Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов




НазваниеПрактическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов
страница6/25
Дата конвертации02.04.2013
Размер3.94 Mb.
ТипДокументы
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   25
3.3. СОДЕРЖАНИЕ ТРЕБОВАНИЯ ОБ УПЛАТЕ

НАЛОГА (НЕДОИМКИ), ПЕНЕЙ, ШТРАФА


В требовании об уплате налога (пеней, штрафа) указываются (п. 4 ст. 69 НК РФ):

- сумма задолженности по налогу, размер пеней, начисленных на момент направления требования, и штрафа;

- срок, в который налогоплательщик должен был уплатить соответствующий налог;

- основания для взимания налога, а также положения законодательства, которые устанавливают обязанность налогоплательщика по его уплате;

- срок, в течение которого налогоплательщик вправе исполнить требование добровольно;

- информация о мерах принудительного взыскания недоимки, пеней, штрафа, которые налоговый орган вправе применить, если налогоплательщик не исполнит требование и добровольно не погасит налоговую задолженность;

- сведения о мерах, которые налоговый орган вправе применить для обеспечения исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога.


Примечание

Пример заполненного требования об уплате налога, пеней, штрафа приведен в приложении к настоящей главе.


По разъяснениям Президиума ВАС РФ, требование об уплате налога, пеней, штрафа может быть признано недействительным, если при его выставлении налоговый орган допустил существенные нарушения норм законодательства о содержании такого документа (п. 13 Информационного письма от 11.08.2004 N 79) <4>.

--------------------------------

<4> Данные разъяснения касаются применения законодательства об обязательном пенсионном страховании. Однако арбитражные суды руководствуются этим же подходом при разрешении налоговых споров (см., например, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27.03.2009 N А32-3065/2008-3/50 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 20.07.2009 N ВАС-8467/09)).


На практике при оформлении требования налоговая инспекция может отразить в нем перечисленные выше сведения неполно (например, не укажет срок добровольного исполнения требования налогоплательщиком). Суд, скорее всего, оставит такое требование в силе, особенно если фактически у вас есть задолженность перед бюджетом.

Однако при нескольких формальных нарушениях со стороны налогового органа не исключено, что в совокупности они послужат основанием для признания требования недействительным.


Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 3.8 "Какие нарушения налогового органа при выставлении требования об уплате налога (недоимки), пеней, штрафа влекут его недействительность (отмену)".


Рассмотрим подробнее, какие сведения должны быть указаны в требовании об уплате налога, пеней, штрафа.

1. Сумма задолженности по налогу и размер пеней, начисленных на момент направления требования (п. 4 ст. 69 НК РФ, Приложение N 2 к Приказу N ММВ-7-8/238@).

В требовании отражается ваша текущая задолженность перед бюджетом (п. 1 ст. 69 НК РФ). Иногда в нем может быть указана сумма меньше отраженной в решении, на основании которого инспекция доначислила вам налог. Так происходит, если:

- организация (индивидуальный предприниматель) погасила часть задолженности до того, как инспекция направила ей требование;

- на момент выставления требования у налогоплательщика имелась переплата, которую инспекция самостоятельно зачла в счет погашения задолженности (п. 5 ст. 78 НК РФ).

При административном обжаловании решения инспекции вышестоящий налоговый орган может его изменить, уменьшив доначисленные суммы (абз. 5, 9 п. 2 ст. 140 НК РФ). При составлении требования инспекция должна учесть такие изменения.

Указанная в требовании задолженность по пеням может превышать сумму, зафиксированную в решении инспекции по результатам налоговой проверки. Это связано с тем, что при оформлении требования инспекция пересчитает пени на текущую дату (п. 4 ст. 69 НК РФ).


Примечание

Подробнее о порядке расчета пеней вы можете узнать в разд. 2.2 "Начисление пеней за несвоевременную уплату налога. Расчет пеней по недоимке".


Возможно, что на момент оформления требования задолженность по налогу вы погасили, а пени не уплатили. Тогда в требовании будут указаны и недоимка, и пени. Сумму недоимки, на которую начислены пени, инспекция приводит для сведения. Повторно уплачивать налог в такой ситуации вам не нужно.

