Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов




НазваниеПрактическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов
страница4/25
Дата конвертации02.04.2013
Размер3.94 Mb.
ТипДокументы
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   25
ПРИМЕР

расчета пеней по НДС


Ситуация


Согласно декларации по НДС за II квартал организация "Бета" должна уплатить налог в размере 300 000 руб. В установленные сроки - не позднее 20 июля, 20 августа и 20 сентября <6> - организация не перечислила НДС в бюджет. Она уплатила всю сумму налога 1 октября.

--------------------------------

<6> Предполагается, что в приведенном ниже примере расчета пеней указанные даты приходятся на рабочие дни.


Решение


Пени необходимо рассчитать по каждому сроку уплаты НДС за II квартал.

Условимся, что в период просрочки действовали следующие ставки рефинансирования Банка России:

- с 4 июня - 7,75%;

- с 13 августа - 8%;

- с 10 сентября - 8,25%.

Для наглядности расчет пеней в соответствии с рекомендациями ФНС России приведем в таблице.


┌───────────┬──────────┬─────────────────────┬────────────────┬───────────┐

│Срок уплаты│Сумма НДС,│ Количество дней │ Размер ставки │ Сумма │

│ НДС │подлежащая│ просрочки │рефинансирования│ пеней, │

│ │ уплате, │ │ в периоде │ подлежащая│

│ │ руб. <*> │ │ просрочки, │ уплате, │

│ │ │ │ % годовых │ руб. │

│ │ │ │ │ (гр. 2 x │

│ │ │ │ │ (гр. 4 x │

│ │ │ │ │ 0,01) / │

│ │ │ │ │ 300 x │

│ │ │ │ │ гр. 3) │

├───────────┼──────────┼─────────────────────┼────────────────┼───────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │

├───────────┼──────────┼─────────────────────┼────────────────┼───────────┤

│По сроку │ 100 000 │73 дня, из них: │ │ │

│20 июля │ │23 дня (с 21 июля по │ 7,75 │ 594,17 │

│ │ │12 августа │ │ │

│ │ │включительно); │ │ │

│ │ │28 дней (с 13 августа│ 8 │ 746,67 │

│ │ │по 9 сентября │ │ │

│ │ │включительно); │ │ │

│ │ │22 дня (с 10 сентября│ 8,25 │ 605,00 │

│ │ │по 1 октября │ │ │

│ │ │включительно) │ │ │

├───────────┴──────────┴─────────────────────┴────────────────┼───────────┤

│Итого │ 1 945,84 │

├───────────┬──────────┬─────────────────────┬────────────────┼───────────┤

│По сроку │ 100 000 │42 дня, из них: │ │ │

│20 августа │ │20 дней (с 21 августа│ 8 │ 533,33 │

│ │ │по 9 сентября │ │ │

│ │ │включительно); │ │ │

│ │ │22 дня (с 10 сентября│ 8,25 │ 605,00 │

│ │ │по 1 октября │ │ │

│ │ │включительно) │ │ │

├───────────┴──────────┴─────────────────────┴────────────────┼───────────┤

│Итого │ 1 138,33 │

├───────────┬──────────┬─────────────────────┬────────────────┼───────────┤

│По сроку │ 100 000 │11 дней (с │ 8,25 │ 302,50 │

│20 сентября│ │21 сентября по │ │ │

│ │ │1 октября │ │ │

│ │ │включительно) │ │ │

├───────────┴──────────┴─────────────────────┴────────────────┼───────────┤

│Итого │ 302,50 │

├─────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤

│Всего │ 3 386,67 │

└─────────────────────────────────────────────────────────────┴───────────┘


--------------------------------

<*> Налогоплательщики уплачивают сумму НДС по итогам налогового периода равными долями в течение трех месяцев, следующих за истекшим кварталом (ст. 163, п. 1 ст. 174 НК РФ).


2.2.2. НАЧИСЛЕНИЕ И РАСЧЕТ ПЕНЕЙ ЗА НЕСВОЕВРЕМЕННУЮ УПЛАТУ

АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПО НАЛОГУ. ПОРЯДОК ИХ ПЕРЕСЧЕТА


Часто по налогу необходимо уплачивать авансовые (предварительные) платежи (п. 3 ст. 58 НК РФ). Например, их уплата предусмотрена по налогу на прибыль (п. п. 2, 3 ст. 286 НК РФ), налогу на имущество организаций (п. п. 4, 5 ст. 382, ст. 383 НК РФ), налогу в рамках упрощенной системы налогообложения (п. п. 3 - 7 ст. 346.21 НК РФ).

Неуплата или несвоевременная уплата авансового платежа влечет начисление пеней на сумму, не перечисленную в установленный срок (абз. 2 п. 3 ст. 58 НК РФ).

Для расчета пеней можно использовать формулу, которая применяется для исчисления пеней при просрочке уплаты налога:


┌─────┐ ┌────────┐ ┌───────────────────────┐ ┌──────────┐

│Сумма│ │ Сумма │ │Ставка рефинансирования│ │Количество│

│пеней│ = │недоимки│ x │-----------------------│ x │ дней │

│ │ │ │ │ 300 │ │ просрочки│

└─────┘ └────────┘ └───────────────────────┘ └──────────┘


Однако дополнительно необходимо учитывать:

- специфику определения периода, за который рассчитываются пени;

- наличие оснований для пересчета суммы пеней в сторону уменьшения.

Особенности начисления пеней по авансовым платежам разъяснил Пленум ВАС РФ в Постановлении от 26.07.2007 N 47.

Заметим, что Минфин России рекомендовал налоговым органам использовать указанное Постановление в работе (Письмо от 18.10.2007 N 03-02-07/2-168 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 31.10.2007 N ШС-6-14/847@)).

Рассмотрим подробнее нюансы начисления пеней на авансовые платежи, которые следуют из п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 26.07.2007 N 47.

