Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов




НазваниеПрактическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов
страница2/25
Дата конвертации02.04.2013
Размер3.94 Mb.
ТипДокументы
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   25


Если срок уплаты налога (авансового платежа) установлен в днях и не указано, что речь идет о календарных днях, срок исчисляется в рабочих днях (п. 6 ст. 6.1 НК РФ).


Например, 5 июля 2012 г. организация получила процентный доход по государственным ценным бумагам. Срок уплаты налога на прибыль в данном случае - не позднее 10 дней по окончании месяца, в котором получен доход (абз. 2 п. 4 ст. 287 НК РФ). Этот срок необходимо исчислять в рабочих днях. Таким образом, организация должна уплатить налог не позднее 14 августа 2012 г.


Если срок уплаты налога (авансового платежа) установлен в календарных днях, то он исчисляется с учетом выходных и нерабочих праздничных дней (п. 6 ст. 6.1 НК РФ).


Например, организация должна уплатить авансовый платеж по единому сельскохозяйственному налогу за полугодие 2012 г. Срок его уплаты - не позднее 25 календарных дней после окончания указанного периода (п. 2 ст. 346.7, абз. 2 п. 2 ст. 346.9 НК РФ). Таким образом, авансовый платеж организация должна уплатить не позднее 25 июля 2012 г.


Если последний день срока уплаты налога (авансового платежа) приходится на нерабочий (выходной, праздничный) день, то перечислить налог вы можете в следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).


Например, НДС с реализации товаров (работ, услуг) за III квартал 2012 г. организация должна уплатить равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех последующих месяцев (пп. 1 п. 1 ст. 146, ст. 163, п. 1 ст. 174 НК РФ). Первую часть налога необходимо перечислить не позднее 20 октября 2012 г. Однако этот день является выходным (суббота), следовательно, срок уплаты налога переносится и оканчивается в ближайший рабочий день - 22 октября (понедельник).


Отметим, что выходные и нерабочие праздничные дни определены в ст. ст. 111, 112 ТК РФ. При исчислении сроков уплаты налога (авансового платежа) нужно учитывать также выходные и нерабочие праздничные дни, которые установлены нормативными актами субъектов РФ. Например, Законом Республики Башкортостан от 27.02.1992 N ВС-10/21 в данном субъекте РФ утверждены дополнительные нерабочие (праздничные) дни: День Республики, Ураза-байрам и Курбан-байрам.

Заметим, что срок уплаты налога может быть изменен, т.е. перенесен на другую, более позднюю, дату (абз. 2 п. 1 ст. 57, п. 1 ст. 61 НК РФ). Это возможно, если вам предоставлены отсрочка или рассрочка по уплате налога, инвестиционный налоговый кредит (п. 3 ст. 61 НК РФ) <2>.

--------------------------------

<2> В настоящем Практическом пособии вопросы предоставления отсрочки, рассрочки и инвестиционного налогового кредита не рассматриваются.


Вы можете уплатить налог как в последний день срока, так и досрочно (абз. 1 п. 8 ст. 6.1, абз. 2 п. 1 ст. 45 НК РФ).


Например, налог на прибыль за 2012 г. должен быть уплачен не позднее 28 марта 2013 г. (п. 1 ст. 285, п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 НК РФ). Организация вправе перечислить налог до этой даты или непосредственно 28 марта, но не позже.


Если установленный срок истек и налог (авансовый платеж) вы не уплатили, инспекция начислит пени за период просрочки (п. 2 ст. 57, абз. 2 п. 3 ст. 58 НК РФ).


Примечание

Подробнее о порядке начисления пеней вы можете узнать в гл. 2 "Недоимка (налоговая задолженность). Пени за несвоевременную уплату налогов и авансовых платежей".


Кроме того, налоговый орган может оштрафовать налогоплательщиков по ст. 122 НК РФ, налоговых агентов - по ст. 123 НК РФ. Однако за неуплату авансовых платежей инспекция не вправе привлечь вас к налоговой ответственности (абз. 3 п. 3 ст. 58 НК РФ).


1.2. ПОРЯДОК УПЛАТЫ (ПЕРЕЧИСЛЕНИЯ) НАЛОГОВ

И АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В БЮДЖЕТ


При уплате налогов организации и индивидуальные предприниматели должны соблюдать требования, которые установлены в ст. 45 НК РФ. Рассмотрим каждое из них.

1. Самостоятельная уплата налога (абз. 1 п. 1 ст. 45 НК РФ).

Это означает, что перечисление платежа производится от имени и за счет собственных средств налогоплательщика, что должно следовать из платежных документов (Определение Конституционного Суда РФ от 22.01.2004 N 41-О).

Исключением является перечисление налога:

- налоговым агентом за налогоплательщика (п. 1 ст. 24 НК РФ);

- управляющим товарищем инвестиционного товарищества, ответственным за ведение налогового учета, за товарищей (п. 2 ст. 24.1 НК РФ);

- ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков за участников этой группы (пп. 2 п. 3 ст. 25.5 НК РФ);

- законным или уполномоченным представителем налогоплательщика (п. 1 ст. 26 НК РФ);

- правопреемником реорганизованного юридического лица (п. 1 ст. 50 НК РФ);

- лицом, которое уполномочено органом опеки и попечительства управлять имуществом безвестно отсутствующего физического лица - индивидуального предпринимателя (п. 1 ст. 51 НК РФ).

2. Своевременная уплата налога (абз. 2 п. 1 ст. 45, п. 2 ст. 58 НК РФ).

3. Уплата налога разово. Это означает, что в установленный срок вы должны перечислить в бюджет полную сумму налога. Исключение составляют случаи, когда оплата налога частями прямо предусмотрена налоговым законодательством (п. 1 ст. 58 НК РФ). Например, тремя равными долями разрешено уплачивать НДС (п. 1 ст. 174 НК РФ).

