Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов




НазваниеПрактическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов
страница7/25
Дата конвертации02.04.2013
Размер3.94 Mb.
ТипДокументы
1   2   3   4   5   6   7   8   9   10   ...   25
3.5. ПОРЯДОК ВЫСТАВЛЕНИЯ И НАПРАВЛЕНИЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКУ

ТРЕБОВАНИЯ ОБ УПЛАТЕ НАЛОГА (НЕДОИМКИ), ПЕНЕЙ, ШТРАФА.

ПОЛУЧЕНИЕ ТРЕБОВАНИЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ


Требование об уплате налога, пеней, штрафа выставляет налоговая инспекция, в которой организация (индивидуальный предприниматель) состоит на учете (п. 5 ст. 69 НК РФ).

Требование, адресованное организации, передается руководителю либо иному ее представителю. Требование, выставленное индивидуальному предпринимателю, инспекция передает ему или его представителю (п. п. 6, 8 ст. 69 НК РФ).

Требование об уплате недоимки по налогу на прибыль по консолидированной группе налогоплательщиков (далее - КГН), а также начисленных по этому налогу пеней и штрафа направляется ответственному участнику КГН (абз. 2 п. 2, п. 8 ст. 69 НК РФ).

Инспекция выставляет требование:

- на бумажном носителе

или

- в электронной форме.

В первом случае налоговый орган вручает вам требование лично или направляет по почте заказным письмом. Способ передачи инспекция выбирает по собственному усмотрению.

Требование в электронной форме передается по телекоммуникационным каналам связи (п. 6 ст. 69 НК РФ) <9>.

--------------------------------

<9> Такой порядок передачи требования действует с момента вступления в силу Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ (пп. "в" п. 23 ст. 1, ч. 1 ст. 10 указанного Закона). Ранее требование оформлялось только на бумажном носителе. Направить его по почте инспекция могла лишь тогда, когда не удавалось лично вручить требование налогоплательщику (п. 6 ст. 69 НК РФ). Причем она должна была доказать либо факт невозможности вручения, либо факт уклонения налогоплательщика от получения требования. Невыполнение этих условий суды рассматривали как нарушение процедуры бесспорного взыскания налога. Дальнейшие действия налоговиков по взысканию недоимки (пеней, штрафов) в этом случае признавались незаконными (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 29.04.2009 N А78-1200/08-С3-10/45-Ф02-1641/09 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 22.07.2009 N ВАС-9256/09), ФАС Центрального округа от 16.03.2009 N А09-4782/2008-21 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 13.08.2009 N ВАС-7424/09)). Однако в настоящее время в связи с изменениями законодательства этот вопрос утратил свою актуальность.


День получения требования налогоплательщиком определяет исчисление срока его добровольного исполнения и срока, в течение которого инспекция может взыскать задолженность принудительно (абз. 4 п. 4 ст. 69, п. 3 ст. 46, абз. 3 п. 1 ст. 47 НК РФ).

Рассмотрим, в какой момент требование считается полученным при каждом из возможных способов его передачи.

1. Требование, которое инспекция вручила налогоплательщику (его представителю, ответственному участнику КГН) лично, считается полученным в день его передачи.

В получении требования вы должны расписаться и проставить дату получения на том экземпляре, который инспекция оставляет у себя. Если к требованию прилагаются дополнительные документы (например, расчет пеней), налоговый орган может указать их в сопроводительном письме. Инспекция, скорее всего, предложит вам поставить подпись и дату получения также на экземпляре сопроводительного письма, который остается у нее.

2. Требование, которое инспекция направила налогоплательщику по почте, считается полученным по истечении шести рабочих дней с даты отправки заказного письма (п. 6 ст. 6.1, п. 6 ст. 69 НК РФ).

Отметим, что такие письма вручаются адресату под расписку (пп. "б" п. 12 Правил оказания услуг почтовой связи, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 15.04.2005 N 221).