Если вы считаете, что указанная в требовании задолженность по налогу, пеням, штрафам превышает вашу фактическую задолженность перед бюджетом, рекомендуем обжаловать требование в этой части. Иначе инспекция взыщет с вас всю сумму задолженности, отраженную в требовании (п. 2 ст. 45, п. 3 ст. 46 НК РФ).

Сама по себе ошибка при указании в требовании размера вашей задолженности не влечет его недействительности. Она может послужить одним из оснований для отмены требования только в совокупности с другими нарушениями со стороны инспекции (Постановления ФАС Московского округа от 29.03.2011 N КА-А40/1941-11, от 22.04.2010 N КА-А40/3542-10, ФАС Дальневосточного округа от 28.04.2010 N Ф03-2496/2010).


Примечание

Подробнее о признании требования недействительным вы можете узнать в разд. 3.8 "Какие нарушения налогового органа при выставлении требования об уплате налога (недоимки), пеней, штрафа влекут его недействительность (отмену)".


2. Срок, в который налогоплательщик должен уплатить налог (п. 4 ст. 69 НК РФ).

В требовании он указывается отдельно по каждому платежу (в том числе по авансовым платежам) и отчетному (налоговому) периоду, за который образовалась недоимка и (или) начислены пени.

Иногда при проставлении срока налоговый орган ошибается. Например, вместо срока уплаты налога инспекция вписывает дату составления акта налоговой проверки или дату вынесения решения по итогам проверки.

Сроки уплаты налога из-за такой неточности в оформлении требования не изменяются (Письмо Минфина России от 07.02.2011 N 03-02-08/11).

В судебной практике неверное указание срока уплаты налога только в совокупности с другими нарушениями может стать основанием для отмены требования (см., например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 14.04.2010 N А17-7798/2009).

3. Данные об основаниях взыскания задолженности, а также ссылка на положения законодательства, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить соответствующий налог, пени, штраф (абз. 2 п. 4, п. 8 ст. 69 НК РФ).

В качестве основания для взыскания задолженности инспекция указывает в требовании (Приложение N 2 к Приказу N ММВ-7-8/238@):

- решение налогового органа, если недоимка выявлена в ходе налоговой проверки;

- налоговую декларацию, если налогоплательщик не уплатил отраженную в ней сумму налога;

- документ о выявлении недоимки, составленный в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 70 НК РФ.

Также в требовании должны быть перечислены статьи закона, которые определяют порядок уплаты конкретных налогов, начисления пеней, применения штрафа. Если налог устанавливается не только федеральным законодательством, но и региональными законами или нормативными актами органов местного самоуправления (ст. 1, п. п. 3, 4 ст. 12 НК РФ), в требовании должна содержаться ссылка и на них.


Например, налогоплательщик осуществляет деятельность на территории г. Москвы. В требовании об уплате налога на имущество организаций должны быть ссылки на ст. ст. 372 - 385.1 НК РФ, а также на Закон г. Москвы от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций".


В требовании, содержащем сумму пеней, инспекция должна привести ссылку на ст. 75 НК РФ, которая предусматривает их начисление. Кроме того, в требовании указывается ставка (ставки) рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшая в период просрочки платежа <5>. Это следует из п. 19 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5.

--------------------------------

<5> Некоторые суды не считают требование недействительным, если в нем не указана ставка рефинансирования. Они объясняют это тем, что данная информация публикуется в "Вестнике Банка России" и других СМИ и является общедоступной (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.08.2006 N А66-1338/2006).


Если в требовании указана сумма штрафа, в нем должна быть приведена норма Налогового кодекса РФ, которая устанавливает ответственность за соответствующее правонарушение.

Отсутствие или указание неверной информации об основаниях взимания задолженности в бюджет само по себе не влечет признания требования недействительным (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.06.2011 N А05-8634/2010 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 21.10.2011 N ВАС-13020/11)). Однако в совокупности с другими нарушениями, допущенными налоговым органом при выставлении требования, такая ошибка может повлечь его отмену (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 29.03.2011 N КА-А40/1941-11).

В то же время встречаются ситуации, когда решение, послужившее основанием для взимания недоимки, признано недействительным. В таких случаях требование подлежит отмене в связи с тем, что указанная в нем сумма задолженности не соответствует фактической обязанности налогоплательщика по уплате налога.


Примечание

Подробнее о признании требования недействительным вы можете узнать в разд. 3.8 "Какие нарушения налогового органа при выставлении требования об уплате налога (недоимки), пеней, штрафа влекут его недействительность (отмену)".


