Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов




НазваниеПрактическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов
страница3/25
Дата конвертации02.04.2013
Размер3.94 Mb.
ТипДокументы
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   25
ГЛАВА 2. НЕДОИМКА (НАЛОГОВАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ).

ПЕНИ ЗА НЕСВОЕВРЕМЕННУЮ УПЛАТУ НАЛОГОВ И АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ


Выявление недоимки налогоплательщиком и налоговым органом >>>

Начисление пеней за несвоевременную уплату налога. Расчет пеней по недоимке >>>

Уплата недоимки и пеней. С какого момента прекращается начисление пеней >>>

Принудительное взыскание недоимки и пеней налоговым органом. Срок давности взыскания >>>

Порядок признания недоимки, задолженности по пеням, штрафам безнадежными к взысканию и их списание >>>


Организации и индивидуальные предприниматели обязаны своевременно уплачивать налоги (абз. 2 п. 1 ст. 45 НК РФ). Однако не всегда им удается выполнить это требование.

Сумма налога, которую вы не уплатили в установленный срок, является недоимкой - задолженностью по налогу <1> (п. 2 ст. 11 НК РФ). Вы можете погасить ее добровольно. При этом за просрочку платежа необходимо уплатить пени.

--------------------------------

<1> В настоящей главе недоимка также именуется налоговой задолженностью.


Если налогоплательщик не уплатит недоимку и пени, налоговый орган вправе будет взыскать их принудительно.

Иногда взыскать задолженность по платежам в бюджет невозможно и инспекция списывает ее с налогоплательщика без погашения.

В настоящей главе мы расскажем о том, как выявляется недоимка и начисляются пени, в какие сроки налоговый орган осуществляет их взыскание и когда может признать задолженность безнадежной к взысканию.


2.1. ВЫЯВЛЕНИЕ НЕДОИМКИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ

И НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ


Налогоплательщик может выявить недоимку самостоятельно, например, если обнаружил:

- неверное указание номера счета Федерального казначейства в платежном поручении, в результате чего налог в бюджет не поступил (пп. 4 п. 4 ст. 45 НК РФ) <2>;

- ошибки в исчислении налоговой базы и суммы налога (абз. 2, 3 п. 1 ст. 54 НК РФ).

--------------------------------

<2> Если ошибка в платежном поручении не повлияла на поступление налога в бюджет, недоимки не образуется. В этом случае целесообразно подать в инспекцию заявление об уточнении платежа (п. 7 ст. 45 НК РФ). Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 1.5 "Уточнение реквизитов налогового платежа. Подача заявления в налоговый орган об исправлении ошибки в КБК, ОКАТО и др.".


В таких случаях желательно в кратчайшие сроки уплатить недоимку и пени. Кроме того, если в декларации по налогу вы отразили неправильную сумму налога, нужно подать уточненную декларацию (ст. 81 НК РФ) <3>.

--------------------------------

<3> Уплата недоимки и пеней до подачи уточненной декларации поможет вам избежать штрафа по п. 3 ст. 120 или ст. 122 НК РФ. Инспекция не вправе привлечь вас к ответственности, если на момент представления уточненной декларации вы не знали об обнаружении ошибки налоговым органом или назначении им выездной проверки (пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).


Налоговый орган выявляет недоимку в ходе налоговых проверок и вне их рамок. При этом важно, с какого момента задолженность считается установленной. Этот день учитывается при отсчете предельного срока (срока давности) ее взыскания. Если инспекция его пропустит, взыскание недоимки может стать невозможным.

Поясним, с какого дня недоимка считается установленной.

1. Инспекция может определить недоимку по результатам камеральной проверки декларации налогоплательщика (ст. 88 НК РФ), а также выездной проверки его деятельности (ст. 89 НК РФ).

Сумма выявленной недоимки указывается в решении по итогам проверки - о привлечении либо об отказе в привлечении организации (индивидуального предпринимателя) к налоговой ответственности (п. 8 ст. 101 НК РФ). Со дня вступления в силу решения (п. 9 ст. 101 НК РФ) уплата задолженности становится для вас обязательной.


