Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов




НазваниеПрактическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов
страница5/25
Дата конвертации02.04.2013
Размер3.94 Mb.
ТипДокументы
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   25

СИТУАЦИЯ: Применяется ли трехлетний срок исковой давности (ст. 196 ГК РФ) при определении предельного срока взыскания налоговым органом недоимки и пеней?


Гражданским кодексом РФ предусмотрен общий срок исковой давности. Он составляет три года (ст. 196 ГК РФ).

Однако этот срок нельзя применять в налоговых отношениях (п. 3 ст. 2 ГК РФ). В частности, не следует отождествлять его с общим сроком давности взыскания налоговой задолженности. В Налоговом кодексе РФ предусмотрены самостоятельные сроки взыскания недоимки и пеней (п. 2 ст. 45, ст. ст. 46, 47 НК РФ).

Аналогичные разъяснения приведены в Письме Минфина России от 11.02.2010 N 03-02-07/1-57.


2.5. ПОРЯДОК ПРИЗНАНИЯ НЕДОИМКИ, ЗАДОЛЖЕННОСТИ

ПО ПЕНЯМ, ШТРАФАМ БЕЗНАДЕЖНЫМИ К ВЗЫСКАНИЮ И ИХ СПИСАНИЕ


Налоговый орган не может заставить вас уплатить недоимку и пени, по которым истекли сроки давности взыскания. Однако в учетных данных инспекции налоговая задолженность будет по-прежнему числиться за вами. Налоговый орган вправе исключить ее из карточки РСБ, только если признает задолженность безнадежной к взысканию в порядке ст. 59 НК РФ.

Большинство перечисленных в данной норме оснований для списания недоимки (пеней, штрафов) связаны с прекращением организацией или индивидуальным предпринимателем своей деятельности и недостаточностью имущества для погашения задолженности по платежам в бюджет. Это может быть при ликвидации компании, банкротстве или в случае смерти предпринимателя (пп. 1 - 3 п. 1 ст. 59 НК РФ).

Для налогоплательщика, который продолжает вести хозяйственную деятельность, существует только один способ добиться признания недоимки и пеней безнадежными к взысканию и последующего их списания. Для этого необходимо получить судебный акт, из которого следует, что налоговый орган не вправе взыскивать с вас налоговые платежи, поскольку истекли предельные сроки их взыскания. Таким актом могут быть:

- решение суда по существу спора, например об отказе инспекции во взыскании с налогоплательщика платежей в бюджет в связи с истечением срока взыскания (ч. 1 ст. 167 АПК РФ);

- определение суда об отказе налоговому органу в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании недоимки и пеней (пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ).

Если у вас есть такой акт, необходимо подать в налоговый орган заявление о признании недоимки и пеней безнадежными к взысканию и их списании. К нему приложите копию вступившего в силу судебного решения (определения), заверенного гербовой печатью соответствующего суда (пп. "а" п. 4 Перечня документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, утвержденного Приказом ФНС России от 19.08.2010 N ЯК-7-8/393@ (Приложение N 2)).

В течение шести рабочих дней со дня получения этих документов налоговый орган должен вынести решение о признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списании. Это установлено п. п. 4, 5 Порядка списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанным безнадежными к взысканию, утвержденного Приказом ФНС России от 19.08.2010 N ЯК-7-8/393@ (Приложение N 1).

Форма решения также утверждена Приказом ФНС России от 19.08.2010 N ЯК-7-8/393@.

Информировать вас о вынесении решения налоговый орган не обязан. Однако вы можете запросить копию решения, и налоговый орган обязан ее выдать (пп. 9 п. 1 ст. 21, пп. 12 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Если налоговый орган отказал вам в списании недоимки (пеней) или не выносит решение, вы можете обжаловать это действие (бездействие) инспекции в вышестоящий налоговый орган или в суд (ст. 137, п. 1 ст. 138 НК РФ).