1. Расчет пеней по просроченным авансовым платежам начинается со следующего дня после окончания срока их уплаты (абз. 2 п. 3 ст. 58, п. 3 ст. 75 НК РФ).

Определение даты, до которой следует начислять пени, зависит от порядка уплаты авансовых платежей.

1.1. Если авансовые платежи вы должны перечислять по итогам отчетного периода.

По общему правилу авансовые платежи по налогу на имущество организации уплачивают по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев (п. 2 ст. 379, п. п. 4, 5 ст. 382 НК РФ). Аналогичная периодичность их уплаты установлена в отношении налога при УСН (п. 2 ст. 346.19, п. п. 3, 4 ст. 346.21 НК РФ).

В данном случае пени начисляются до наиболее ранней из следующих дат <7>:

- даты фактической уплаты авансового платежа;

- установленной даты уплаты налога.

--------------------------------

<7> Спорным является вопрос о начислении пеней за день, в который производится платеж. Подробнее об этом см. в предыдущем разделе. Далее мы будем приводить расчет пеней исходя из рекомендации ФНС России, согласно которой нужно начислять пени за день уплаты задолженности.


Например, организация "Альфа" применяет УСН. Авансовый платеж по "упрощенному" налогу за полугодие 2012 г. она не перечисляла. Следовательно, пени по этому платежу нужно начислять с 26 июля 2012 г. до наступления срока уплаты налога при УСН за 2012 г., т.е. до 1 апреля 2013 г. включительно <8> (п. 2 ст. 346.19, п. 7 ст. 346.21, абз. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ).

--------------------------------

<8> Последний день уплаты "упрощенного" налога за 2012 г. - 31 марта 2013 г. приходится на выходной день (воскресенье), поэтому окончание срока переносится на ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).


1.2. Если вы должны уплачивать ежемесячные авансовые платежи в течение отчетного периода и итоговый авансовый платеж по завершении этого периода.

Например, такой вариант перечисления авансовых платежей предусмотрен по налогу на прибыль (п. 2 ст. 285, п. 2 ст. 286 НК РФ).

При несвоевременной уплате ежемесячного авансового платежа последним днем начисления пеней по нему является наиболее ранняя из следующих дат:

- день фактической уплаты ежемесячного авансового платежа;

- установленная дата уплаты авансового платежа по итогам отчетного периода.


Например, организация "Бета" во II квартале должна уплатить ежемесячные авансовые платежи в следующие сроки (п. 2 ст. 285, абз. 3 п. 1 ст. 287 НК РФ):

- 100 000 руб. - не позднее 28 апреля 2012 г. <9>;

- 100 000 руб. - не позднее 28 мая 2012 г.;

- 100 000 руб. - не позднее 28 июня 2012 г.

--------------------------------

<9> В 2012 г. суббота 28 апреля являлась рабочим днем (Постановление Правительства РФ от 20.07.2011 N 581). Поэтому в данном случае положение п. 7 ст. 6.1 НК РФ о переносе окончания срока на ближайший рабочий день не применяется.


Кроме того, по итогам полугодия организация должна перечислить авансовый платеж не позднее 30 июля 2012 г. <10> (п. 2 ст. 285, абз. 2 п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ).

--------------------------------

<10> Последний день уплаты авансового платежа за отчетный период - 28 июля 2012 г. приходится на выходной день (субботу), поэтому окончание срока переносится на ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).


Авансовый платеж по сроку 28 мая организация уплатила 15 июня, а по сроку 28 июня платеж не перечисляла.

Таким образом, пени необходимо начислить следующим образом:

- по второму ежемесячному авансовому платежу - с 29 мая до даты фактической уплаты, т.е. до 15 июня 2012 г. включительно;

- по третьему - с 29 июня до наступления срока уплаты авансового платежа по итогам отчетного периода, т.е. до 30 июля 2012 г. включительно.


Заметим, что в Постановлении Пленума ВАС РФ от 26.07.2007 N 47 порядок начисления пеней за просрочку уплаты в течение отчетного периода ежемесячных авансовых платежей прямо не предусмотрен. Но некоторые суды соглашаются с тем, что пени по ежемесячному авансовому платежу начисляются до наступления срока уплаты авансового платежа за отчетный период. Такое мнение отражено, например, в Решении Арбитражного суда г. Москвы от 06.05.2008 N А40-8195/08-4-36. Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 07.07.2008 N 09АП-7479/2008-АК это Решение оставлено без изменения.

Однако обширной судебной практики по данному вопросу нет. В связи с этим можно предположить, что в подобной ситуации налоговые органы начислят пени только по фактической задолженности, которая будет у налогоплательщика после уплаты авансового платежа по итогам отчетного периода.

2. Начисленную сумму пеней можно уменьшить (п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 26.07.2007 N 47):

- если сумма налога, исчисленного по итогам налогового периода, меньше суммы авансовых платежей, которые следовало уплатить в течение этого периода;

- если авансовый платеж за отчетный период меньше суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в течение отчетного периода.


Например, организация "Гамма" применяет УСН. Авансовый платеж по итогам девяти месяцев 2012 г. в сумме 50 000 руб. в установленный срок она не уплатила (п. 2 ст. 346.19, п. 7 ст. 346.21 НК РФ). Предположим, что на дату уплаты "упрощенного" налога по итогам 2012 г. пени на сумму авансового платежа составляют 2000 руб. При этом налог исчислен организацией в размере 30 000 руб. Поскольку данная сумма меньше авансовых платежей, пени должны быть пересчитаны в меньшую сторону.


Заметим, что механизм соразмерного уменьшения пеней в Постановлении Пленума ВАС РФ от 26.07.2007 N 47 не приведен. Его разъяснили контролирующие органы применительно к ежемесячным авансовым платежам по налогу на прибыль (Письма Минфина России от 22.01.2010 N 03-03-06/1/15, ФНС России от 13.11.2009 N 3-2-06/127). Алгоритм корректировки пеней в меньшую сторону, который используют чиновники, приведен в таблице.