Требование, которое отправлено простым письмом, вручается адресату без расписки в получении. Если налогоплательщик отрицает, что такое письмо до него дошло, суд может признать дальнейшие действия инспекции по взысканию задолженности неправомерными (Постановление ФАС Уральского округа от 12.07.2010 N Ф09-5181/10-С3 <10>).

--------------------------------

<10> В данном Постановлении выводы судей сделаны на основании ранее действовавшей редакции п. 6 ст. 69 НК РФ. Полагаем, что они остаются актуальными, поскольку, как и раньше, направление требования по почте допускается только заказным письмом (п. 6 ст. 69 НК РФ).


Дело в том, что при отправке требования простым письмом инспекция не может подтвердить факт передачи вам требования. Ведь вашей расписки о получении письма нет. В лучшем случае налоговый орган докажет только факт его отправки. При этом по истечении шести рабочих дней с даты отправки такое письмо нельзя считать полученным, поскольку положения п. 6 ст. 69 НК РФ распространяются только на случаи направления требования заказным письмом.

Также отметим, что Налоговый кодекс РФ не уточняет, по какому адресу инспекция должна направить требование об уплате налога, пеней, штрафа.

Как правило, инспекция отправляет требование по всем известным ей адресам налогоплательщика и в первую очередь по месту нахождения организации, т.е. по ее юридическому адресу. Если инспекция знала фактический адрес налогоплательщика, но требование туда не направила, суд может признать ее дальнейшие действия по взысканию недоимки (пеней, штрафов) незаконными (см., например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.11.2010 N А33-924/2010).

Индивидуальному предпринимателю требование направляется по месту его жительства, т.е. по адресу его регистрации по месту постоянного проживания (п. 1 ст. 20 ГК РФ, абз. 3 ст. 2 Закона РФ от 25.06.1993 N 5242-1, п. п. 3 и 4 Правил регистрации и снятия граждан Российской Федерации с регистрационного учета по месту пребывания и по месту жительства в пределах Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства РФ от 17.07.1995 N 713)). В то же время если предприниматель уведомил инспекцию о том, что корреспонденцию необходимо направлять ему по другому адресу, то требование должно быть отправлено также и по адресу, указанному налогоплательщиком. В ином случае процедуру выставления требования нельзя считать соблюденной и есть основания оспорить законность дальнейших действий инспекции по взысканию задолженности.

3. При наличии у налогоплательщика технической возможности получать документы по телекоммуникационным каналам связи инспекция может направить ему требование в электронной форме (п. 6 ст. 69 НК РФ). Такая возможность имеется, например, у тех, кто сдает налоговую отчетность в электронном виде.

Не позднее следующего рабочего дня после получения электронного требования налогоплательщик формирует и отправляет инспекции квитанцию о его приеме (п. п. 16, 17 Порядка направления требования в электронном виде). День получения налогоплательщиком требования определяется по дате, указанной в такой квитанции (п. 13 Порядка направления требования в электронном виде). Именно от нее отсчитывается срок добровольного исполнения требования.

Отметим, что вы вправе отказаться принять электронное требование, если оно (п. 14 Порядка направления требования в электронном виде):

- ошибочно направлено вам;

- не соответствует Формату, установленному Приказом ФНС России от 28.12.2010 N ММВ-7-6/773@;

- не содержит электронной цифровой подписи уполномоченного лица налогового органа.

После устранения допущенных ошибок инспекция заново направит вам электронное требование (абз. 4 п. 16 Порядка направления требования в электронном виде).

Если инспекция не получила от вас квитанцию, она передаст требование на бумажном носителе (п. 19 Порядка направления требования в электронном виде). Полагаем, что его направление не исключается и при обоснованном отказе налогоплательщика принять электронное требование.