Примечание

Подробнее о вступлении в силу решения по результатам налоговой проверки вы можете узнать в разд. 23.10 "Вступление итогового решения по налоговой проверке в законную силу" Практического пособия по налоговым проверкам.


2. Инспекция выявляет недоимку вне налоговой проверки путем сравнения:

- суммы налога, которую вы указали в декларации;

- данных об уплаченной вами сумме, поступивших из Федерального казначейства <4>.

--------------------------------

<4> Некоторые налоги исчисляет за налогоплательщиков инспекция. В частности, налоговый орган рассчитывает сумму транспортного налога, которую должен уплатить индивидуальный предприниматель (п. 1 ст. 362 НК РФ). В этом случае инспекция сравнивает самостоятельно начисленные суммы с платежами, поступившими от налогоплательщика.

Информацию о поступлениях в бюджет органы Федерального казначейства передают налоговому органу в течение двух рабочих дней после совершения операции по его лицевому счету (Письмо Казначейства России от 16.04.2012 N 42-7.4-55/13).


Указанные сведения отражаются в информационной базе, которую ведет налоговый орган. В ней на каждого налогоплательщика открыта карточка расчетов с бюджетом (далее - карточка РСБ). Сопоставление показателей осуществляется после наступления срока уплаты налога.

В данном случае недоимка считается установленной:

1) со следующего дня после окончания срока уплаты налога, если до истечения этого срока вы представили в инспекцию сведения о начисленной сумме налога;

2) со следующего дня после сдачи налоговой декларации в инспекцию, если вы подаете отчетность позже установленного срока платежа.

К таким выводам пришел Президиум ВАС РФ в Постановлении от 20.09.2011 N 3147/11.

Отметим, что до принятия данного Постановления в арбитражной практике можно было встретить иной подход к определению момента выявления недоимки.

Так, некоторые суды указывали, что этим моментом следует считать день составления документа о выявлении недоимки, предусмотренного абз. 2 п. 1 ст. 70 НК РФ. Данное мнение изложено, например, в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 21.12.2010 N А13-2446/2010, ФАС Северо-Кавказского округа от 28.05.2008 N Ф08-2172/2008.

В то же время отдельные суды не соглашались с таким подходом. ФАС Уральского округа в Постановлении от 29.09.2009 N Ф09-7278/09-С3 отметил, что нельзя толковать понятие "выявление недоимки" формально. По сути, это означает, что возникновение недоимки следует соотносить не с тем, когда о ней стало известно налоговому органу, а с истечением срока уплаты налога. ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 08.04.2009 N Ф04-2106/2009(4215-А70-15) указал, что данными, необходимыми для установления задолженности, налоговый орган располагал до составления документа о выявлении недоимки. А значит, определять момент ее возникновения по дате этого документа неправомерно.

В настоящее время арбитражная практика формируется с учетом приведенной выше позиции Президиума ВАС РФ (Постановления Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.05.2012 N А35-13038/2011, Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.04.2012 N 15АП-1481/2012).


2.1.1. ДОКУМЕНТ О ВЫЯВЛЕНИИ НЕДОИМКИ


Согласно абз. 2 п. 1 ст. 70 НК РФ о выявлении недоимки вне рамок налоговой проверки инспекция составляет документ по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 16.04.2012 N ММВ-7-8/238@ (Приложение N 1). При этом порядок и сроки его составления Налоговый кодекс РФ не устанавливает.

Налоговый орган не обязан направлять данный акт налогоплательщику (Письма Минфина России от 11.02.2010 N 03-02-07/1-57, от 21.01.2009 N 03-02-07/1-25, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.12.2010 N А13-2446/2010). Поэтому организация (индивидуальный предприниматель) часто узнает о задолженности из требования об уплате налога, пеней, штрафа, которое налоговый орган должен направить ей не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки (п. 1 ст. 70 НК РФ). Выставление требования означает начало процедуры принудительного взыскания налоговой задолженности.