┌────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┐

│ Соотношение итоговой суммы │ Порядок расчета пеней │

│ налога на прибыль │ │

│ и неуплаченного авансового платежа │ │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Сумма налога (авансового платежа), │Пени начисляются на сумму │

│исчисленного исходя из прибыли за │просроченного ежемесячного │

│квартал <*>, равна общей сумме │авансового платежа в ранее │

│ежемесячных авансовых платежей, │исчисленном размере <**> │

│подлежавших уплате в течение этого │ │

│квартала │ │

├────────────────────────────────────┤ │

│Сумма налога (авансового платежа), │ │

│исчисленного исходя из прибыли за │ │

│квартал <*>, больше общей суммы │ │

│ежемесячных авансовых платежей, │ │

│подлежавших уплате в течение │ │

│квартала │ │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Сумма налога (авансового платежа), │1. Общая сумма ежемесячных авансовых│

│исчисленного исходя из прибыли за │платежей за квартал принимается │

│квартал, меньше общей суммы │равной сумме налога (авансового │

│ежемесячных авансовых платежей, │платежа), исчисленного исходя из │

│подлежавших уплате в течение │прибыли за квартал: │

│квартала │ │

│ │ЕАП + ЕАП + ЕАП = Н(АП) <***>. │

│ │ 1 2 3 кв │

│ │ │

│ │2. Размер ежемесячного авансового │

│ │платежа корректируется исходя из │

│ │суммы налога (авансового платежа), │

│ │исчисленного исходя из прибыли за │

│ │квартал: │

│ │ │

│ │ЕАП = Н(АП) / 3. │

│ │ кор кв │

│ │ │

│ │3. На скорректированную сумму │

│ │ежемесячного авансового платежа │

│ │начисляются пени. Но при этом нужно │

│ │учитывать сумму ежемесячных │

│ │авансовых платежей, которая │

│ │фактически перечислена в бюджет. │

│ │Если она больше суммы налога │

│ │(авансового платежа) за квартал, │

│ │пени не начисляются │

└────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┘


--------------------------------

<*> Отметим, что в абз. 3 п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 26.07.2007 N 47 предполагается сравнение сумм авансовых платежей, уплачиваемых в течение отчетного периода и по его итогам. По налогу на прибыль отчетными периодами являются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ). Однако контролирующие органы берут в расчет иной период: они сопоставляют авансовые платежи в течение и по итогам квартала.

<**> Данное правило отражено в Письмах Минфина России от 22.01.2010 N 03-03-06/1/15, ФНС России от 13.11.2009 N 3-2-06/127. Полагаем, что оно применимо и в случаях, когда сумма авансовых платежей, подлежавших уплате за отчетные периоды, меньше или равна сумме налога по итогам налогового периода.

<***> Здесь и далее в таблице используются следующие обозначения:

ЕАП , ЕАП , ЕАП - размер ежемесячных авансовых платежей соответственно

1 2 3

в первый, второй и третий месяцы квартала;

Н(АП) - сумма налога (авансового платежа), исчисленного исходя из

кв

прибыли за квартал;

ЕАП - сумма скорректированного ежемесячного авансового платежа, срок

кор

уплаты которого был просрочен.


Проиллюстрируем приведенный в таблице порядок расчета пеней за просрочку уплаты ежемесячных авансовых платежей на примере.


ПРИМЕР

начисления пеней на ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль


Ситуация


В III квартале 2012 г. организация "Дельта" уплачивает ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в размере 30 000 руб. каждый <11>. Авансовые платежи со сроками уплаты не позднее 30 июля <12> и 28 августа 2012 г. в общей сумме 60 000 руб. организация перечислила своевременно.

--------------------------------

<11> Налог на прибыль организаций уплачивается в два бюджета - в федеральный и бюджет субъекта РФ (абз. 2, 3 п. 1 ст. 284 НК РФ, абз. 2 ст. 50, абз. 2 п. 2 ст. 56 БК РФ). В данном примере сумма налога приведена без разбивки по бюджетам.

<12> Последний день уплаты первого авансового платежа - 28 июля 2012 г. приходится на выходной день (субботу), поэтому окончание срока переносится на ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1, абз. 3 п. 1 ст. 287 НК РФ).


Авансовый платеж, который необходимо было осуществить не позднее 28 сентября 2012 г., организация уплатила 15 октября.

Рассчитаем пени на сумму просроченного ежемесячного авансового платежа исходя из того, что сумма авансового платежа, исчисленного исходя из прибыли организации за III квартал, составила:

- вариант 1 - 120 000 руб.;

- вариант 2 - 66 000 руб.


Решение


Вариант 1. В данном случае авансовый платеж с суммы прибыли за III квартал 2012 г. (120 000 руб.) превышает общую сумму ежемесячных авансовых платежей, которую организация должна была уплатить в течение этого квартала (90 000 руб. (30 000 руб. x 3 мес.)). Поэтому пени начисляются на сумму ежемесячного авансового платежа со сроком уплаты 28 сентября 2012 г. в изначально исчисленном размере - 30 000 руб.

Пени рассчитываются с 29 сентября до 15 октября 2012 г. включительно, т.е. просрочка уплаты авансового платежа составила 17 дней.

Предположим, что в указанный период действовала ставка рефинансирования Банка России в размере 8%.

За несвоевременную уплату ежемесячного авансового платежа организация "Дельта" должна уплатить пени в сумме 136 руб. (30 000 руб. x (8% / 300) x 17 дн.).