4. Уплата налога денежными средствами в российской валюте - в рублях. Таково общее правило п. 5 ст. 45 НК РФ. Случаев уплаты налога в иностранной валюте Налоговый кодекс РФ в настоящее время не предусматривает <3>.

--------------------------------

<3> Отметим, что такая возможность существует при уплате государственной пошлины за выдачу, продление срока действия и восстановление в исключительных случаях виз иностранным гражданам в пунктах пропуска через Государственную границу РФ (п. 5 ст. 333.29 НК РФ). В настоящем Практическом пособии данный вопрос не рассматривается.


5. Уплата налога в безналичной форме. Уплата налогов наличными денежными средствами также возможна (п. 4 ст. 58 НК РФ), но индивидуальные предприниматели редко этим пользуются. Для организаций наличная форма расчетов с бюджетом трудноприменима на практике и небесспорна.


Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в разделе "Ситуация: Может ли организация (ее представитель - руководитель, учредитель, третье лицо) уплатить налоги наличными денежными средствами, минуя расчетный счет?".


Организации уплачивают налоги в безналичной форме, направляя в банк платежные поручения к своему расчетному счету (п. 5.1 гл. 5 Положения о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденного Банком России 19.06.2012 N 383-П (далее - Положение)).


Примечание

Подробнее о правилах заполнения платежного поручения на уплату налога вы можете узнать в разд. 1.3 "Форма и порядок заполнения платежного поручения на уплату (перечисление) налога через банк (КБК, ОКАТО, основание налогового платежа, статус плательщика и др.)".


Налог считается уплаченным с момента предъявления платежного поручения в банк <4>, если при этом (пп. 1 п. 3, пп. 4, 5 п. 4 ст. 45 НК РФ):

- денежных средств на счете организации достаточно для совершения платежа;

- счет Федерального казначейства и наименование банка получателя указаны в платежном поручении верно. Всю необходимую информацию для уплаты налога, в частности о реквизитах счетов Федерального казначейства, вы можете получить в инспекции по месту своего учета (пп. 4, 6 п. 1 ст. 32 НК РФ, п. 3 Приказа Минфина России от 24.11.2004 N 106н).

--------------------------------

<4> Особое правило установлено в отношении организаций - получателей бюджетных средств (бюджетных, казенных, автономных учреждений). Если налог перечисляет такая организация, он считается уплаченным с момента отражения расходной операции в ее лицевом счете, открытом в Федеральном казначействе, финансовых органах субъекта РФ или муниципального образования. Это следует из пп. 2 п. 3 ст. 45 НК РФ, п. 4 ст. 161, ст. 166.1 БК РФ, п. 8 ст. 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ, ч. 3.2, 3.3 ст. 2 Федерального закона от 03.11.2006 N 174-ФЗ.


Отметим, что невыполнение любого из указанных условий ведет к неуплате налога (пп. 4, 5 п. 4 ст. 45 НК РФ).

Кроме того, налог не будет уплачен (пп. 1 п. 4 ст. 45 НК РФ):

- если вы отозвали платежное поручение;

- банк <5> вернул вам неисполненную платежку.

--------------------------------

<5> Организациям, которым открыт лицевой счет, платежное поручение на уплату налогов может вернуть орган Федерального казначейства или иной уполномоченный орган, осуществляющий ведение их лицевых счетов. В этом случае налог также не считается уплаченным (пп. 2 п. 4 ст. 45 НК РФ).


Правила безналичных расчетов индивидуальных предпринимателей с бюджетом аналогичны изложенному порядку уплаты организациями налогов в безналичной форме (п. 1, пп. 1.1 п. 3 ст. 45 НК РФ).

Также индивидуальные предприниматели могут уплачивать налоги наличными денежными средствами через банк, а при его отсутствии - через кассу местной администрации или организацию почтовой связи (пп. 3 п. 3 ст. 45, п. 4 ст. 58 НК РФ, Письмо Минфина России от 22.04.2008 N 03-02-07/1-155).

Так, для перечисления индивидуальными предпринимателями налогов через структурные подразделения Сбербанка России предназначены бланки платежных документов N ПД (налог) и N ПД-4сб (налог) (Письмо МНС России N ФС-8-10/1199 и Сбербанка России N 04-5198 от 10.09.2001).

Если налог перечисляется через почту или местную администрацию, индивидуальному предпринимателю выдается квитанция (абз. 6 п. 4 ст. 58 НК РФ). Ее форма утверждена Приказом ФНС России от 09.11.2006 N САЭ-3-10/777@.

Налог считается уплаченным со дня, когда индивидуальный предприниматель внес в банк или кассу местной администрации либо в организацию почтовой связи наличные денежные средства. При этом в платежном документе необходимо правильно указать счет Федерального казначейства (пп. 3 п. 3 ст. 45 НК РФ), иначе налог не будет считаться уплаченным.

Если местная администрация или почта вернули вам денежные средства, налог также является неуплаченным (пп. 3 п. 4 ст. 45 НК РФ).

Отметим, что банки, местная администрация и почта не вправе брать с организаций и индивидуальных предпринимателей плату за перечисление платежей в бюджет (абз. 4 п. 4 ст. 58, п. 2 ст. 60 НК РФ).

Еще один способ рассчитаться с бюджетом - зачесть в счет уплаты налога переплату по другим налогам, пеням и штрафам (п. п. 1, 4, 14 ст. 78 НК РФ). В таком случае налог считается уплаченным со дня вынесения налоговым органом решения о зачете (пп. 4 п. 3 ст. 45 НК РФ).

