоящему должностному лицу или в суд не позднее 10 рабочих дней со дня извещения вас о произведенной оценке (п. 3 ч. 4, ч. 7 ст. 85, ст. ст. 122, 123 Закона N 229-ФЗ);

3) совершать иные действия: проверять финансовые документы, запрашивать необходимую информацию у налогового органа и налогоплательщика, вызывать стороны исполнительного производства и их представителей в предусмотренных законом случаях, производить розыск должника и др. (ст. 64 Закона N 229-ФЗ).

Если в установленный срок вы не перечислили сумму задолженности в бюджет, судебный пристав приступает к ее принудительному взысканию (ч. 2 ст. 68 Закона N 229-ФЗ).

Прежде всего он изымает у организации (индивидуального предпринимателя) денежные средства. Сначала они перечисляются на депозитный счет службы судебных приставов, а затем - в бюджет (ч. 1 ст. 69, ч. 1, 2 ст. 70, п. 1 ч. 3 ст. 110 Закона N 229-ФЗ).

Если денежных средств нет, пристав изымает иное имущество налогоплательщика и передает его специализированной организации на реализацию (ч. 4 ст. 69, ч. 1 ст. 87 Закона N 229-ФЗ).

Отметим, что при взыскании задолженности судебные приставы изымают имущество в очередности, установленной п. 5 ст. 47 НК РФ. Вы вправе указать, в какой последовательности изымать имущество, которое относится к одной очереди. Свои предложения лучше оформить письменно, т.е. подать заявление, составленное в произвольной форме. Однако окончательное решение принимают судебные приставы (ч. 5 ст. 69 Закона N 229-ФЗ).

Сумма, вырученная от реализации имущества, направляется (ч. 2 ст. 69 Закона N 229-ФЗ):

- на погашение вашей налоговой задолженности. При этом недоимка (пени, штрафы) считается уплаченной с момента продажи имущества (п. 6 ст. 47 НК РФ);

- на оплату расходов, связанных с совершением исполнительных действий.

После этого судебные приставы завершают исполнительное производство (п. 1 ч. 1 ст. 47 Закона N 229-ФЗ).

Добавим, что в ч. 1 ст. 47 Закона N 229-ФЗ предусмотрены и другие основания для окончания исполнительного производства. В частности:

- возвращение судебным приставом постановления о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика, например, в связи с его отзывом налоговым органом при предоставлении отсрочки или рассрочки налогоплательщику (п. 3.17 Методических рекомендаций);

- признание налогоплательщика банкротом;

- ликвидация налогоплательщика.

Окончание исполнительного производства оформляется постановлением судебного пристава (ч. 3 ст. 47 Закона N 229-ФЗ). Копию постановления не позднее следующего рабочего дня пристав направляет в налоговый орган и налогоплательщику (ч. 2 ст. 15, ч. 6 ст. 47 Закона N 229-ФЗ).


6.4. ИМУЩЕСТВО НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА, ЗА СЧЕТ КОТОРОГО

ВЗЫСКИВАЕТСЯ НЕДОИМКА (ПЕНИ, ШТРАФЫ).

ОЧЕРЕДНОСТЬ ВЗЫСКАНИЯ ЗАДОЛЖЕННОСТИ


На основании постановления налогового органа судебный пристав взыскивает недоимку (пени, штрафы) за счет движимого и недвижимого имущества налогоплательщика (включая денежные средства), которое находится в его собственности (п. п. 1, 4 ст. 47 НК РФ). При этом имущество изымается у организации или индивидуального предпринимателя в установленной последовательности (п. 5 ст. 47 НК РФ):

- в первую очередь - наличные денежные средства и денежные средства в банках, на которые не было обращено взыскание в соответствии со ст. 46 НК РФ <18>. Например, это могут быть денежные средства на депозитных счетах организации <19>;

- во вторую очередь - на имущество, не участвующее непосредственно в производстве продукции. Это ценные бумаги, валютные ценности, непроизводственные помещения, легковой автотранспорт, предметы дизайна служебных помещений и др.

--------------------------------

<18> Перед взысканием недоимки (пеней, штрафов) за счет имущества задолженность погашается за счет безналичных (на счетах в банках или электронных) денежных средств налогоплательщика (ст. 46 НК РФ). Подробнее об этом виде взыскания вы можете узнать в гл. 4 "Взыскание налоговым органом недоимки (налоговой задолженности), пеней, штрафов со счетов налогоплательщика в банке".