Вариант 2. Общая сумма ежемесячных авансовых платежей, которую организация должна была уплатить в течение III квартала 2012 г. (90 000 руб. (30 000 руб. x 3 мес.)), меньше суммы авансового платежа, исчисленного исходя из прибыли за этот квартал (66 000 руб.). Поэтому для расчета пеней ежемесячный авансовый платеж принимается в сумме 22 000 руб. (66 000 руб. / 3 мес.).

В III квартале по состоянию на 28 сентября 2012 г. организация уплатила ежемесячные авансовые платежи в сумме 60 000 руб. Поскольку авансовый платеж, исчисленный исходя из прибыли за III квартал, составляет 66 000 руб., пени следует начислять на сумму 6000 руб. (66 000 руб. - 60 000 руб.).

Таким образом, за 17 дней просрочки уплаты ежемесячного авансового платежа организация "Дельта" должна уплатить пени в размере 27 руб. 20 коп. (6000 руб. x (8% / 300) x 17 дн.).


Если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога на прибыль равна нулю, начисленные пени сторнируются, т.е. уплачивать их вы не должны (Письмо ФНС России от 11.11.2011 N ЕД-4-3/18934).

Полагаем, что данное правило применяется и в отношении пеней за просрочку ежемесячного авансового платежа, если авансовый платеж, исчисленный по итогам отчетного периода, равен нулю.


2.2.3. В КАКИХ СЛУЧАЯХ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ОСВОБОЖДАЕТСЯ

ОТ НАЧИСЛЕНИЯ ПЕНЕЙ (ОТСУТСТВИЕ ВОЗМОЖНОСТИ

ПОГАСИТЬ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ, ВЫПОЛНЕНИЕ РАЗЪЯСНЕНИЙ

УПОЛНОМОЧЕННЫХ ОРГАНОВ)


Иногда при несвоевременной уплате налога организации и индивидуальные предприниматели от начисления пеней освобождаются. Пени не рассчитываются в следующих случаях (абз. 2 п. 3, п. 8 ст. 75 НК РФ):

1) по решению налогового органа на ваше имущество наложен арест (п. п. 3.1, 6 ст. 77 НК РФ).


Примечание

Подробнее об основаниях и порядке ареста имущества налоговым органом вы можете узнать в гл. 7 "Арест имущества налогоплательщика-организации при неуплате налога, пеней, штрафов";


2) по решению суда на ваши денежные средства или иное имущество наложен арест (ч. 1 ст. 90, п. 1 ч. 1 ст. 91 АПК РФ);

3) по решению суда приостановлены операции по вашим счетам в банке (ч. 1 ст. 90, ч. 1 ст. 91 АПК РФ);

4) вы действовали в соответствии с письменными разъяснениями уполномоченных органов.

В первых трех случаях от уплаты пеней вы освобождаетесь, если в результате приостановления операций по банковским счетам или ареста имущества вы не смогли уплатить налог. При этом пени не начисляются только за период действия указанных ограничений.

Суды, как правило, принимают решение о неначислении пеней, если в отношении налогоплательщика применялось несколько обеспечительных мер, из-за чего он лишился возможности распоряжаться и своими денежными средствами, и имуществом.

Этот вывод следует из анализа Постановлений ФАС Северо-Западного округа от 11.05.2010 N А56-5085/2008, от 15.01.2010 N А56-44886/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 26.05.2010 N ВАС-5916/10).

Показательным является дело, по которому ФАС Уральского округа принял Постановление от 06.02.2012 N Ф09-105/12 <13>. Инспекция приостановила операции по расчетным счетам организации и арестовала ее имущество. Наряду с этим денежные средства на банковских счетах и имущество организации арестовали судебные приставы. Суд отметил, что наложенные ограничения не позволяют налогоплательщику осуществлять текущие платежи и фактически его деятельность приостановлена. Это, в свою очередь, влечет прекращение денежных поступлений от контрагентов, которые необходимы для расчетов с бюджетом.

--------------------------------

<13> Приведенная судебная практика основана на старой редакции абз. 2 п. 3 ст. 75 НК РФ. В ней было указано еще одно основание для освобождения от начисления пеней - приостановление операций налогоплательщика в банке по решению налогового органа. Из ст. 75 НК РФ оно было исключено на основании пп. "а" п. 25 ст. 1 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ. Данное изменение вступило в силу с 2 сентября 2010 г.

Судебная практика по действующей редакции абз. 2 п. 3 ст. 75 НК РФ отсутствует. На наш взгляд, выводы судей применимы и в настоящее время, так как в этой норме сократился только перечень случаев неначисления пеней, а ее смысл остался прежним.


Иногда недоимка по налогам возникает из-за того, что вы руководствовались письменным разъяснением финансовых и налоговых органов. В таком случае вы освобождаетесь от уплаты пеней за весь период просрочки, если пояснения ведомств соответствуют совокупности условий (п. 8 ст. 75 НК РФ), а именно:

- касаются порядка исчисления, уплаты налога или иных вопросов применения налогового законодательства и относятся к налоговому периоду, по которому образовалась недоимка;

- адресованы непосредственно вам или неопределенному кругу лиц;

- исходят от Минфина России или ФНС России, их территориальных подразделений и соответствуют компетенции этих органов;

- представленная вами информация, на основании которой даны разъяснения, является полной и достоверной.

Рассмотрим каждое из условий подробнее.

1. Разъяснение финансового или налогового ведомства по смыслу и содержанию обязательно должно относиться к спорному налоговому периоду и соответствовать вашей ситуации. Эти обстоятельства устанавливаются исходя из текста ответа компетентного органа. Если хотя бы одно из перечисленных условий не просматривается в тексте письменного разъяснения, то уплаты пеней вам не избежать (см., например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.06.2010 N А33-19961/2009, от 17.06.2010 N А33-19960/2009).