Примечание

Подробнее об оформлении и направлении требования налогоплательщику вы можете узнать в гл. 3 "Требование об уплате налога (недоимки), пеней, штрафа. Порядок выставления и исполнения требования".


Инспекция не вправе взыскивать с вас неуплаченный налог и пени на основании документа о выявлении недоимки. В связи с этим несоставление такого документа не влияет на правомерность взыскания. Поэтому целесообразно обжаловать не документ о выявлении недоимки, а акты налогового органа по взысканию задолженности: требование об уплате налога, пеней, штрафа, решение о взыскании. Обычно налогоплательщики так и поступают (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 07.08.2012 N А40-101031/11-99-450, от 23.06.2011 N КА-А40/5740-11, от 28.09.2009 N КА-А40/9651-09).


Примечание

Подробнее об обжаловании актов и действий (бездействия) налогового органа вы можете узнать в гл. 9 "Обжалование актов (решений, постановлений) и действий (бездействия) налоговых органов при взыскании недоимки, пеней, штрафов".


По мнению Минфина России, документ о выявлении недоимки налоговый орган должен составлять также:

1) если задолженность обнаружена в ходе камеральной налоговой проверки, но налоговое правонарушение отсутствует (Письмо от 11.02.2010 N 03-02-07/1-57). Такая ситуация возможна, например, если при проверке выявлена недоимка, но у налогоплательщика имеется переплата по налогу и за счет нее задолженность можно погасить (п. п. 1, 5 ст. 78 НК РФ).

Вместе с тем суды указывают, что налоговый орган составляет документ о выявлении недоимки при ее обнаружении вне налоговой проверки (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 21.12.2010 N А13-2446/2010, Второго арбитражного апелляционного суда от 17.04.2012 N А82-9629/2011);

2) если недоимка выявлена в ходе иных мероприятий налогового контроля, по результатам которых составление акта не предусмотрено (Письма от 11.02.2010 N 03-02-07/1-57, от 21.01.2009 N 03-02-07/1-25).

Однако заметим, что среди мероприятий налогового контроля, перечисленных в гл. 14 "Налоговый контроль" НК РФ, нет таких, которые позволяют выявить недоимку без проведения налоговой проверки. Поэтому, на наш взгляд, указанное разъяснение финансового ведомства трудно применить на практике.


2.2. НАЧИСЛЕНИЕ ПЕНЕЙ ЗА НЕСВОЕВРЕМЕННУЮ УПЛАТУ НАЛОГА.

РАСЧЕТ ПЕНЕЙ ПО НЕДОИМКЕ


Если вы уплатили налог позже установленного срока, налоговый орган начислит вам пени (п. 1 ст. 75 НК РФ). Это денежная сумма, которая компенсирует потери государства из-за несвоевременной уплаты налогов (Определение Конституционного Суда РФ от 12.05.2003 N 175-О).

Пени взимаются при наличии недоимки, а также при нарушении срока уплаты авансовых платежей по налогу (абз. 2 п. 3 ст. 58, п. 1 ст. 75 НК РФ). Только в некоторых случаях организации и индивидуальные предприниматели пени не уплачивают.

Далее порядок начисления пеней мы рассмотрим подробнее.


2.2.1. ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ ПЕНЕЙ

ЗА НЕСВОЕВРЕМЕННУЮ УПЛАТУ НАЛОГА.

РАЗМЕР (СТАВКА) ПЕНЕЙ ПО НАЛОГУ. ФОРМУЛА ДЛЯ РАСЧЕТА ПЕНЕЙ


Пени рассчитываются за каждый день нарушения срока уплаты налога начиная со следующего дня после окончания указанного срока (п. 3 ст. 75 НК РФ).

Момент, когда начисление пеней прекращается, контролирующие органы и суды определяют по-разному.