3.6. СРОК И ПОРЯДОК ИСПОЛНЕНИЯ ТРЕБОВАНИЯ

ОБ УПЛАТЕ НАЛОГА (НЕДОИМКИ), ПЕНЕЙ, ШТРАФА


Налоговый орган должен предоставить налогоплательщику время для добровольного исполнения требования об уплате налога, пеней, штрафа. Только после его истечения, если задолженность по платежам в бюджет вы не погасили, инспекция вправе взыскать недоимку, пени и штраф принудительно (п. 3 ст. 46 НК РФ).

По общему правилу для добровольной уплаты недоимки, пеней, штрафа отводится восемь рабочих дней <11> с даты получения вами требования (п. 6 ст. 6.1, абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ).

--------------------------------

<11> Этот срок применяется с момента вступления в силу Закона N 229-ФЗ (пп. "б" п. 23 ст. 1, ч. 1 ст. 10 данного Закона). Ранее срок исполнения требования составлял 10 календарных дней (абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ).


Однако инспекция может установить в требовании и более продолжительный срок (абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ). В частности, при направлении требования в электронной форме ФНС России рекомендует предоставлять налогоплательщику для его исполнения не менее 20 календарных дней (Письмо от 09.03.2011 N ЯК-4-8/3612@ (п. 4)).

При установлении рассматриваемого срока инспекция указывает в требовании не количество дней для его добровольного исполнения, а конкретную дату, до которой налогоплательщик должен погасить задолженность <12>.

--------------------------------

<12> На практике возникает вопрос: включается ли эта дата в срок добровольного исполнения требования? Стандартную формулировку, которую инспекция приводит в требовании, можно понять так: погасить задолженность нужно до того, как наступит указанная в нем дата, т.е. не позднее предшествующего ей дня?

Однако суды толкуют ее иначе: последним днем исполнения требования является дата, до которой инспекция требует погасить задолженность. Такой вывод следует из анализа Постановлений ФАС Поволжского округа от 27.12.2010 N А65-11644/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 21.10.2009 N А27-6222/2009. В настоящем Практическом пособии срок добровольного исполнения требования определяется согласно изложенному подходу судов.


При направлении требования по почте, по нашему мнению, дата его исполнения должна определяться с учетом времени на доставку письма.

Отметим, что минимальный восьмидневный срок добровольного исполнения требования отсчитывается со дня, следующего за датой его получения налогоплательщиком (п. 2 ст. 6.1, абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ). В свою очередь, требование считается полученным по почте по истечении шести рабочих дней с даты направления инспекцией заказного письма (п. 6 ст. 6.1, п. 6 ст. 69 НК РФ).


Например, инспекция направляет требование налогоплательщику по почте 12 марта 2012 г. В этом случае оно считается полученным 21 марта 2012 г. Минимальный срок добровольного исполнения требования (восемь рабочих дней) начинает исчисляться с 22 марта (п. п. 2, 6 ст. 6.1, абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ) и заканчивается 2 апреля 2012 г. Таким образом, при определении в требовании срока, до которого налогоплательщик должен погасить задолженность, инспекция может указать 2 апреля 2012 г. или более позднюю дату. Более раннюю дату в требовании указывать нельзя.


Исполнить требование означает уплатить отраженную в нем сумму задолженности в установленный срок. Сделать это вы можете следующим образом:

- перечислить в бюджет суммы недоимки, пеней, штрафа (п. 1, пп. 1 п. 3, п. 4 ст. 24, пп. 1 - 3 п. 3 ст. 45 НК РФ).


Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 1.2 "Порядок уплаты (перечисления) налогов и авансовых платежей в бюджет";


- зачесть переплату по налогам (пеням, штрафам) в счет погашения указанной в требовании задолженности (пп. 4 п. 3 ст. 45 НК РФ). Для этого вам нужно подать в налоговый орган заявление о зачете (абз. 3 п. 5, п. 14 ст. 78 НК РФ). Однако следует иметь в виду, что в данном случае обязанность по уплате налога является исполненной с момента, когда налоговый орган вынес решение о зачете (пп. 4 п. 3 ст. 45 НК РФ). Такое решение инспекция принимает в течение 10 рабочих дней с даты получения вашего заявления (п. 6 ст. 6.1, абз. 3 п. 5 ст. 78 НК РФ). Следовательно, пени будут начисляться вплоть до момента вынесения решения о зачете (п. 3 ст. 75 НК РФ).