Неуплата налога (авансового платежа) влечет ряд негативных последствий:

- начисление пеней на неоплаченную сумму (п. 2 ст. 57, абз. 2 п. 3 ст. 58 НК РФ);

- наложение штрафа налоговым органом (ст. 122 НК РФ). Отметим, что в случае неуплаты авансовых платежей инспекция не вправе привлечь вас к ответственности (абз. 3 п. 3 ст. 58 НК РФ);

- принудительное взыскание недоимки, пеней и штрафов (п. 2 ст. 45 НК РФ). Инспекция вправе взыскать платежи в бесспорном порядке (списать денежные средства с ваших банковских счетов, погасить задолженность за счет электронных денег, иного вашего имущества) или в судебном порядке (п. 2 ст. 45, ст. ст. 46, 47 НК РФ) <6>. В процессе взыскания налоговый орган может приостановить расходные операции по вашим счетам в банках, арестовать имущество (ст. ст. 76, 77 НК РФ).

--------------------------------

<6> В случаях, указанных в пп. 1 - 4 п. 2 ст. 45 НК РФ, взыскание недоимки (пеней, штрафов) происходит исключительно через суд.


Примечание

Подробнее о бесспорном взыскании налоговой задолженности со счетов налогоплательщика в банке и за счет имущества налогоплательщика вы можете узнать соответственно в гл. 4 "Взыскание налоговым органом недоимки (налоговой задолженности), пеней, штрафов со счетов налогоплательщика в банке" и гл. 6 "Взыскание налоговым органом недоимки (налоговой задолженности), пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика".

О блокировке расходных операций по банковским счетам налогоплательщика и аресте имущества см. гл. 5 "Приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке (переводов электронных денежных средств)" и гл. 7 "Арест имущества налогоплательщика-организации при неуплате налога, пеней, штрафов".


СИТУАЦИЯ: Может ли организация (ее представитель - руководитель, учредитель, третье лицо) уплатить налоги наличными денежными средствами, минуя расчетный счет?


Данный вопрос является неоднозначным.

С одной стороны, Налоговый кодекс РФ предусматривает, что налог может быть уплачен в безналичной форме, а также наличными денежными средствами (п. 4 ст. 58 НК РФ). Оговорки о том, что организация обязана перечислять платежи в бюджет в безналичной форме, в Кодексе нет.

С другой стороны, в п. 3 ст. 45 НК РФ указан только один способ уплаты налогов организацией через банк: путем предъявления ему поручения на перечисление денежных средств в бюджет. Такие переводы банк осуществляет на основании платежных поручений и по банковскому счету юридического лица. Это следует из п. 1 ст. 863 ГК РФ, п. 5.1 Положения о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденного Банком России 19.06.2012 N 383-П.

Рассуждая аналогичным образом, финансовое ведомство пришло к выводу, что организация не может уплачивать налог в наличной форме. Обязательный платеж она должна перечислять только со своего счета в банке (Письма Минфина России от 18.11.2011 N 03-02-07/1-396, от 28.06.2010 N 03-02-07/1-296).

Отметим, что исключение чиновники делают только при уплате государственной пошлины за организацию ее представителем - физическим лицом (см., например, Письма Минфина России от 01.06.2012 N 03-05-04-03/43, от 23.05.2011 N 03-05-04-03/32).

Суды такой подход распространяют на уплату налогов, указывая, что организация может уплатить их наличными денежными средствами через своего представителя - физическое лицо (Постановления ФАС Поволжского округа от 11.03.2010 N А72-10616/2009, ФАС Северо-Кавказского округа от 11.06.2009 N А32-16433/2008-3/278).


Примечание

Подробнее с судебной практикой по данному вопросу вы можете ознакомиться в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.


Как видим, уплата налога наличными денежными средствами может привести к спору с налоговым органом. В этом случае доказывать, что налог был перечислен в бюджет, скорее всего, придется в суде.


1.2.1. УПЛАТА (ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ) НАЛОГОВ НАЛОГОВЫМИ АГЕНТАМИ


В некоторых случаях вместо налогоплательщика рассчитать налог и перечислить его в бюджет должен налоговый агент. Как правило, агент уплачивает налог не из собственных средств, а удерживает его из сумм, выплачиваемых налогоплательщику (пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ, Определение Конституционного Суда РФ от 22.01.2004 N 41-О).

Удержанный налог агент перечисляет в бюджет в том же порядке, что и налогоплательщики (п. 4 ст. 24 НК РФ). Для налогоплательщика в таком случае налог считается уплаченным со дня его удержания налоговым агентом (пп. 5 п. 3 ст. 45 НК РФ).


Примечание

Подробнее об удержании и перечислении налоговыми агентами конкретных налогов вы можете узнать в следующих разделах и главах Практических пособий по налогам.


НДС

Глава 10 "Порядок исчисления и уплаты НДС налоговыми
агентами" Практического пособия по НДС

Налог на прибыль
организаций

Раздел 10.3 "Как исчисляют и уплачивают налог на
прибыль налоговые агенты" Практического пособия по
налогу на прибыль

НДФЛ

Глава 9 "Порядок исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми
агентами" Практического пособия по НДФЛ


Возможна ситуация, когда налоговый агент не может удержать сумму налога у налогоплательщика. В частности, так происходит, если налогоплательщику выдан доход в натуральной форме, а денежных выплат не производилось. О том, что налог не удержан, налоговый агент должен письменно сообщить налогоплательщику и в налоговый орган по месту своего учета (пп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ). За несообщение указанной информации инспекция вправе привлечь налогового агента к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ и наложить штраф в размере 200 руб.