Примечание

Подробнее об обжаловании действий (бездействия) налогового органа вы можете узнать в гл. 9 "Обжалование актов (решений, постановлений) и действий (бездействия) налоговых органов при взыскании недоимки, пеней, штрафов".


Часто задолженность налогоплательщика по платежам в бюджет числится в карточке РСБ годами. Налоговый орган даже не пытается взыскать ее через суд, так как знает, что это невозможно из-за пропуска сроков взыскания. В связи с этим нет и судебного акта, в котором было бы зафиксировано, что инспекция утратила возможность взыскания недоимки.

Чтобы списать такую задолженность, налогоплательщикам целесообразно действовать следующим образом.

1. Необходимо запросить у налогового органа справку о состоянии ваших расчетов с бюджетом. Налоговый орган обязан ее выдать в силу пп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ.

В справке налоговый орган укажет задолженность, предельные сроки взыскания которой истекли. Однако оговорка об этом в справке обычно отсутствует, поскольку налоговое законодательство и внутренние документы не обязывают налоговиков приводить такие сведения.

2. Поскольку справка не отражает полной информации о состоянии ваших расчетов с бюджетом, это нарушает ваши права как налогоплательщика (Постановление Президиума ВАС РФ от 01.09.2009 N 4381/09). На этом основании следует обжаловать действия налогового органа в суд и требовать признать незаконным отражение в справке налоговой задолженности без указания сведений об утрате налоговым органом возможности взыскать ее.

Если в ходе разбирательства суд установит, что инспекция пропустила сроки взыскания недоимки, то в решении он укажет на утрату инспекцией возможности ее взыскания (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 15.02.2012 N 40-52479/11-116-151, ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.11.2011 N А33-1252/2011).

3. После вступления в силу судебного акта, из которого следует, что пропущены сроки взыскания спорной налоговой задолженности и утрачена возможность ее взыскания, вы можете обращаться в налоговый орган. В инспекцию нужно подать заявление о признании недоимки безнадежной к взысканию и приложить копию судебного акта, заверенного гербовой печатью.


ГЛАВА 3. ТРЕБОВАНИЕ ОБ УПЛАТЕ НАЛОГА (НЕДОИМКИ),

ПЕНЕЙ, ШТРАФА. ПОРЯДОК ВЫСТАВЛЕНИЯ И ИСПОЛНЕНИЯ ТРЕБОВАНИЯ


Схема: Порядок выставления и исполнения требования об уплате налога, пеней, штрафа >>>

Основание для выставления требования об уплате налога (недоимки), пеней, штрафа >>>

Форма требования об уплате налога (недоимки), пеней, штрафа >>>

Содержание требования об уплате налога (недоимки), пеней, штрафа >>>

Срок выставления требования об уплате налога (недоимки), пеней, штрафа и последствия его нарушения >>>

Порядок выставления и направления налогоплательщику требования об уплате налога (недоимки), пеней, штрафа. Получение требования налогоплательщиком >>>

Срок и порядок исполнения требования об уплате налога (недоимки), пеней, штрафа >>>

Уточненное и повторное требования об уплате налога (недоимки), пеней, штрафа >>>

Какие нарушения налогового органа при выставлении требования об уплате налога (недоимки), пеней, штрафа влекут его недействительность (отмену) >>>


Налоговый орган выставляет организации (индивидуальному предпринимателю) требование об уплате налога, если в установленный срок она не перечислила платеж в бюджет (абз. 2, 3 п. 1 ст. 45 НК РФ).

Направление требования преследует несколько целей (п. п. 1, 4, 8 ст. 69, п. 2 ст. 45 НК РФ):

- уведомить вас о возникшей налоговой задолженности;

- проинформировать о том, что вам предоставлено время для добровольной уплаты недоимки (пеней, штрафов);

- предупредить о том, что инспекция взыщет задолженность в бесспорном порядке или через суд, если вы не погасите ее в срок, указанный в требовании.

Содержание требования об уплате налога, пеней, штрафа, порядок его направления и вручения налогоплательщику определены ст. ст. 69 - 71 НК РФ.