3.6.1. ПОСЛЕДСТВИЯ НЕИСПОЛНЕНИЯ (НЕНАДЛЕЖАЩЕГО ИСПОЛНЕНИЯ)

ТРЕБОВАНИЯ ОБ УПЛАТЕ НАЛОГА (НЕДОИМКИ), ПЕНЕЙ, ШТРАФА


Неисполнение требования об уплате налога, пеней, штрафа влечет для налогоплательщика следующие последствия.

Во-первых, до момента уплаты вами недоимки на нее продолжают начисляться пени (п. 3 ст. 75 НК РФ).

Во-вторых, инспекция вправе взыскать с вас указанную в требовании задолженность в бесспорном или судебном порядке (п. 2 ст. 45, п. 3 ст. 46, п. 1 ст. 47 НК РФ).

В-третьих, налоговый орган может:

- приостановить операции по вашим счетам в банке, а также переводы электронных денежных средств (п. 2 ст. 76 НК РФ). Заметим, что применить данное ограничение инспекция вправе не ранее, чем вынесет решение о взыскании налога (пеней, штрафов) из денежных средств на ваших банковских счетах или электронных денежных средств (абз. 2 п. 2 ст. 76 НК РФ);

- наложить арест на имущество организации. Применить эту меру инспекция может при наличии определенных оснований и после принятия решения о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика (п. 3 ст. 77 НК РФ).


Примечание

Подробнее об указанных обеспечительных мерах вы можете узнать в гл. 5 "Приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке (переводов электронных денежных средств)" и гл. 7 "Арест имущества налогоплательщика-организации при неуплате налога, пеней, штрафов".


Добавим, что, если налогоплательщик не погасил недоимку в полном объеме в течение двух месяцев после окончания срока добровольного исполнения требования, возможны и другие последствия.

Инспекция может направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела. Сделать это она обязана при одновременном выполнении следующих условий (п. 3 ст. 32, абз. 3 п. 4 ст. 69 НК РФ):

- требование направлено налогоплательщику на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- размер недоимки является крупным или особо крупным (примечания к ст. ст. 198 и 199 УК РФ). Отметим, что сумма начисленных штрафов и пеней при его определении не учитывается.

Направить материалы в следственные органы инспекция обязана в течение 10 рабочих дней с даты выявления указанных обстоятельств (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 32 НК РФ).


3.7. УТОЧНЕННОЕ И ПОВТОРНОЕ ТРЕБОВАНИЯ

ОБ УПЛАТЕ НАЛОГА (НЕДОИМКИ), ПЕНЕЙ, ШТРАФА


Если после направления требования об уплате налога, пеней, штрафа обязанность налогоплательщика по уплате налога изменилась, инспекция направляет ему уточненное требование (ст. 71 НК РФ). При этом первоначальное требование отзывается. Это следует из формы требования (Приложение N 2 к Приказу N ММВ-7-8/238@).

Исполнить уточненное требование налогоплательщик должен в общем порядке: в течение восьми рабочих дней с момента его получения, если более продолжительный срок исполнения не установлен в самом требовании (п. 6 ст. 6.1, абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ).

Сроки принудительного взыскания налоговой задолженности рассчитываются в этом случае заново - после истечения срока добровольного исполнения уточненного требования (п. 3 ст. 46 НК РФ). С этим согласны и суды (Постановление ФАС Уральского округа от 06.04.2010 N Ф09-2156/10-С3).