Например, в июне 2012 г. организация в честь 20-летия компании подарила всем своим сотрудникам, имеющим стаж работы в организации более 15 лет, ноутбуки стоимостью 20 000 руб. Несколько работников к этому времени уже уволились из компании. Денежных выплат от компании они не получают, следовательно, у организации нет возможности удержать НДФЛ из доходов уволившихся работников. Поэтому в течение одного месяца после окончания налогового периода (календарного года), т.е. в течение января 2013 г., организация обязана уведомить об этом, а также о сумме подлежащего уплате налога инспекцию и бывших работников (ст. 216, п. 5 ст. 226 НК РФ).


Если налоговый агент перечислил удержанную сумму налога в более поздние сроки, ему придется уплатить пени (п. п. 1, 7 ст. 75 НК РФ).

Кроме того, он может быть привлечен к ответственности по ст. 123 НК РФ за:

- неудержание или неполное удержание налога;

- неперечисление (полностью или части) суммы налога.

Штраф применяется, только если налоговый агент мог удержать налог, т.е. налогоплательщику выплачивались денежные суммы. Размер штрафа составляет 20% от неперечисленной (неудержанной) суммы налога.


1.2.2. УПЛАТА (ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ) НАЛОГА

ОБОСОБЛЕННЫМИ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯМИ


Иногда обязанности организации по уплате налогов исполняют ее обособленные подразделения. Они могут перечислять платежи в бюджет по месту своего нахождения (абз. 2 ст. 19 НК РФ). При этом в силу ст. 19 НК РФ обособленные подразделения не являются самостоятельными плательщиками налогов.

Обособленные подразделения перечисляют налоговые платежи в порядке и сроки согласно общим правилам уплаты налогов организацией - налогоплательщиком.

Если несколько обособленных подразделений расположены на территории одного муниципального образования, но подведомственны разным инспекциям, организация может сама определить подразделение, через которое будет уплачивать налоги. Для этого следует направить уведомление о выборе инспекции в налоговый орган по месту нахождения организации (абз. 3 п. 4 ст. 83 НК РФ). Форма уведомления N 1-6-Учет утверждена Приказом ФНС России от 11.08.2011 N ЯК-7-6/488@.

Отметим, что в таком случае организация встает на учет только по месту нахождения выбранного подразделения (абз. 3 п. 4 ст. 83 НК РФ).


Примечание

Подробнее об особенностях уплаты конкретных налогов обособленными подразделениями организаций вы можете узнать в следующих разделах и главах Практических пособий по налогам.


НДС

Раздел 14.5 "Уплата НДС и представление налоговых
деклараций налогоплательщиком, имеющим обособленные
подразделения (филиалы, представительства)"
Практического пособия по НДС

Налог на прибыль
организаций

Раздел 22.2 "Общий порядок уплаты налога при наличии
обособленных подразделений" Практического пособия по
налогу на прибыль

НДФЛ

Раздел 9.5 "Порядок уплаты НДФЛ обособленными
подразделениями" Практического пособия по НДФЛ

Налог на имущество

Глава 11 "Порядок уплаты налога на имущество
обособленными подразделениями российских организаций"
Практического пособия по налогу на имущество
организаций


1.2.3. УПЛАТА (ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ) НАЛОГОВ И АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

ИНВЕСТИЦИОННЫМИ ТОВАРИЩЕСТВАМИ


Уплату налогов в связи с деятельностью инвестиционного товарищества осуществляет управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета, - уполномоченный управляющий товарищ (п. 2 ст. 24.1 НК РФ). Именно он перечисляет в бюджет НДС по операциям в рамках договора инвестиционного товарищества (абз. 2 п. 1 ст. 174.1 НК РФ).

Налог на прибыль, налог на имущество организаций, НДФЛ (для индивидуальных предпринимателей), которые возникли у товарищей в связи с участием в договоре инвестиционного товарищества, они уплачивают самостоятельно (п. 1 ст. 24.1, п. 1 ст. 377 НК РФ).

Уполномоченный управляющий товарищ является налоговым агентом по доходам иностранных лиц от участия в инвестиционном товариществе. Он исчисляет, удерживает и перечисляет налоги за иностранных лиц в полном объеме (ст. 24, п. 3 ст. 24.1 НК РФ).

Порядок исчисления сроков и перечисления налогов в бюджет уполномоченным управляющим товарищем идентичен общим правилам уплаты налогов налогоплательщиком.

Если срок уплаты налога истек и уполномоченный управляющий товарищ в бюджет его не перечислил, на сумму недоимки налоговый орган начислит пени (п. п. 2, 3 ст. 58, п. п. 1, 7 ст. 75 НК РФ). Также инспекция может привлечь уполномоченного управляющего товарища к ответственности в виде штрафа (п. 7 ст. 108, ст. ст. 122, 123 НК РФ).

Ответственность за неуплату налога на прибыль, налога на имущество организаций, НДФЛ (для индивидуальных предпринимателей) участники товарищества несут самостоятельно (абз. 2 п. 7 ст. 108, п. 1 ст. 377, ст. ст. 122, 123 НК РФ).

При неуплате налогов в рамках деятельности инвестиционного товарищества инспекция вправе взыскать недоимку, пени, штраф принудительно (п. 2 ст. 45, ст. ст. 46, 47 НК РФ).


Примечание

Подробнее о взыскании налоговой задолженности, образовавшейся в связи с деятельностью инвестиционного товарищества, вы можете узнать в разд. 4.2.7 "Взыскание (списание) недоимки, пеней, штрафов со счетов инвестиционного товарищества, а также со счетов его участников (товарищей)" и разд. 6.6 "Взыскание недоимки, пеней, штрафов за счет имущества инвестиционного товарищества".


1.2.4. УПЛАТА (ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ) НАЛОГОВ И АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ГРУППОЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ


Налог на прибыль и авансовые платежи по нему в рамках консолидированной группы налогоплательщиков (далее - группа, КГН) уплачивает за всех участников группы ответственный участник (п. п. 1, 3 ст. 25.1, абз. 4 п. 1 ст. 246 НК РФ).