2. Для освобождения от начисления пеней разъяснения финансовых или налоговых органов должны быть адресованы:

- непосредственно налогоплательщику, у которого образовалась недоимка (Письмо Минфина России от 24.02.2010 N 03-04-05/10-67);

- неопределенному кругу лиц.

Вопрос о том, какое разъяснение можно считать адресованным неопределенному кругу лиц, неоднозначен.

Налоговый кодекс РФ не определяет это понятие. Контролирующие органы также не поясняют, о каких разъяснениях идет речь.

По мнению Президиума ВАС РФ, к таким разъяснениям приравниваются письма, направленные в качестве ответа на конкретные запросы налогоплательщиков и опубликованные в различных справочных правовых системах и средствах массовой информации (Постановление от 30.11.2010 N ВАС-4350/10 <14>).

--------------------------------

<14> Данное Постановление ВАС РФ касается пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ. В этой норме разъяснения контролирующих органов указаны как обстоятельство, исключающее вину в совершении налогового правонарушения. По своей конструкции данное положение во многом схоже с правилами п. 8 ст. 75 НК РФ. Поэтому мы считаем, что выводы Президиума ВАС РФ применимы и в отношении освобождения налогоплательщиков от начисления пеней.


Некоторые нижестоящие суды признают разъяснения Минфина России адресованными неопределенному кругу лиц, если они направлены территориальным органам ФНС России для руководства и исполнения (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.03.2009 N А56-10961/2008).

Учитывая отсутствие единой позиции судов, во избежание спорных ситуаций рекомендуем самостоятельно обращаться в Минфин России или ФНС России с письменным запросом о разъяснении интересующего вас вопроса применения налогового законодательства и действовать в соответствии с полученным ответом.

3. Разъяснение должно исходить от финансовых или налоговых органов в пределах их компетенции.

Именно эти органы власти Налоговый кодекс РФ наделил полномочиями по разъяснению налогового законодательства (пп. 4 п. 1 ст. 32, ст. 34.2 НК РФ). Отметим, что официальный ответ должен быть подписан уполномоченным должностным лицом финансового или налогового органа (п. 8 ст. 75 НК РФ).

Перечень органов власти, а также должностных лиц, которые вправе давать разъяснения по вопросам налогообложения, приведен в таблице.


Уполномоченные органы

Уполномоченное должностное
лицо

Основание

Минфин России

Министр финансов и его
заместители, директор
Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики
Минфина России и его
заместители

Пункт 1 ст. 34.2 НК РФ,
Письма Минфина России
от 06.05.2005
N 03-02-07/1-116,
от 13.01.2005
N 03-02-07/1-1

Финансовые органы
субъектов РФ,
муниципальных
образований РФ

Руководители указанных
органов и их заместители

Пункт 2 ст. 34.2 НК РФ,
Письмо Минфина России
от 13.01.2005
N 03-02-07/1-1

ФНС России,
управление ФНС России
по субъекту РФ,
межрегиональная
инспекция ФНС России
по крупнейшим
налогоплательщикам,
инспекция ФНС России
по району, району в
городе, городу без
районного деления,
инспекция ФНС России
межрайонного уровня

Руководители указанных
органов и их заместители

Пункт 1 ст. 30, пп. 4
п. 1 ст. 32 НК РФ, п. 3
Административного
регламента (утв.
Приказом Минфина России
от 18.01.2008 N 9н),
Письмо Минфина России
от 13.01.2005
N 03-02-07/1-1


Разъяснения иных органов власти не освобождают вас от начисления пеней по недоимке, возникшей в результате их применения. Например, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 22.11.2010 N А65-6975/2010 указал, что разъяснение кадастровой службы о стоимости земельного участка нельзя считать разъяснением налогового законодательства, выполнение которого освобождает от начисления пеней.


2.3. УПЛАТА НЕДОИМКИ И ПЕНЕЙ.

С КАКОГО МОМЕНТА ПРЕКРАЩАЕТСЯ НАЧИСЛЕНИЕ ПЕНЕЙ


Сумму недоимки, с которой вы согласны, целесообразно незамедлительно уплатить в бюджет. Ведь за каждый день просрочки до погашения налоговой задолженности на нее будут начисляться пени (п. 3 ст. 75 НК РФ). Поэтому чем раньше вы уплатите недоимку, тем меньше будет сумма начисленных по ней пеней.

Вы можете перечислить недоимку и пени в бюджет одновременно или уплатить пени после недоимки (п. п. 3, 8 ст. 45, п. 5 ст. 75 НК РФ). Также в счет погашения задолженности вы вправе зачесть переплату по налогам, пеням и штрафам (абз. 3 п. 5 ст. 78 НК РФ).

Начисление пеней прекращается со следующего дня после уплаты недоимки. Эта позиция контролирующих органов отражена в Разъяснениях ФНС России от 28.12.2009.

Однако существует и иной подход, согласно которому недоимка считается погашенной в день уплаты налога. Поскольку в этот день задолженности у вас уже нет, пени на нее не должны начисляться. Если следовать такой позиции, риск конфликта с инспекцией достаточно высок. При принятии решения рекомендуем рассчитать сумму пеней за один день просрочки. Часто она бывает незначительной, поэтому представляется более рациональным уплатить ее, чем спорить с налоговиками.


Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 2.2.1 "Порядок начисления пеней за несвоевременную уплату налога. Размер (ставка) пеней по налогу. Формула для расчета пеней".


Если вы не уплатите недоимку и пени добровольно, налоговый орган вправе будет взыскать их принудительно. По общему правилу инспекция может в бесспорном порядке списать задолженность с ваших банковских счетов (ст. 46 НК РФ) или погасить ее за счет вашего имущества (ст. 47 НК РФ).