Налоговые органы рассчитывают пени по день уплаты налога включительно (Разъяснения ФНС России от 28.12.2009).

Существует также иной подход: пени нужно начислять до дня уплаты недоимки. Это объясняется тем, что в день перечисления недоимки в бюджет обязанность по уплате налога считается исполненной (п. 3 ст. 45 НК РФ). Следовательно, задолженность по налогу отсутствует и начислять пени за день уплаты недоимки неправомерно. Данный вывод подтверждают Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.03.2012 N А19-15092/2011, от 15.03.2012 N А19-14886/2011, ФАС Северо-Западного округа от 10.05.2011 N А66-9837/2010 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 22.08.2011 N ВАС-10808/11), ФАС Поволжского округа от 09.08.2011 N А57-12787/2010 <5>.

--------------------------------

<5> Приведенная судебная практика касается страховых взносов на обязательное социальное страхование. Полагаем, что позиция судей применима и в налоговых спорах по расчету пеней, так как положения ч. 5 ст. 18, ст. 25 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ о начислении пеней по страховым взносам схожи с нормами о пенях по налогам в п. 3 ст. 45 и ст. 75 НК РФ.


Отметим, что аналогичный вывод о неначислении пеней за день погашения недоимки по налогу содержится в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 14.12.2005 N А13-16890/04-21.

Поясним изложенное на примере.


Допустим, что согласно декларации по УСН по итогам 2011 г. организация "Альфа" должна доплатить налог в сумме 30 000 руб. не позднее 2 апреля 2012 г. (п. 7 ст. 6.1, п. 7 ст. 346.21, абз. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ). Однако в указанный срок организация не перечислила платеж в бюджет. Она погасила задолженность только 16 апреля 2012 г.

Если следовать разъяснениям ФНС России, просрочка уплаты налога составляет 14 календарных дней (с 3 по 16 апреля включительно).

Если исходить из судебной практики, просрочка уплаты налога составляет 13 календарных дней (с 3 по 15 апреля включительно).


Однако рассмотренный подход противоречит позиции налогового ведомства. Поэтому его применение при расчете пеней может привести к возникновению спора с инспекцией. При решении вопроса о том, нужно ли уплачивать пени за тот день, в который недоимка была погашена, целесообразно учитывать ее сумму, так как разница может быть незначительной.

Пени рассчитываются с применением 1/300 ставки рефинансирования, установленной Банком России (абз. 2 п. 4 ст. 75 НК РФ).


Примечание

Информацию о размере ставки рефинансирования, которая действовала в соответствующем периоде, вы можете узнать в разделе "Процентная ставка рефинансирования (учетная ставка), установленная Центральным банком Российской Федерации" Справочной информации.


Формулу для расчета пеней можно представить в следующем виде:


┌─────┐ ┌────────┐ ┌───────────────────────┐ ┌──────────┐

│Сумма│ │ Сумма │ │Ставка рефинансирования│ │Количество│

│пеней│ = │недоимки│ x │-----------------------│ x │ дней │

│ │ │ │ │ 300 │ │ просрочки│

└─────┘ └────────┘ └───────────────────────┘ └──────────┘


Воспользуемся условиями предыдущего примера. В период просрочки действовала ставка рефинансирования Банка России 8% (Указание Банка России от 23.12.2011 N 2758-У). Если следовать разъяснениям ФНС России, то за 14 дней просрочки сумма пеней составит 112 руб. (30 000 руб. x 8% / 300 x 14 дн.).

Если исходить из судебной практики, то за 13 дней просрочки сумма пеней составит 104 руб. (30 000 руб. x 8% / 300 x 13 дн.).

Как видим, разница между суммами пеней очень мала - 8 руб. (112 руб. - 104 руб.). Поэтому спорить из-за нее с налоговым органом нерационально.


Ставка рефинансирования применяется в том размере, в котором она действовала в день просрочки.