При этом налог (авансовые платежи) он перечисляет:

- в федеральный бюджет - по месту своего нахождения без распределения сумм по участникам КГН и их обособленным подразделениям (абз. 4 п. 6 ст. 288 НК РФ);

- в бюджеты субъектов РФ - по месту нахождения членов группы и их обособленных подразделений (абз. 5 п. 6 ст. 288 НК РФ).

Иные налоги участники группы исчисляют и уплачивают самостоятельно (п. 1 ст. 25.1 НК РФ).

Для ответственного участника КГН сроки и порядок перечисления налоговых платежей в бюджет идентичны общему порядку уплаты налогов налогоплательщиками.

Если срок уплаты налога на прибыль по КГН истек и ответственный участник группы в бюджет его не перечислил, инспекция начислит пени на сумму недоимки (абз. 2 п. 3 ст. 58, п. п. 1, 7 ст. 75 НК РФ). Также за неуплату налога инспекция может оштрафовать ответственного участника группы по ст. 122 НК РФ. За неуплату авансовых платежей штрафы не начисляются (абз. 3 п. 3 ст. 58 НК РФ).

Отметим, что ответственный участник группы освобождается от такого штрафа, если неуплата (неполная уплата) налога на прибыль вызвана сообщением ему недостоверных данных иным участником КГН (п. 4 ст. 122 НК РФ). Последний в этом случае несет ответственность по ст. 122.1 НК РФ.

Задолженность в бюджет, возникшую в рамках деятельности КГН, инспекция вправе взыскать принудительно (п. 2 ст. 45, ст. ст. 46, 47 НК РФ).


Примечание

Подробнее о взыскании налоговой задолженности по КГН вы можете узнать в разд. 4.2.8 "Взыскание (списание) недоимки, пеней, штрафов со счетов участников консолидированной группы налогоплательщиков" и разд. 6.7 "Взыскание недоимки, пеней, штрафов за счет имущества консолидированной группы налогоплательщиков".


1.3. ФОРМА И ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ ПЛАТЕЖНОГО ПОРУЧЕНИЯ

НА УПЛАТУ (ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ) НАЛОГА ЧЕРЕЗ БАНК (КБК, ОКАТО,

ОСНОВАНИЕ НАЛОГОВОГО ПЛАТЕЖА, СТАТУС ПЛАТЕЛЬЩИКА И ДР.)


Платежное поручение - это поручение банку на перечисление денежных средств по указанным в нем реквизитам (п. 5.1 гл. 5 Положения). Форма платежного поручения и порядок его заполнения предусмотрены Положением.

В платежном поручении на уплату налога нужно указать его номер и дату составления (число, месяц, год).

Особенности оформления организациями и индивидуальными предпринимателями платежных поручений на перечисление налоговых платежей в части указания информации о плательщике, получателе и самом платеже установлены Приказом Минфина России от 24.11.2004 N 106н "Об утверждении Правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации" (далее - Приказ N 106н).

Приведем порядок заполнения полей платежного поручения на уплату налога.


Поле

Что указываем

13 - 15, 17

Наименование и местонахождение банка, в котором
открыт счет управления Федерального казначейства
субъекта РФ (при заполнении платежного поручения на
бумажном носителе), его БИК, номер корреспондентского
счета (субсчета), номер счета управления Федерального
казначейства субъекта РФ (далее - УФК).
Эти сведения вы можете уточнить в налоговом органе по
месту своего учета

16, 61, 103

Сокращенное наименование УФК и наименование
налогового органа (в скобках).

Например, УФК РФ по г. Москве (ИФНС России N 55
г. Москвы).

Также указываются ИНН и КПП налогового органа

21

Очередность платежа: ставится "3" <*>

24

Назначение платежа.

Например, авансовый платеж по налогу на прибыль за
полугодие 2012 г.

101

Двузначный код, который может иметь следующие
значения:
"01" - налогоплательщик - юридическое лицо;
"02" - налоговый агент;
"09" - индивидуальный предприниматель (в отношении
налогов и взносов, уплачиваемых по своей
деятельности);
"10" - налогоплательщик - частнопрактикующий
нотариус;
"11" - налогоплательщик - адвокат, учредивший
адвокатский кабинет

104

Соответствующий КБК по налогу.
На 2012 г. КБК утверждены Приказом Минфина России от
21.12.2011 N 180н. Они приведены в Информации
ФНС России "Коды классификации доходов бюджетов
Российской Федерации, администрируемые Федеральной
налоговой службой в 2012 году".

Например, для единого налога на вмененный доход по
отдельным видам деятельности установлен КБК
182 1 05 02010 02 1000 110

105

Код административно-территориального образования (код
по ОКАТО) по месту жительства (месту пребывания)
индивидуального предпринимателя, по месту постановки
на налоговый учет организации.
При определении этого кода налогоплательщику следует
руководствоваться Общероссийским классификатором
объектов административно-территориального деления
(ОК 019-95), утвержденным Постановлением
Госстандарта России от 31.07.1995 N 413. Если в коде
конкретного объекта административно-территориального
деления менее 11 знаков, то значение нужно дополнить
нулями до 11 знаков

106

Основание платежа: проставляется код "ТП"

107

Показатель налогового периода.
Код состоит из 10 знаков (включая разделительные
точки): XX.NN.ГГГГ, где
XX - периодичность платежа:
"МС" - месячные платежи,
"КВ" - квартальные платежи,
"ПЛ" - полугодовые платежи,
"ГД" - годовые платежи;
NN - две цифры либо:
- номер месяца для месячных платежей (01 - 12),
- номер квартала для квартальных (01 - 04),
- номер полугодия для полугодовых (01 или 02). Если
налог уплачивается один раз в год, ставятся нули -
"00";
ГГГГ - год, за который осуществляется платеж.