2.3.1. ОСОБЕННОСТИ ЗАПОЛНЕНИЯ ПЛАТЕЖНЫХ ПОРУЧЕНИЙ

НА УПЛАТУ (ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ) НЕДОИМКИ, ПЕНЕЙ, ШТРАФА


На уплату недоимки, начисленных на нее пеней, а также штрафа заполняются отдельные платежные поручения (п. 1, абз. 2, 7, 9 п. 9 Правил указания информации, идентифицирующей платеж, в расчетных документах на перечисление налогов и сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами (утв. Приказом Минфина России от 24.11.2004 N 106н), далее - Правила).

Форма платежного поручения приведена в Приложении 2 к Положению о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденному Банком России 19.06.2012 N 383-П.

При заполнении платежных поручений необходимо учитывать, кем была выявлена недоимка - вами или налоговым органом.

Приведем в таблице основные особенности заполнения некоторых полей таких платежных поручений.


┌───────────────────┬─────────────────────────────────────────────────────┐

│ Поле │ Что указываем │

├───────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤

│24 "Назначение │Вид платежа и иные идентифицирующие его признаки. │

│платежа" │ │

│ │Например, уплата задолженности по авансовому платежу │

│ │по налогу при УСН за I квартал 2012 г. │

├───────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤

│104 "КБК" │Код бюджетной классификации для перечисляемого │

│ │платежа. │

│ │Для недоимки по налогу, пеней, а также штрафов │

│ │установлены разные коды бюджетной классификации. │

│ │Отличие состоит в 14-м символе КБК (абз. 1, 7, 8, 9, │

│ │10 п. 4 ч. II Указаний о порядке применения бюджетной│

│ │классификации Российской Федерации, утвержденных │

│ │Приказом Минфина России от 21.12.2011 N 180н). Его │

│ │значения: │

│ │1 - для недоимки; │

│ │2 - для пеней; │

│ │3 - для штрафа. │

│ │ │

│ │Например, для платежей в рамках ЕНВД предназначены │

│ │следующие КБК: │

│ │- для единого налога по отдельным видам │

│ │деятельности - 182 1 05 02010 02 1000 110; │

│ │- для пеней по ЕНВД - 182 1 05 02010 02 2000 110; │

│ │- для штрафа по ст. 122 НК РФ за неуплату единого │

│ │налога - 182 1 05 02010 02 3000 110 │

├───────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤

│106 "Основание │В зависимости от основания платежа нужно указать │

│платежа" │(п. 5 Правил): │

│ │ТП - если платежи текущего года; │

│ │ЗД - если вы самостоятельно обнаружили задолженность │

│ │по истекшему налоговому периоду и налоговый орган не │

│ │выставлял требование о ее уплате; │

│ │ТР - если задолженность вы перечисляете по требованию│

│ │об уплате налога, пеней и штрафа; │

│ │АП - если задолженность вы перечисляете на основании │

│ │акта налоговой проверки │

├───────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤

│108 "Номер │Номер документа, который является основанием платежа │

│документа" │(п. 7 Правил). │

│ │ │

│ │┌─────────────────────────┬─────────────────────────┐│

│ ││ Показатель основания │ Что указывается ││

│ ││ платежа │ ││

│ │├─────────────────────────┼─────────────────────────┤│

│ ││ТП или ЗД │0 (ноль) ││

│ │├─────────────────────────┼─────────────────────────┤│

│ ││ТР │Номер требования ││

│ ││ │налогового органа об ││

│ ││ │уплате налога, пеней, ││

│ ││ │штрафа ││

│ │├─────────────────────────┼─────────────────────────┤│

│ ││АП │Номер акта налоговой ││

│ ││ │проверки ││

│ │└─────────────────────────┴─────────────────────────┘│

├───────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤

│109 "Дата │Дата документа, который является основанием платежа │

│документа" │(п. 8 Правил). │

│ │ │

│ │┌─────────────────────────┬─────────────────────────┐│

│ ││ Показатель основания │ Что указывается ││

│ ││ платежа │ ││

│ │├─────────────────────────┼─────────────────────────┤│

│ ││ТП │Дата подписи декларации ││

│ ││ │налогоплательщиком ││

│ │├─────────────────────────┼─────────────────────────┤│

│ ││ЗД │0 (ноль) ││

│ │├─────────────────────────┼─────────────────────────┤│

│ ││ТР │Дата требования ││

│ ││ │налогового органа ││

│ │├─────────────────────────┼─────────────────────────┤│

│ ││АП │Дата акта налоговой ││

│ ││ │проверки ││

│ │└─────────────────────────┴─────────────────────────┘│

├───────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤

│110 "Тип платежа" │В зависимости от вида платежа нужно указать (п. 9 │

│ │Правил): │

│ │НС - при перечислении недоимки; │

│ │ПЕ - при уплате пеней; │

│ │СА - при уплате штрафа │

└───────────────────┴─────────────────────────────────────────────────────┘


В остальном платежное поручение заполняется в общем порядке.


Примечание

Подробнее об общих требованиях к заполнению платежного поручения на уплату налога вы можете узнать в разд. 1.3 "Форма и порядок заполнения платежного поручения на уплату (перечисление) налога через банк (КБК, ОКАТО, основание налогового платежа, статус плательщика и др.)".

Об особенностях оформления платежки по результатам налоговой проверки вы можете узнать в разд. 24.5.2 "Особенности заполнения платежных поручений на перечисление недоимки, пеней и штрафов по результатам налоговой проверки" Практического пособия по налоговым проверкам.


2.4. ПРИНУДИТЕЛЬНОЕ ВЗЫСКАНИЕ НЕДОИМКИ И ПЕНЕЙ

НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ. СРОК ДАВНОСТИ ВЗЫСКАНИЯ


В случае выявления недоимки налоговый орган приступает к взысканию задолженности по налогу и начисленных пеней. Основные этапы взыскания отражены на схеме.


┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐

│ Налоговая инспекция выявила │ │ Недоимка выявлена вне рамок │

│недоимку в ходе налоговой проверки│ │ налоговой проверки │

└─────────────────┬────────────────┘ └─────────────────┬────────────────┘

Не позднее │ │ Не позднее трех

10 рабочих дней │ │ месяцев со дня

со дня вступления │ │ выявления

в силу решения по │ │ недоимки

итогам проверки │ │

V V

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Инспекция выставляет налогоплательщику требование │

│ об уплате налога, пеней, штрафа │

└────────────────────────────────────┬─────────────────────────┬──────────┘

┌──────────────────┴───────────────────┐ │ Не позднее

Не позднее двух │ По истечении │ │ шести

месяцев <15> │ двух, но не │ │ месяцев

после окончания │ позднее шести │ │ после

срока исполнения │ месяцев после │ │ окончания

требования <16> │ окончания срока │ │ срока

V исполнения │ │ исполнения

┌──────────────────────────────────┐ требования <18> │ │ требования

│ Инспекция выносит решение │ │ │ <19>

│ о взыскании задолженности │ │ │

│ с банковских счетов │ │ │

│ налогоплательщика <17> │ │ │

└────────────────────────────────┬─┘ │ │

┌──────────────┴─────────────────┐ │ │

Не позднее │ По истечении │ │ │

одного года │ года, но не │ │ │

после окончания │ позднее двух │ │ │

срока исполнения │ лет после │ │ │

требования │ окончания │ │ │

│ срока │ │ │

│ исполнения │ │ │

│ требования │ │ │

│ <21> │ │ │

V V V V

┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐

│ Инспекция выносит решение │ │Инспекция подает в арбитражный суд│

│ о взыскании задолженности за счет│ │ <22> заявление о взыскании │

│ имущества налогоплательщика <20> │ │ с налогоплательщика недоимки, │

│ │ │ пеней, штрафов │

└──────────────────────────────────┘ └──────────────────────────────────┘


--------------------------------

<15> При взыскании недоимки (пеней, штрафов) за счет денежных средств на счетах в банке с консолидированной группы налогоплательщиков инспекция должна принять соответствующее решение не позднее шести месяцев после окончания срока исполнения требования, направленного ответственному участнику группы (пп. 5 п. 11 ст. 46 НК РФ). Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 4.2.8 "Взыскание (списание) недоимки, пеней, штрафов со счетов участников консолидированной группы налогоплательщиков".

<16> Минимальный срок исполнения требования об уплате налога, пеней и штрафа составляет восемь рабочих дней после получения его налогоплательщиком. Более продолжительный срок может быть установлен в самом требовании (п. 6 ст. 6.1, абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ).

<17> Порядок такого взыскания установлен ст. 46 НК РФ. Подробнее о нем вы можете узнать в гл. 4 "Взыскание налоговым органом недоимки (налоговой задолженности), пеней, штрафов со счетов налогоплательщика в банке".

<18> Заявление о взыскании недоимки (пеней, штрафов) с участников консолидированной группы налогоплательщиков налоговый орган может подать в суд в течение шести месяцев после истечения шестимесячного срока бесспорного взыскания задолженности с банковских счетов указанных лиц (пп. 5 п. 11 ст. 46 НК РФ).

Если налоговый орган по уважительным причинам пропустил срок подачи заявления о взыскании недоимки (пеней, штрафов), суд может восстановить его (абз. 1 п. 3, пп. 5 п. 11 ст. 46 НК РФ, ст. 117 АПК РФ).

<19> В пределах указанного шестимесячного срока инспекция должна обратиться в суд в случаях, предусмотренных пп. 1 - 4 п. 2 ст. 45 НК РФ. Бесспорное взыскание недоимки в таких случаях не применяется. Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 8.2.2 "Срок подачи налоговым органом заявления в арбитражный суд, если недоимка (пени, штрафы) взыскивается исключительно в судебном порядке".

<20> Налог и пени взыскиваются за счет имущества налогоплательщика при недостаточности денежных средств на банковских счетах налогоплательщика, его электронных денежных средств, а также в случае отсутствия у инспекции информации о них (п. 7 ст. 46, п. 1 ст. 47 НК РФ). Порядок такого взыскания устанавливает ст. 47 НК РФ. Подробнее о нем вы можете узнать в гл. 6 "Взыскание налоговым органом недоимки (налоговой задолженности), пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика".

<21> Если инспекция по уважительным причинам пропустила срок подачи заявления о взыскании недоимки (пеней, штрафов), суд может восстановить его (абз. 3 п. 1 ст. 47 НК РФ, ст. 117 АПК РФ).

<22> Физические лица, утратившие статус индивидуального предпринимателя, оспаривают акты (действия) инспекции в суде общей юрисдикции по правилам Гражданского процессуального кодекса РФ (ч. 2 ст. 27 АПК РФ, п. 13 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 6, Пленума ВАС РФ N 8 от 01.07.1996). Данные положения в настоящей главе не рассматриваются.


Таким образом, общий срок, в течение которого возможно взыскание с вас налоговой задолженности, состоит из совокупности сроков:

- срока направления требования об уплате налога, пеней, штрафа (п. п. 2, 6 ст. 6.1, ст. 70 НК РФ);

- срока добровольного исполнения требования налогоплательщиком (п. п. 2, 6 ст. 6.1, абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ);

- срока обращения инспекции в суд, который зависит от вида взыскания (п. п. 2, 3, 5 ст. 6.1, п. 3 ст. 46, абз. 3 п. 1 ст. 47, абз. 2 п. 1 ст. 115 НК РФ).

Отметим, что при наличии уважительной причины суд может восстановить пропущенный инспекцией срок судебного взыскания недоимки, пеней и штрафов (п. 3 ст. 46, абз. 3 п. 1 ст. 47 НК РФ, ст. 117 АПК РФ).