В некоторых случаях нарушение порядка выставления требования влечет его недействительность. Это, в свою очередь, может сделать невозможным дальнейшее взыскание с вас налоговой задолженности.

Далее в настоящей главе мы подробно рассмотрим правила оформления, направления и исполнения требования об уплате налога, пеней, штрафа.


СХЕМА: ПОРЯДОК ВЫСТАВЛЕНИЯ И ИСПОЛНЕНИЯ ТРЕБОВАНИЯ

ОБ УПЛАТЕ НАЛОГА, ПЕНЕЙ, ШТРАФА


На приведенной схеме отражены основные этапы и сроки выставления налоговым органом требования об уплате налога, пеней, штрафа и его исполнения налогоплательщиком.

Схема поможет вам быстро сориентироваться в настоящей главе. Найдите на схеме этап или вопрос, который вас интересует, и перейдите по синей ссылке в нужный раздел.


┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────┐

│ Инспекция выявила │ │ Инспекция выявила │ │ Инспекция применила │

│ недоимку, начислила │ │ недоимку и начислила│ │ штраф за нарушения, │

│ пени и применила │ │ пени вне рамок │ │ выявленные вне рамок│

│ штраф по итогам │ │ налоговой проверки │ │ налоговой проверки │

│ налоговой проверки │ │ │ │ │

└─────┬───────────────┘ └─────┬───────────────┘ └─────┬───────────────┘

│ В течение │ В течение трех │ В течение трех

│ 10 рабочих дней │ месяцев со дня │ месяцев со дня

│ с даты │ выявления │ вступления в

│ вступления в │ недоимки │ силу решения о

│ силу решения по │ │ привлечении к

│ итогам проверки │ │ налоговой

│ │ │ ответственности

V V V

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Инспекция оформляет требование об уплате налога, пеней, штрафа │

│ и направляет его налогоплательщику │

└─────┬─────────────────────────┬─────────────────────────┬───────────────┘

V V V

┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────┐

│ Инспекция вручает │ │ Инспекция направляет│ │ Инспекция направляет│

│ требование │ │ требование по почте │ │ требование │

│ налогоплательщику │ │ заказным письмом │ │ в электронной форме │

│ лично │ │ │ │ по │

│ │ │ │ │ телекоммуникационным│

│ │ │ │ │ каналам связи │

└─────┬───────────────┘ └─────┬───────────────┘ └─────┬───────────────┘

│ В день вручения │ По истечении │ В день,

│ требования │ шести рабочих │ указанный в

│ │ дней с даты │ квитанции о

│ │ отправки │ приеме

│ │ заказного │ требования

│ │ письма │

V V V

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Налогоплательщик признается получившим требование │

└─────────────────┬──────────────────────────────────────┬────────────────┘

│ В течение восьми рабочих дней со дня │

│ получения требования <1> │

V V

┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐

│ Налогоплательщик добровольно │ │ Налогоплательщик не погасил │

│ уплатил задолженность по налогу, │ │ задолженность по налогу, пеням, │

│ пеням, штрафу │ │ штрафу │

└──────────────────────────────────┘ └─────────────────┬────────────────┘

V

┌──────────────────────────────────┐

│ Инспекция взыскивает недоимку, │

│ пени, штраф в бесспорном порядке │

│ <2> или через суд <3> │

└──────────────────────────────────┘


--------------------------------

<1> Более длительный срок для добровольного погашения налоговой задолженности может быть установлен в самом требовании (абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ).

<2> В первую очередь недоимку, пени и штрафы налоговый орган списывает с банковских счетов налогоплательщика, а также взыскивает за счет его электронных денег (ст. 46 НК РФ). Если денежных средств для погашения задолженности оказалось недостаточно либо информация о банковских счетах, реквизитах корпоративного электронного средства платежа отсутствует, инспекция взыскивает платежи за счет иного имущества налогоплательщика (п. 7 ст. 46, п. 1 ст. 47 НК РФ).