Например, при уплате авансового платежа по налогу при
УСН за полугодие 2012 г. указывается: КВ.02.2012

108

Номер документа, на основании которого осуществляется
платеж.
При перечислении текущих платежей в поле ставится "0"

109

Дата документа, который является основанием платежа,
например декларации.
Если текущий платеж совершается до подачи отчетности,
то проставляется "0", если после - дата подписания
декларации организации. Для индивидуального
предпринимателя указывается дата представления
декларации либо отправки налоговой декларации по
почте

110

В зависимости от вида платежа указываются:
НС - налог;
АВ - авансовые платежи или предоплата


--------------------------------

<*> Исходя из сведений, приведенных в Информации Банка России, по налоговым платежам очередность равна трем. Отметим, что правильность заполнения данного реквизита банк обычно контролирует при недостаточности денежных средств у налогоплательщика.


Всю необходимую информацию для уплаты налога вы можете получить в инспекции по месту своего учета (пп. 4, 6 п. 1 ст. 32 НК РФ, п. 3 Приказа Минфина России от 24.11.2004 N 106н).

Если вы ошиблись в указанных реквизитах и платеж не идентифицирован, органы Федерального казначейства отнесут его к невыясненным поступлениям (абз. 2 п. 10, абз. 3 п. 11 Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 05.09.2008 N 92н). Вы можете подать в налоговый орган заявление об уточнении платежа. Однако это возможно, если счет УФК и наименование банка получателя вы указали правильно и поэтому ошибка не привела к непоступлению средств в бюджет.


Примечание

Подробнее об уточнении налоговых платежей в случае обнаружения ошибок в платежном поручении вы можете узнать в разд. 1.5 "Уточнение реквизитов налогового платежа. Подача заявления в налоговый орган об исправлении ошибки в КБК, ОКАТО и др.".


Отметим, что на перечисление пеней, начисленных по недоимке, нужно заполнить отдельное платежное поручение. Также отдельный документ следует составить при уплате штрафа (п. 1, абз. 1, 2, 7, 9 п. 9 Правил указания информации, идентифицирующей платеж, в расчетных документах на перечисление налогов и сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами, утвержденных Приказом N 106н (Приложение N 2)).

При этом указание некоторых сведений в платежном поручении зависит от того, как была выявлена недоимка: самостоятельно или налоговым органом.


Примечание

Подробнее об особенностях оформления платежного поручения на перечисление недоимки, пеней, а также штрафа вы можете узнать в разд. 2.3.1 "Особенности заполнения платежных поручений на уплату (перечисление) недоимки, пеней, штрафа".


1.4. ОШИБКИ ПРИ ЗАПОЛНЕНИИ ПЛАТЕЖНОГО ПОРУЧЕНИЯ

(ОШИБКА В СЧЕТЕ ФЕДЕРАЛЬНОГО КАЗНАЧЕЙСТВА,

НЕПРАВИЛЬНЫЕ КБК И ОКАТО, НЕВЕРНОЕ УКАЗАНИЕ

НАЛОГОВОГО ОРГАНА)


При заполнении платежного поручения на уплату налога организации и индивидуальные предприниматели иногда допускают ошибки. Например, приводят неправильные КБК, счет Федерального казначейства, ОКАТО, неверно указывают основание и тип платежа, налоговый период, статус плательщика и др.

В зависимости от последствий эти ошибки могут быть двух видов:

1. Ошибки, в результате которых платеж в бюджет не поступил.

2. Ошибки, несмотря на которые налог поступил в бюджет, но существует риск спора с инспекцией о том, считается ли он уплаченным.

Рассмотрим их более подробно.

1. Налог не считается уплаченным, если в платежном поручении вы неправильно указали (пп. 4 п. 4 ст. 45 НК РФ):

- счет УФК, на который должен был поступить платеж;

- наименование банка, в котором открыт счет УФК.

Налоговые органы подтверждают, что в данной ситуации обязанность по уплате налога не считается исполненной (Письмо ФНС России от 12.09.2011 N ЗН-4-1/14772@). В результате таких ошибок инспекция может начислить пени и привлечь вас к ответственности за неуплату (неперечисление) налога (ст. ст. 75, 122, 123 НК РФ).

Отдельные суды приходят к иному выводу: ошибка в счете УФК не обязательно означает, что налог не уплачен. Например, ФАС Московского округа в Постановлении от 03.04.2012 N А40-42830/11-99-191 указал, что при указании счета другого УФК налог также считается уплаченным, поскольку платеж все же поступил в бюджет. Однако такие решения единичны.

2. Если при уплате налога вы правильно указали счет УФК и банк получателя, но допустили ошибки в других сведениях, то это не препятствует поступлению налога в бюджет (пп. 4 п. 4 ст. 45 НК РФ). Иными словами, налог считается уплаченным, если, например, в платежном поручении указаны неверный КБК или ОКАТО, неверные наименование налогового органа, его ИНН, КПП.

Несмотря на это, споры с налоговыми органами в связи с ошибками в КБК, ИНН, КПП все же возникают. В такой ситуации целесообразно подать в инспекцию заявление об уточнении платежа (абз. 2 п. 7 ст. 45 НК РФ).


Примечание

С образцом заявления в налоговый орган об уточнении платежа вы можете ознакомиться в приложении 2 к настоящей главе.


Приведем в таблице разъяснения контролирующих органов и судебную практику относительно некоторых ошибок в платежном поручении, при которых налог считается уплаченным.