Примечание

Подробнее о сроках принудительного взыскания вы можете узнать в:

- разд. 4.2.1 "Порядок и срок вынесения решения о взыскании недоимки (пеней, штрафов) за счет денежных средств налогоплательщика в банке. Направление решения налогоплательщику";

- разд. 6.2.1 "Порядок и срок вынесения налоговым органом решения о взыскании недоимки (пеней, штрафов) за счет имущества налогоплательщика";

- разд. 8.2.1 "Сроки подачи налоговым органом заявления в арбитражный суд, если пропущены сроки бесспорного взыскания недоимки (пеней, штрафов)";

- разд. 8.2.2 "Срок подачи налоговым органом заявления в арбитражный суд, если недоимка (пени, штрафы) взыскивается исключительно в судебном порядке".


От уточненного необходимо отличать повторное требование. Иногда инспекция, пытаясь продлить срок взыскания задолженности, направляет налогоплательщику требование повторно. Налоговый кодекс РФ этого не предусматривает, и суды, как правило, признают повторные требования незаконными (см., например, Постановления ФАС Центрального округа от 20.12.2010 N А35-2653/2010, ФАС Северо-Западного округа от 03.12.2010 N А44-2020/2010).

Отличие между ними состоит в том, что выставление повторного требования не связано с изменением налоговой обязанности налогоплательщика. Изменение такой обязанности возможно по основаниям, установленным налоговым законодательством (п. 1 ст. 44 НК РФ), в частности:

1) при снижении ставки налога, уменьшении величины штрафа или иных изменениях в законодательстве, которые улучшают положение налогоплательщика и имеют обратную силу (п. п. 3, 4 ст. 5 НК РФ).

Если в результате таких законодательных изменений сумма задолженности, указанная в ранее выставленном требовании, уменьшилась, инспекция должна выставить вам уточненное требование.

Отметим, что доначисление налога по старым налоговым периодам из-за принятия новых нормативных актов инспекция проводить не вправе. Ведь законы, которые ухудшают положение налогоплательщика, обратной силы не имеют (п. 2 ст. 5 НК РФ);

2) в случае переноса срока уплаты налога (пеней, штрафа) на более позднюю дату после выставления налогоплательщику требования на сумму такого платежа. Это возможно, если налоговый орган предоставил вам отсрочку или рассрочку по уплате налога (пеней, штрафа), инвестиционный налоговый кредит (абз. 1 п. 2, п. 3, абз. 2 п. 6 ст. 61 НК РФ).

После того как отсрочка, рассрочка или инвестиционный налоговый кредит прекратятся, налогоплательщику может быть выставлено уточненное требование, если задолженность перед бюджетом он не погасил (абз. 3 п. 1 ст. 45, п. п. 1, 2 ст. 69, ст. 71 НК РФ).

Как показывает арбитражная практика, обязанность по уплате налога не считается изменившейся и потому требование является повторным, если оно выставлено после того, как:

- суд или вышестоящий налоговый орган частично отменил решение по результатам налоговой проверки, на основании которого выставлялось первоначальное требование (Письмо Минфина России от 16.04.2009 N 03-02-07/1-191, Постановления ФАС Дальневосточного округа от 25.01.2011 N Ф03-9423/2010, ФАС Северо-Западного округа от 21.01.2011 N А44-2977/2010);

- инспекция выявила ошибку в первоначальном требовании (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.09.2009 N Ф04-5818/2009(20270-А45-15));

- налогоплательщик частично погасил задолженность по первоначальному требованию. Требование, перевыставленное на остаток недоимки, является повторным (Постановления ФАС Уральского округа от 22.03.2010 N Ф09-1743/10-С2, ФАС Северо-Западного округа от 10.07.2009 N А56-43669/2008);

- налогоплательщик сменил место нахождения. Повторным признается требование, которое инспекция направила по новому месту его учета (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 06.10.2008 N Ф08-5907/2008).


Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по этим вопросам вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.


На практике возможна также следующая ситуация. Налоговый орган направляет новое требование, так как первоначальное признано недействительным из-за того, что оно направлено налогоплательщику до вступления в силу решения по налоговой проверке.