4. Срок добровольного исполнения требования об уплате налога, пеней, штрафа.

Инспекция обычно указывает в требовании конкретную дату, до которой вам нужно самостоятельно погасить задолженность (Приложение N 2 к Приказу N ММВ-7-8/238@).


Примечание

О том, как определяется в требовании последний день срока его добровольного исполнения, вы можете узнать в разд. 3.6 "Срок и порядок исполнения требования об уплате налога (недоимки), пеней, штрафа".


Если инспекция не указала этот срок, для добровольной уплаты недоимки (пеней, штрафа) вам дается восемь рабочих дней с даты получения требования. Этот минимальный срок добровольного исполнения требования закреплен в п. 6 ст. 6.1, абз. 4 п. 4, п. 8 ст. 69 НК РФ.

Полагаем, что требование, в котором инспекция не указала срок его исполнения, суд вряд ли признает недействительным, поскольку определить его позволяет законодательство.

Отметим также, что инспекция не может уменьшить восьмидневный срок, но у нее есть право установить в требовании более продолжительный срок (абз. 4 п. 4, п. 8 ст. 69 НК РФ).

5. Меры принудительного взыскания, которые налоговый орган вправе применить, если налогоплательщик не исполнит требование и своевременно не погасит задолженность (п. 4 ст. 69 НК РФ).

По общему правилу инспекция вправе на основании ст. ст. 46, 47 НК РФ взыскать с вас недоимку, пени и штраф в бесспорном (внесудебном) порядке, а также ограничить вас в совершении расходных операций по банковским счетам (ст. 76 НК РФ), арестовать ваше имущество (ст. 77 НК РФ).

Форма требования об уплате налога, пеней, штрафа содержит стандартную оговорку, предупреждающую о возможности применения налоговым органом указанных мер. Ошибок при оформлении этой части требования, как правило, не возникает.

Отметим, что оговорка о применении мер принудительного взыскания включается в требование, даже если взыскать задолженность налоговый орган может исключительно в судебном порядке. В случаях, указанных в пп. 1 - 4 п. 2 ст. 45 НК РФ, бесспорное взыскание неприменимо, но специальной формы требования для них не утверждено.

6. Предупреждение о том, что налоговый орган направит материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела (абз. 3 п. 4 ст. 69 НК РФ).

Передать материалы следственным органам инспекция обязана при одновременном выполнении следующих условий (п. 3 ст. 32 НК РФ):

- основанием для выставления требования послужило решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за налоговое правонарушение;

- налогоплательщик не погасил задолженность в полном объеме в течение двух месяцев после окончания срока исполнения требования;

- недоимка является крупной или особо крупной. Какая сумма налоговой задолженности считается таковой, определено в примечаниях к ст. ст. 198 и 199 УК РФ.

Действующая форма требования содержит соответствующую стандартную оговорку, поэтому ее отсутствие в требовании практически исключено.


3.4. СРОК ВЫСТАВЛЕНИЯ ТРЕБОВАНИЯ ОБ УПЛАТЕ

НАЛОГА (НЕДОИМКИ), ПЕНЕЙ, ШТРАФА И ПОСЛЕДСТВИЯ ЕГО НАРУШЕНИЯ


Налоговый орган выставляет требование при выявлении задолженности организации или индивидуального предпринимателя по платежам в бюджет (п. п. 2, 8 ст. 69 НК РФ).

Инспекция должна направить вам требование в следующие сроки:

1) если налоги, пени, штраф начислены по итогам налоговой проверки - в течение 10 рабочих дней с даты вступления в силу решения по результатам налоговой проверки (п. 6 ст. 6.1, п. п. 2, 3 ст. 70, п. 1 ст. 87, п. п. 7, 8 ст. 101 НК РФ).


Примечание

О сроках вступления в силу решения, вынесенного по итогам налоговой проверки, вы можете узнать в разд. 23.10 "Вступление итогового решения по налоговой проверке в законную силу" Практического пособия по налоговым проверкам;


2) если задолженность обнаружена вне рамок налоговой проверки - в течение трех месяцев со дня ее выявления (п. п. 1, 3 ст. 70 НК РФ).


Примечание

Подробнее о том, как определить момент выявления недоимки, вы можете узнать в разд. 2.1 "Выявление недоимки налогоплательщиком и налоговым органом".