Если же налоговый орган нарушит срок и суд откажет в его восстановлении, инспекция утрачивает возможность взыскать с вас задолженность. Недоимка и пени должны быть признаны безнадежными к взысканию на основании пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ.


ПРИМЕР

расчета срока взыскания недоимки и пеней


Ситуация


Организация "Сигма" применяет упрощенную систему налогообложения. По итогам 2011 г. она должна не позднее 2 апреля 2012 г. (п. 7 ст. 6.1, п. 7 ст. 346.21, абз. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ):

- представить декларацию по налогу при УСН;

- уплатить "упрощенный" налог.

Налоговую декларацию организация подала своевременно. Однако налог в установленный срок она не уплатила.

17 мая 2012 г. инспекция направила организации требование об уплате недоимки и пеней, установив срок погашения задолженности не позднее 13 июня 2012 г.

Посчитаем, в течение какого времени налоговый орган может взыскать задолженность с банковских счетов организации и за счет ее электронных денежных средств.


Решение


Поскольку недоимка обнаружена вне рамок налоговой проверки, для выставления требования об уплате задолженности в бюджет налоговому органу отводится трехмесячный срок со дня выявления задолженности (п. 1 ст. 70 НК РФ). В данном случае он исчисляется со следующего дня после окончания срока уплаты налога <23>, т.е. с 3 апреля по 3 июля 2012 г. (п. п. 2, 5 ст. 6.1 НК РФ). Таким образом, инспекция направила требование организации своевременно <24>.

--------------------------------

<23> Подробнее о том, как определить день выявления недоимки, вы можете узнать в разд. 2.1 "Выявление недоимки налогоплательщиком и налоговым органом".

<24> Об особенностях исчисления срока взыскания налоговой задолженности, если инспекция направила требование с опозданием, вы можете узнать в разд. 3.4 "Срок выставления требования об уплате налога (недоимки), пеней, штрафа и последствия его нарушения".


Срок добровольного исполнения требования истекает 13 июня 2012 г. Двухмесячный срок принятия решения налогового органа о взыскании недоимки и пеней с банковских счетов организации и за счет ее электронных денежных средств отсчитывается после его истечения (п. 3 ст. 46 НК РФ). Решение об этом инспекция должна вынести не позднее 14 августа 2012 г. <25> (п. 5 ст. 6.1 НК РФ).

--------------------------------

<25> Вопрос об исчислении сроков принудительного взыскания налогов, пеней и штрафов является спорным. Подробнее об этом вы можете узнать в разделе "Ситуация: Как исчисляется срок принятия решения о взыскании недоимки, пеней, штрафов из денежных средств на счетах налогоплательщика в банке". В данном примере определены максимально возможные сроки взыскания. Если инспекция их пропустит, риск взыскания с вас задолженности будет гораздо меньше.


Допустим, что в указанный срок решение о взыскании недоимки и пеней инспекция не вынесла. Значит, взыскать недоимку и пени она вправе только в судебном порядке. Обратиться с исковым заявлением в суд налоговый орган должен в течение шести месяцев после окончания срока исполнения требования, т.е. не позднее 14 декабря 2012 г. <26>.

--------------------------------

<26> Вопрос об исчислении сроков взыскания налоговой задолженности через суд является спорным. Подробнее об этом вы можете узнать в разделе "Ситуация: Как исчисляется срок подачи налоговым органом в арбитражный суд заявления о взыскании недоимки, пеней, штрафов". В данном примере определены максимально возможные сроки взыскания. Если инспекция их пропустит, риск взыскания с вас задолженности будет гораздо меньше.


Если инспекция этот срок пропустит и суд откажет в его восстановлении, налоговики утратят право взыскания задолженности.

1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   25

Похожие:

Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов icon«Исполнение обязанности по уплате налогов, пеней, штрафов бюджетным учреждениям (по материалам судебной практики 2007 г и 1 полугодия 2008 года)»
Обобщения судебной практики, проведенные судьями и помощниками судей во 2-м полугодии 2008 г

Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов iconСобрание депутатов комаровского сельского поселения решение
Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской...

Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов iconНалоговых правонарушений
Поэтому взыскание налоговых санкций в отличие от норм ранее действовавшего законодательства не равнозначно поступлению соответствующих...

Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов iconМониторинг основных изменений в законодательстве новое в бухгалтерском учете и налогообложении документы, полученные за период 21. 05. 2012
Обновлен формат заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов российских налогоплательщиков в электронном виде

Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов iconПрактическое пособие по дисциплине «институциональная экономика» уфа-2007
Практическое пособие по «Институциональной экономике» разработано с целью закрепления теоретического материала и выработки навыков...

Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов iconУчебно-практическое пособие для студентов II курса всех специальностей Омск-2011
Учебно-практическое пособие предназначено для студентов II курса всех специальностей, изучающих учебную дисциплину «Иностранный язык»....

Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов iconУчебно-практическое пособие для студентов специальности 080507 «Менеджмент организации»
Пленкина В. В., Газеев М. Х., Осиновская И. В., Якунина О. Г. Производственный менеджмент (в схемах и таблицах): Учебно-практическое...

Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов iconУчебно-практическое пособие Экономическая политика Ускенбаева А. Р. для дистанционного обучения студентов всех специальностей
Учебно-практическое пособие помимо теоретического материала содержит тестовые вопросы для самоконтроля знаний

Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов iconУчебно-методический комплекс дисциплины налоги и налогообложение для студентов экономического факультета
Целью изучения дисциплины является формирование прочной теоретической базы для понимания экономического механизма налогообложения,...

Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов iconПрактическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен
Республики Беларусь (далее нк) плательщиками подоходного налога с физических лиц признаются физические лица. Определение физических...


Разместите кнопку на своём сайте:
lib.convdocs.org


База данных защищена авторским правом ©lib.convdocs.org 2012
обратиться к администрации
lib.convdocs.org
Главная страница