Ошибка в платежном
поручении

Письма контролирующих органов и судебная практика

Указан неверный КБК

Письмо Минфина России от 29.03.2012 N 03-02-08/31,
Постановления ФАС Северо-Западного округа от
22.12.2010 N А42-2893/2010, ФАС Московского округа от
08.12.2011 N А40-36137/11-140-159, ФАС Западно-
Сибирского округа от 30.06.2011 N А67-5567/2010

Неверное указание
налогового органа,
его ИНН, КПП

Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от
09.04.2010 N А27-25035/2009, ФАС Московского округа
от 26.10.2009 N КА-А41/10427-09, ФАС Северо-
Кавказского округа от 06.02.2008 N Ф08-180/2008-68А

Ошибки в ОКАТО

Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от
06.12.2011 N А33-17476/2010, от 01.09.2011
N А33-3885/2010, ФАС Северо-Западного округа от
04.07.2011 N А05-5601/2010, ФАС Московского округа от
30.06.2011 N КА-А40/6142-11-2

Ошибки в основании
платежа

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 31.08.2010
N А29-1642/2010


1.5. УТОЧНЕНИЕ РЕКВИЗИТОВ НАЛОГОВОГО ПЛАТЕЖА.

ПОДАЧА ЗАЯВЛЕНИЯ В НАЛОГОВЫЙ ОРГАН

ОБ ИСПРАВЛЕНИИ ОШИБКИ В КБК, ОКАТО И ДР.


При обнаружении ошибки в платежных документах <7> вы вправе уточнить платеж, а именно: основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика. Однако это возможно, когда денежные средства поступили в бюджет (абз. 2 п. 7 ст. 45 НК РФ). Органы Федерального казначейства относят такие платежи к невыясненным поступлениям (абз. 3 п. 11 Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 05.09.2008 N 92н).

--------------------------------

<7> В абз. 2 п. 7 ст. 45 НК РФ говорится об обнаружении ошибки в поручении на перечисление налогов, т.е. платежном поручении. Однако индивидуальные предприниматели могут уплачивать обязательный платеж через кассу местной администрации или через почту, о чем им выдается квитанция (абз. 2, 6 п. 4 ст. 58 НК РФ). В связи с этим полагаем, что положения абз. 2 п. 7 ст. 45 НК РФ распространяются на все формы расчетов, а не только с использованием платежных поручений.


Если вы ошиблись в счете УФК или в наименовании банка получателя, то уточнить такой платеж не получится, поскольку налог не считается уплаченным (пп. 4 п. 4, абз. 2 п. 7 ст. 45 НК РФ). Однако его можно вернуть в порядке ст. 78 НК РФ.

Для уточнения платежа необходимо подать в налоговый орган заявление в произвольной форме. К нему следует приложить документы, подтверждающие уплату налога и его перечисление на соответствующий счет УФК.

В заявлении необходимо объяснить, какая именно ошибка была допущена, и просить налоговый орган ее уточнить (абз. 2 п. 7 ст. 45 НК РФ).


Примечание

Образец заявления об уточнении реквизитов платежного поручения на уплату налога приведен в приложении 2 к настоящей главе.


При необходимости вы можете провести с налоговым органом сверку расчетов с бюджетом (абз. 3 п. 7 ст. 45 НК РФ).

По итогам рассмотрения вашего заявления налоговый орган может принять решение об уточнении платежа. Решение выносится в течение 10 рабочих дней (п. 6 ст. 6.1, абз. 5 п. 7 ст. 45, абз. 2 п. 4 ст. 78 НК РФ <8>):

- со дня получения вашего заявления

или

- с момента подписания с вами акта совместной сверки расчетов по налогам (если такая сверка проводилась).

--------------------------------

<8> В п. 7 ст. 45 НК РФ срок принятия налоговым органом решения об уточнении платежа не установлен. Однако Минфин России в Письме от 31.07.2008 N 03-02-07/1-324 разъяснил, что в этом случае применяется срок для рассмотрения заявлений в порядке ст. 78 НК РФ.


О принятом решении инспекция должна уведомить вас в течение пяти рабочих дней (п. 6 ст. 6.1, абз. 6 п. 7 ст. 45 НК РФ).

Налоговый орган уточняет платеж на день, когда вы фактически уплатили налог. Поэтому налоговый орган обязан пересчитать пени, которые были начислены им за период со дня уплаты налога до дня принятия решения об уточнении платежа (абз. 5 п. 7 ст. 45 НК РФ).

Отметим также, что, по мнению ФНС России, при ошибке в КБК уточнение производится в рамках того налога, по которому был зачислен платеж (Письмо от 22.12.2011 N ЗН-4-1/21889). Например, если вместо КБК налога на прибыль вы указали КБК по НДС, этот платеж вы сможете уточнить только в качестве платежа по НДС.

На наш взгляд, такой подход ограничивает налогоплательщиков в праве на уточнение налоговых платежей. Нельзя уточнить платеж, только если допущена ошибка в счете Федерального казначейства или в наименовании банка получателя (пп. 4 п. 4, абз. 2 п. 7 ст. 45 НК РФ).

При ошибке в КБК налог считается уплаченным в бюджет, и уточнение платежа возможно, даже если указан КБК другого налога. Аналогичного вывода придерживаются и суды (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 27.07.2010 N А56-41798/2009, ФАС Западно-Сибирского округа от 08.10.2009 N А45-8082/2009, ФАС Дальневосточного округа от 30.03.2009 N Ф03-1121/2009).

Таким образом, если вы допустили ошибку в КБК и налоговый орган отказал вам в уточнении платежа по КБК, который относится к другому налогу, вы вправе обжаловать это решение в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд (ст. 137, п. 1 ст. 138 НК РФ).


Примечание

Подробнее о порядке обжалования решений налоговых органов вы можете узнать в гл. 9 "Обжалование актов (решений, постановлений) и действий (бездействия) налоговых органов при взыскании недоимки, пеней, штрафов".