Последствия нарушения указанных сроков Налоговый кодекс РФ не определяет.

По мнению Минфина России, сроки выставления требования являются пресекательными (Письмо от 21.01.2009 N 03-02-07/1-25). То есть пропустив их, налоговый орган не вправе направлять требование налогоплательщику.

Однако на практике инспекции выставляют требование и после истечения установленного для этого срока. Они исходят из позиции судей ВАС РФ, согласно которой данное нарушение не влечет недействительности требования. Если вы не исполните требование, направленное вам с опозданием, инспекция вправе будет взыскать задолженность принудительно. Но при этом сроки взыскания будут исчисляться так, как если бы требование было выставлено своевременно, т.е. в последний день срока его направления. Если окажется, что сроки взыскания уже истекли, инспекция утрачивает возможность взыскать задолженность (п. 24 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 N 25, п. 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71, Постановление Президиума ВАС РФ от 01.11.2011 N 8330/11).

Итак, для определения срока взыскания задолженности с ваших банковских счетов на основании требования, которое инспекция выставила с опозданием, необходимо установить и сравнить:

1) дату, позднее которой инспекция не вправе вынести решение о взыскании задолженности <6>.

--------------------------------

<6> В данном случае мы не рассматриваем ситуации, перечисленные в пп. 1 - 4 п. 2 ст. 45 НК РФ, когда задолженность по налогам, пеням и штрафам можно взыскать исключительно через суд.


Для этого определите последний день срока, в течение которого инспекция должна была направить вам требование, и прибавьте к нему:

- срок, отведенный вам для добровольного погашения задолженности. Напомним, что по общему правилу он составляет восемь рабочих дней. Однако в требовании может быть установлен и более длительный срок (п. 6 ст. 6.1, абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ);

- два месяца, отведенные инспекции для принятия решения о взыскании недоимки, пеней, штрафа (п. 3 ст. 46 НК РФ).


Например, решение по итогам выездной проверки организации вступило в силу 23 января 2012 г. Инспекция должна была направить ей требование в течение 10 рабочих дней (п. 6 ст. 6.1, п. п. 2, 3 ст. 70 НК РФ). Последний день этого срока - 6 февраля 2012 г.

Установленный восьмидневный срок добровольного исполнения требования исчисляется с 7 по 16 февраля 2012 г. (п. п. 2, 6 ст. 6.1, абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ). С 17 февраля 2012 г. он считается истекшим, с этого дня нужно отсчитывать двухмесячный срок вынесения инспекцией решения о взыскании <7>. Принять решение инспекция вправе не позднее 17 апреля 2012 г. (п. 5 ст. 6.1, п. 3 ст. 46 НК РФ). После этой даты она утрачивает право на взыскание задолженности в бесспорном порядке (п. 3 ст. 46 НК РФ).

--------------------------------

<7> Вопрос об исчислении сроков принудительного взыскания налогов, пеней и штрафов является спорным. Подробнее об этом вы можете узнать в разделе "Ситуация: Как исчисляется срок принятия решения о взыскании недоимки, пеней, штрафов из денежных средств на счетах налогоплательщика в банке". В данном примере определен максимально возможный срок взыскания. Если инспекция его пропустит, риск взыскания с вас задолженности в бесспорном порядке будет гораздо меньше;


2) наиболее раннюю дату, когда инспекция вправе вынести решение о взыскании налога, пеней, штрафа на основании требования, направленного с опозданием.

Такой датой является день после истечения срока добровольного исполнения требования (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 46, абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ). Причем данный срок нужно отсчитывать с даты фактического получения требования.


Например, организация получила требование 11 апреля 2012 г. Установленный восьмидневный срок добровольного исполнения требования исчисляется с 12 по 23 апреля 2012 г. (п. п. 2, 6 ст. 6.1, абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ). То есть с 24 апреля 2012 г. этот срок считается истекшим, следовательно, с этого дня инспекция может вынести решение о взыскании налога (пеней, штрафа).


Если первая дата наступила раньше второй, т.е. срок вынесения решения о взыскании истек раньше окончания срока добровольного исполнения требования, то двухмесячный срок бесспорного взыскания задолженности налоговый орган пропустил. Взыскать недоимку, пени и штрафы инспекция может только в судебном порядке.