Подробнее о данных видах взыскания вы можете узнать в гл. 4 "Взыскание налоговым органом недоимки (налоговой задолженности), пеней, штрафов со счетов налогоплательщика в банке" и гл. 6 "Взыскание налоговым органом недоимки (налоговой задолженности), пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика".

<3> При пропуске сроков бесспорного взыскания налоговой задолженности, а также в случаях, указанных в пп. 1 - 4 п. 2 ст. 45 НК РФ, инспекция может взыскать недоимку, пени и штрафы только в судебном порядке.

Подробнее о взыскании данных платежей через суд вы можете узнать в гл. 8 "Взыскание недоимки (налоговой задолженности), пеней, штрафов в судебном порядке".


3.1. ОСНОВАНИЕ ДЛЯ ВЫСТАВЛЕНИЯ ТРЕБОВАНИЯ

ОБ УПЛАТЕ НАЛОГА (НЕДОИМКИ), ПЕНЕЙ, ШТРАФА


Требование об уплате недоимки и пеней налоговый орган направляет налогоплательщику, если он в установленный срок не перечислил налог в бюджет (абз. 3 п. 1, п. 8 ст. 45, ст. 75 НК РФ).

Наличие недоимки, ее сумму, а также размер начисленных пеней налоговый орган фиксирует в одном из следующих документов:

1) в решении по итогам выездной или камеральной налоговой проверки либо проверки контролируемых сделок, выявившей недоимку. Это могут быть (п. 1 ст. 87, п. п. 7, 8 ст. 101, п. 14 ст. 105.17 НК РФ):

- решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (Приложение N 12 к Приказу ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@ (далее - Приказ N ММ-3-06/338@));

- решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (Приложение N 13 к Приказу N ММ-3-06/338@). Заметим, что требование об уплате налога и пеней направляется налогоплательщику независимо от того, был он привлечен к налоговой ответственности или нет (п. п. 3, 8 ст. 69 НК РФ).


Примечание

Подробнее об указанных решениях вы можете узнать в разд. 23.8 "Итоговое решение по налоговой проверке" Практического пособия по налоговым проверкам;


2) в документе о выявлении недоимки, который инспекция составляет при обнаружении налоговой задолженности вне рамок налоговой проверки. Форма такого документа утверждена Приказом ФНС России от 16.04.2012 N ММВ-7-8/238@ (Приложение N 1).


Примечание

Подробнее о данном акте вы можете узнать в разд. 2.1.1 "Документ о выявлении недоимки".


Основанием для выставления требования об уплате штрафа является решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговый орган может вынести его по итогам выездной или камеральной проверки налогоплательщика (п. 1 ст. 87, пп. 1 п. 7 ст. 101 НК РФ), проверки контролируемых сделок (п. 14 ст. 105.17 НК РФ). Также инспекция принимает данное решение при выявлении правонарушения вне рамок проверки (п. 2 ст. 100.1, п. 8 ст. 101.4 НК РФ).

Если недоимка, пени и штраф имеют общее основание для взыскания, то инспекция, как правило, направляет налогоплательщику одно требование об уплате указанных платежей.

В заключение отметим, что налоговый орган оформляет требование на сумму задолженности, которая не погашена на момент его выставления (п. п. 2, 8 ст. 69 НК РФ).


3.2. ФОРМА ТРЕБОВАНИЯ ОБ УПЛАТЕ

НАЛОГА (НЕДОИМКИ), ПЕНЕЙ, ШТРАФА


Инспекция составляет требование об уплате налога, пеней, штрафа по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 16.04.2012 N ММВ-7-8/238@ (далее - Приказ N ММВ-7-8/238@).

Требование направляется налогоплательщику:

- на бумажном носителе

либо

- в форме электронного документа (п. 6 ст. 69 НК РФ).

Оформленное на бумажном носителе требование должно быть подписано. Причем, как разъяснил Минфин России, оно подписывается руководителем (заместителем руководителя) собственноручно (Письмо от 18.10.2011 N 03-05-06-04/296).

Отметим, что налоговое законодательство не предусматривает использование факсимиле или иного аналога воспроизведения подписи, но и прямого запрета не содержит.