<19> По правилам ст. 46 НК РФ до окончания срока договора депозита нельзя погасить налоговую задолженность из денежных средств на депозитном счете (абз. 4 п. 5 ст. 46 НК РФ). Статьей 47 НК РФ такие ограничения не предусмотрены. Поэтому налоговый орган вправе списать недоимку (пени, штрафы) с депозитного счета при обращении взыскания на имущество налогоплательщика.


Отметим, что судебные приставы относят имущество к данной очереди индивидуально, на основе оценки конкретных обстоятельств.


Например, легковой автомобиль для пассажирской транспортной компании является имуществом, которое участвует в производстве. Поэтому он не может быть отнесен к имуществу второй очереди взыскания. Для организации, которая оказывает юридические услуги, автомобиль - это имущество, которое непосредственно не участвует в производстве. Следовательно, на него взыскание может быть обращено во вторую очередь;


- в третью очередь - на готовую продукцию и иные материальные ценности, не участвующие и (или) не предназначенные для непосредственного участия в производстве;

- в четвертую очередь - на имущество, которое используется в хозяйственной деятельности (сырье, материалы, станки, оборудование, здания, сооружения и др.);

- в пятую очередь - на имущество, переданное по договорам другим лицам без перехода к ним права собственности на него. Это могут быть договоры аренды, лизинга без права выкупа и пр. Взыскание налоговой задолженности за счет такого имущества возможно при соблюдении двух условий:

1) данные договоры расторгнуты или признаны недействительными, например, если сделка изначально совершена для вида (мнимая сделка) (п. 1 ст. 166, п. 1 ст. 167, п. 1 ст. 170 ГК РФ).

Само по себе намерение налогового органа обратить взыскание на конкретное имущество недостаточно для расторжения договора или признания сделки недействительной. На это указано в п. 14 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 41, Пленума ВАС РФ N 9 от 11.06.1999;

2) у судебного пристава имеется судебное решение об обращении взыскания на имущество, которое находится у третьего лица (абз. 2 п. 1 ст. 47 НК РФ, ст. 77 Закона N 229-ФЗ);

- в шестую очередь - на другие виды имущества, за исключением тех, на которые законодательство запрещает обращать взыскание (пп. 6 п. 5 ст. 47 НК РФ).


Примечание

Подробнее о том, на какое имущество нельзя обратить взыскание, вы можете узнать в разд. 6.4.1 "Имущество налогоплательщика, за счет которого недоимка (пени, штрафы) не взыскивается".

1   ...   10   11   12   13   14   15   16   17   ...   25

Похожие:

Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов icon«Исполнение обязанности по уплате налогов, пеней, штрафов бюджетным учреждениям (по материалам судебной практики 2007 г и 1 полугодия 2008 года)»
Обобщения судебной практики, проведенные судьями и помощниками судей во 2-м полугодии 2008 г

Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов iconСобрание депутатов комаровского сельского поселения решение
Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской...

Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов iconНалоговых правонарушений
Поэтому взыскание налоговых санкций в отличие от норм ранее действовавшего законодательства не равнозначно поступлению соответствующих...

Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов iconМониторинг основных изменений в законодательстве новое в бухгалтерском учете и налогообложении документы, полученные за период 21. 05. 2012
Обновлен формат заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов российских налогоплательщиков в электронном виде

Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов iconПрактическое пособие по дисциплине «институциональная экономика» уфа-2007
Практическое пособие по «Институциональной экономике» разработано с целью закрепления теоретического материала и выработки навыков...

Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов iconУчебно-практическое пособие для студентов II курса всех специальностей Омск-2011
Учебно-практическое пособие предназначено для студентов II курса всех специальностей, изучающих учебную дисциплину «Иностранный язык»....

Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов iconУчебно-практическое пособие для студентов специальности 080507 «Менеджмент организации»
Пленкина В. В., Газеев М. Х., Осиновская И. В., Якунина О. Г. Производственный менеджмент (в схемах и таблицах): Учебно-практическое...

Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов iconУчебно-практическое пособие Экономическая политика Ускенбаева А. Р. для дистанционного обучения студентов всех специальностей
Учебно-практическое пособие помимо теоретического материала содержит тестовые вопросы для самоконтроля знаний

Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов iconУчебно-методический комплекс дисциплины налоги и налогообложение для студентов экономического факультета
Целью изучения дисциплины является формирование прочной теоретической базы для понимания экономического механизма налогообложения,...

Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов iconПрактическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен
Республики Беларусь (далее нк) плательщиками подоходного налога с физических лиц признаются физические лица. Определение физических...


Разместите кнопку на своём сайте:
lib.convdocs.org


База данных защищена авторским правом ©lib.convdocs.org 2012
обратиться к администрации
lib.convdocs.org
Главная страница