Приложение 1 к главе 1


Образец заполнения платежного поручения

на уплату (перечисление) авансового платежа по налогу

через банк


Образец платежного поручения на уплату авансового платежа по УСН за полугодие 2012 г. (объект налогообложения - "доходы").


┌───────┐

│0401060│

______________________ ______________________ └───────┘

Поступ. в банк плат. Списано со сч. плат.


23.07.2012 ┌─────┐

ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ N 2 -------------- _________________ │ 01 │

Дата Вид платежа └─────┘


Сумма │ Двести тысяч рублей 00 копеек

прописью│



────────┴───────┬────────────────────┬────────┬────────────────────────────

ИНН 7755134420 │КПП 775501001 │Сумма │200 000=

────────────────┴────────────────────┤ │

ООО "Альфа" ├────────┼────────────────────────────

│Сч. N │40701810500001005432

Плательщик │ │

─────────────────────────────────────┼────────┤

ОАО "Сбербанк России" г. Москвы │БИК │044525225

├────────┤

│Сч. N │30301810900005000143

Банк плательщика │ │

─────────────────────────────────────┼────────┼────────────────────────────

Отделение 3 Московского ГТУ │БИК │047535700

Банка России, г. Москва 705 ├────────┤

│Сч. N │

Банк получателя │ │

────────────────┬────────────────────┼────────┼────────────────────────────

ИНН 7717133117 │КПП 771701001 │Сч. N │40101110700001000011

────────────────┴────────────────────┤ │

УФК по г. Москве (ИФНС России N 55 по├────────┼──────┬───────────┬─────────

г. Москве) │Вид оп. │01 │Срок плат. │

├────────┤ ├───────────┤

│Наз. пл.│ │Очер. плат.│3

├────────┤ ├───────────┤

Получатель │Код │ │Рез. поле │

────────────────────┬──────────┬───┬─┴────────┼──────┴───┬───────┴───┬─────

18210501011011000110│4528573000│ТП │КВ.02.2012│ 0 │ 0 │АВ

────────────────────┴──────────┴───┴──────────┴──────────┴───────────┴─────

Авансовый платеж по УСН за полугодие 2012 г.


Назначение платежа

___________________________________________________________________________

Подписи Отметки банка


_________________________

М.П.

_________________________


Приложение 2 к главе 1


Образец заявления (письма) об уточнении реквизитов

платежного поручения на уплату (перечисление) налога


Руководителю

Инспекции ФНС России N 55

по г. Москве

Строгову Я.Х.

Адрес: 173000, г. Москва,

ул. Малахова, д. 32


общество с ограниченной

ответственностью "Альфа"

ОГРН 1047712345678,

ИНН 7755134420, КПП 775501001

Адрес: 173000, г. Москва,

ул. Малахова, д. 30


Исх. N 754 от 24.08.2012


Заявление

об уточнении налогового платежа (ошибка в КБК)


В платежном поручении от 22.07.2012 N 345 на перечисление авансового платежа по УСН за полугодие 2012 г. (объект налогообложения - "доходы") на сумму 500 000 руб. в строке 104 был неверно указан КБК (18210501111011000110).

Верным следует считать следующее: 18210501011011000110.

На основании п. 7 ст. 45 НК РФ просим внести соответствующие изменения.


Приложение:

1. Копия платежного поручения от 22.07.2012 N 345.


Каменских

Генеральный директор ООО "Альфа" --------- Н.П. Каменских

(подпись)


"24" августа 2012 г.


М.П.


1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   25

Похожие:

Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов icon«Исполнение обязанности по уплате налогов, пеней, штрафов бюджетным учреждениям (по материалам судебной практики 2007 г и 1 полугодия 2008 года)»
Обобщения судебной практики, проведенные судьями и помощниками судей во 2-м полугодии 2008 г

Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов iconСобрание депутатов комаровского сельского поселения решение
Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской...

Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов iconНалоговых правонарушений
Поэтому взыскание налоговых санкций в отличие от норм ранее действовавшего законодательства не равнозначно поступлению соответствующих...

Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов iconМониторинг основных изменений в законодательстве новое в бухгалтерском учете и налогообложении документы, полученные за период 21. 05. 2012
Обновлен формат заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов российских налогоплательщиков в электронном виде

Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов iconПрактическое пособие по дисциплине «институциональная экономика» уфа-2007
Практическое пособие по «Институциональной экономике» разработано с целью закрепления теоретического материала и выработки навыков...

Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов iconУчебно-практическое пособие для студентов II курса всех специальностей Омск-2011
Учебно-практическое пособие предназначено для студентов II курса всех специальностей, изучающих учебную дисциплину «Иностранный язык»....

Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов iconУчебно-практическое пособие Экономическая политика Ускенбаева А. Р. для дистанционного обучения студентов всех специальностей
Учебно-практическое пособие помимо теоретического материала содержит тестовые вопросы для самоконтроля знаний

Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов iconУчебно-практическое пособие для студентов специальности 080507 «Менеджмент организации»
Пленкина В. В., Газеев М. Х., Осиновская И. В., Якунина О. Г. Производственный менеджмент (в схемах и таблицах): Учебно-практическое...

Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов iconУчебно-методический комплекс дисциплины налоги и налогообложение для студентов экономического факультета
Целью изучения дисциплины является формирование прочной теоретической базы для понимания экономического механизма налогообложения,...

Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов iconПрактическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен
Республики Беларусь (далее нк) плательщиками подоходного налога с физических лиц признаются физические лица. Определение физических...


Разместите кнопку на своём сайте:
lib.convdocs.org


База данных защищена авторским правом ©lib.convdocs.org 2012
обратиться к администрации
lib.convdocs.org
Главная страница