МНС России разъясняло, что использование факсимильной подписи в деятельности налоговых органов недопустимо (Письмо от 01.04.2004 N 18-0-09/000042@).

Арбитражная практика, как правило, признает недействительным требование, на котором вместо подписи проставлено факсимиле. При этом суды отмечают следующее. Штамп-факсимиле предполагает его использование другими лицами и не может однозначно свидетельствовать о согласии соответствующего должностного лица на его проставление (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 15.02.2012 N А26-9162/2010, ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.07.2010 N А58-10036/09 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 25.11.2010 N ВАС-15347/10), от 14.07.2010 N А58-9855/09 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 25.11.2010 N ВАС-15336/10)).

Вместе с тем некоторые суды занимают противоположную позицию. Так, например, ФАС Западно-Сибирского округа отмечает, что факсимильное воспроизведение подписи должностного лица допускается законом, а потому нет оснований считать требование недействительным (Постановление от 15.06.2009 N Ф04-3222/2009(7672-А27-14)).

При наличии у налогоплательщика технической возможности получать документы по телекоммуникационным каналам связи инспекция может направить требование в электронной форме (п. 6 ст. 69 НК РФ). Оно также должно соответствовать форме, утвержденной Приказом N ММВ-7-8/238@. Данное требование подписывается электронной цифровой подписью должностного лица (абз. 2 п. 15 Порядка направления налогоплательщику требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденного Приказом ФНС России от 09.12.2010 N ММВ-7-8/700@ (далее - Порядок направления требования в электронном виде)).

Требование в электронной форме передается налогоплательщику по телекоммуникационным каналам в виде файла, Формат которого определен Приказом ФНС России от 28.12.2010 N ММВ-7-6/773@.


1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   25

Похожие:

Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов icon«Исполнение обязанности по уплате налогов, пеней, штрафов бюджетным учреждениям (по материалам судебной практики 2007 г и 1 полугодия 2008 года)»
Обобщения судебной практики, проведенные судьями и помощниками судей во 2-м полугодии 2008 г

Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов iconСобрание депутатов комаровского сельского поселения решение
Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской...

Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов iconНалоговых правонарушений
Поэтому взыскание налоговых санкций в отличие от норм ранее действовавшего законодательства не равнозначно поступлению соответствующих...

Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов iconМониторинг основных изменений в законодательстве новое в бухгалтерском учете и налогообложении документы, полученные за период 21. 05. 2012
Обновлен формат заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов российских налогоплательщиков в электронном виде

Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов iconПрактическое пособие по дисциплине «институциональная экономика» уфа-2007
Практическое пособие по «Институциональной экономике» разработано с целью закрепления теоретического материала и выработки навыков...

Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов iconУчебно-практическое пособие для студентов II курса всех специальностей Омск-2011
Учебно-практическое пособие предназначено для студентов II курса всех специальностей, изучающих учебную дисциплину «Иностранный язык»....

Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов iconУчебно-практическое пособие для студентов специальности 080507 «Менеджмент организации»
Пленкина В. В., Газеев М. Х., Осиновская И. В., Якунина О. Г. Производственный менеджмент (в схемах и таблицах): Учебно-практическое...

Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов iconУчебно-практическое пособие Экономическая политика Ускенбаева А. Р. для дистанционного обучения студентов всех специальностей
Учебно-практическое пособие помимо теоретического материала содержит тестовые вопросы для самоконтроля знаний

Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов iconУчебно-методический комплекс дисциплины налоги и налогообложение для студентов экономического факультета
Целью изучения дисциплины является формирование прочной теоретической базы для понимания экономического механизма налогообложения,...

Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов iconПрактическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен
Республики Беларусь (далее нк) плательщиками подоходного налога с физических лиц признаются физические лица. Определение физических...


Разместите кнопку на своём сайте:
lib.convdocs.org


База данных защищена авторским правом ©lib.convdocs.org 2012
обратиться к администрации
lib.convdocs.org
Главная страница