Воспользуемся условиями предыдущего примера и предположим, что в период просрочки ставка рефинансирования Банка России изменилась и с 9 апреля составляет 7,75%. Организация "Альфа" должна рассчитать пени за просрочку уплаты недоимки следующим образом:

- за период с 3 по 8 апреля - по прежней ставке рефинансирования (8%), а за период с 9 по 16 апреля - по новой ставке рефинансирования (если следовать разъяснениям ФНС России).

Сумма пеней в этом случае равна 110 руб. ((30 000 руб. x 8% / 300 x 6 дн.) + (30 000 руб. x 7,75% / 300 x 8 дн.));

- за период с 3 по 8 апреля - по ставке рефинансирования 8%, а за период с 9 по 15 апреля - по новой ставке рефинансирования (если исходить из судебной практики).

При таком расчете сумма пеней за просрочку уплаты недоимки составляет 102 руб. 25 коп. ((30 000 руб. x 8% / 300 x 6 дн.) + (30 000 руб. x 7,75% / 300 x 7 дн.)).


На практике налоговый орган может округлить процентную ставку пеней. Если в результате сумма пеней увеличится, действия инспекции неправомерны. Ведь в ст. 75 НК РФ округления процентной ставки пеней не предусмотрено. С этим согласны и суды (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 09.11.2005 N А42-5178/04-29, Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.01.2011 N А05-9658/2010). Такие действия налогового органа вы вправе обжаловать в вышестоящий налоговый орган или в суд (ст. 137, п. 1 ст. 138 НК РФ).


Примечание

Подробнее о порядке обжалования действий (бездействия) налоговых органов вы можете узнать в гл. 9 "Обжалование актов (решений, постановлений) и действий (бездействия) налоговых органов при взыскании недоимки, пеней, штрафов".


1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   25

Похожие:

Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов icon«Исполнение обязанности по уплате налогов, пеней, штрафов бюджетным учреждениям (по материалам судебной практики 2007 г и 1 полугодия 2008 года)»
Обобщения судебной практики, проведенные судьями и помощниками судей во 2-м полугодии 2008 г

Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов iconСобрание депутатов комаровского сельского поселения решение
Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской...

Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов iconНалоговых правонарушений
Поэтому взыскание налоговых санкций в отличие от норм ранее действовавшего законодательства не равнозначно поступлению соответствующих...

Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов iconМониторинг основных изменений в законодательстве новое в бухгалтерском учете и налогообложении документы, полученные за период 21. 05. 2012
Обновлен формат заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов российских налогоплательщиков в электронном виде

Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов iconПрактическое пособие по дисциплине «институциональная экономика» уфа-2007
Практическое пособие по «Институциональной экономике» разработано с целью закрепления теоретического материала и выработки навыков...

Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов iconУчебно-практическое пособие для студентов II курса всех специальностей Омск-2011
Учебно-практическое пособие предназначено для студентов II курса всех специальностей, изучающих учебную дисциплину «Иностранный язык»....

Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов iconУчебно-практическое пособие Экономическая политика Ускенбаева А. Р. для дистанционного обучения студентов всех специальностей
Учебно-практическое пособие помимо теоретического материала содержит тестовые вопросы для самоконтроля знаний

Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов iconУчебно-практическое пособие для студентов специальности 080507 «Менеджмент организации»
Пленкина В. В., Газеев М. Х., Осиновская И. В., Якунина О. Г. Производственный менеджмент (в схемах и таблицах): Учебно-практическое...

Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов iconУчебно-методический комплекс дисциплины налоги и налогообложение для студентов экономического факультета
Целью изучения дисциплины является формирование прочной теоретической базы для понимания экономического механизма налогообложения,...

Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов iconПрактическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен
Республики Беларусь (далее нк) плательщиками подоходного налога с физических лиц признаются физические лица. Определение физических...


Разместите кнопку на своём сайте:
lib.convdocs.org


База данных защищена авторским правом ©lib.convdocs.org 2012
обратиться к администрации
lib.convdocs.org
Главная страница