Срок обращения инспекции в суд также ограничен. Чтобы определить, истек он или нет, прибавьте к последнему дню, в который инспекция должна была направить вам требование:

- срок добровольного исполнения требования, а именно восемь рабочих дней, если в требовании не указан более длительный срок (п. 6 ст. 6.1, абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ);

- шесть месяцев, отведенных инспекции для обращения в суд (п. 3 ст. 46 НК РФ).


Например, последним днем, когда инспекция должна была направить требование, являлось 6 февраля 2012 г. Установленный восьмидневный срок его добровольного исполнения исчисляется с 7 по 16 февраля 2012 г. (п. п. 2, 6 ст. 6.1, абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ). С 17 февраля 2012 г. он считается истекшим, и с этого дня нужно отсчитывать шестимесячный срок обращения в суд с заявлением о взыскании задолженности <8>. Подать его в суд инспекция может не позднее 17 августа 2012 г. (п. 5 ст. 6.1, п. 3 ст. 46 НК РФ).

--------------------------------

<8> Вопрос об исчислении сроков принудительного взыскания налогов, пеней и штрафов является спорным. Подробнее об этом вы можете узнать в разделе "Ситуация: Как исчисляется срок подачи налоговым органом в арбитражный суд заявления о взыскании недоимки, пеней, штрафов". В данном примере определен максимально возможный срок взыскания. Если инспекция его пропустит, риск взыскания с вас задолженности будет гораздо меньше.


По истечении указанных шести месяцев инспекция может списать задолженность с банковских счетов в порядке ст. 46 НК РФ, только если докажет, что пропустила данный срок по уважительной причине, и суд его восстановит (п. 3 ст. 46 НК РФ).


Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 8.2.1 "Сроки подачи налоговым органом заявления в арбитражный суд, если пропущены сроки бесспорного взыскания недоимки (пеней, штрафов)".


В заключение отметим, что сроки направления и исполнения требования, а также срок взыскания задолженности отсчитываются заново, если инспекция направила вам уточненное требование в порядке ст. 71 НК РФ.


1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   25

Похожие:

Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов icon«Исполнение обязанности по уплате налогов, пеней, штрафов бюджетным учреждениям (по материалам судебной практики 2007 г и 1 полугодия 2008 года)»
Обобщения судебной практики, проведенные судьями и помощниками судей во 2-м полугодии 2008 г

Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов iconСобрание депутатов комаровского сельского поселения решение
Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской...

Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов iconНалоговых правонарушений
Поэтому взыскание налоговых санкций в отличие от норм ранее действовавшего законодательства не равнозначно поступлению соответствующих...

Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов iconМониторинг основных изменений в законодательстве новое в бухгалтерском учете и налогообложении документы, полученные за период 21. 05. 2012
Обновлен формат заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов российских налогоплательщиков в электронном виде

Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов iconПрактическое пособие по дисциплине «институциональная экономика» уфа-2007
Практическое пособие по «Институциональной экономике» разработано с целью закрепления теоретического материала и выработки навыков...

Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов iconУчебно-практическое пособие для студентов II курса всех специальностей Омск-2011
Учебно-практическое пособие предназначено для студентов II курса всех специальностей, изучающих учебную дисциплину «Иностранный язык»....

Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов iconУчебно-практическое пособие для студентов специальности 080507 «Менеджмент организации»
Пленкина В. В., Газеев М. Х., Осиновская И. В., Якунина О. Г. Производственный менеджмент (в схемах и таблицах): Учебно-практическое...

Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов iconУчебно-практическое пособие Экономическая политика Ускенбаева А. Р. для дистанционного обучения студентов всех специальностей
Учебно-практическое пособие помимо теоретического материала содержит тестовые вопросы для самоконтроля знаний

Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов iconУчебно-методический комплекс дисциплины налоги и налогообложение для студентов экономического факультета
Целью изучения дисциплины является формирование прочной теоретической базы для понимания экономического механизма налогообложения,...

Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов iconПрактическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен
Республики Беларусь (далее нк) плательщиками подоходного налога с физических лиц признаются физические лица. Определение физических...


Разместите кнопку на своём сайте:
lib.convdocs.org


База данных защищена авторским правом ©lib.convdocs.org 2012
обратиться к администрации
lib.convdocs.org
Главная страница