Есть примеры судебных решений, которые признают новые требования законными (см., например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.02.2011 N А33-17304/2008, ФАС Дальневосточного округа от 31.08.2011 N Ф03-4262/2011).

Если считаете, что полученное вами требование об уплате налога (пеней, штрафа) является повторным, вы вправе обжаловать его в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд (ст. ст. 137, 138 НК РФ).


Примечание

Подробнее о порядке обжалования актов налоговых органов вы можете узнать в гл. 9 "Обжалование актов (решений, постановлений) и действий (бездействия) налоговых органов при взыскании недоимки, пеней, штрафов".


3.8. КАКИЕ НАРУШЕНИЯ НАЛОГОВОГО ОРГАНА ПРИ ВЫСТАВЛЕНИИ

ТРЕБОВАНИЯ ОБ УПЛАТЕ НАЛОГА (НЕДОИМКИ), ПЕНЕЙ, ШТРАФА

ВЛЕКУТ ЕГО НЕДЕЙСТВИТЕЛЬНОСТЬ (ОТМЕНУ)


Налоговый кодекс РФ не содержит перечня оснований для отмены требования об уплате налога, пеней, штрафа.

Суды, как правило, признают требование недействительным в следующих случаях:

1) оно не соответствует фактической обязанности налогоплательщика по уплате налога, пеней, штрафа <13>;

2) инспекция допустила существенные нарушения требований к его содержанию <13>;

3) требование направлено повторно.

--------------------------------

<13> Впервые указанные основания для отмены требования отметил Президиум ВАС РФ в Информационном письме от 11.08.2004 N 79 (п. 13). Несмотря на то что данные разъяснения касаются применения законодательства об обязательном пенсионном страховании, арбитражные суды руководствуются этим же подходом при разрешении налоговых споров (см., например, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27.03.2009 N А32-3065/2008-3/50 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 20.07.2009 N ВАС-8467/09)).


Требование может быть признано не соответствующим фактической обязанности налогоплательщика по уплате налога, пеней, штрафа, если:

- решение по результатам налоговой проверки в части налога (пеней, штрафа), на сумму которого выставлено требование, отменено или изменено (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 08.12.2010 N А45-7392/2009, ФАС Поволжского округа от 26.01.2010 N А57-5165/2009 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 09.06.2010 N ВАС-6806/10));

- налоговый орган не смог обосновать размер недоимки, выявленной вне рамок налоговой проверки (Постановление ФАС Центрального округа от 20.12.2010 N А35-2653/2010).

Относительно того, какие нарушения при оформлении требования влекут его отмену, у судов нет единого мнения. Часто одной допущенной ошибки недостаточно для признания требования недействительным. Его отмена более вероятна при совокупности нарушений, примеры которых приведены в таблице.


Вид нарушения при оформлении
требования

Решения судов, содержащие вывод
о том, что данное нарушение является
основанием для признания требования
недействительным

Не указан (неверно указан) размер
недоимки, на которую начисляются
пени <*>

Постановление ФАС Восточно-
Сибирского округа от 22.09.2010
N А78-466/2010

Не приведена норма права,
устанавливающая обязанность уплатить
налог

Постановление ФАС Московского округа
от 16.08.2011
N А40-143839/10-118-839

Не указана (неверно указана) ставка
рефинансирования Банка России <*>

Постановление ФАС Московского округа
от 29.03.2011 N КА-А40/1941-11

Не отражен период начисления пеней
<*>

Постановление ФАС Московского округа
от 29.03.2011 N КА-А40/1941-11

Проставлена факсимильная, а не
собственноручная подпись
должностного лица налоговой
инспекции <**>

Постановление ФАС Восточно-
Сибирского округа от 14.07.2010
N А58-10036/09 (оставлено в силе
Определением ВАС РФ от 25.11.2010
N ВАС-15347/10)


--------------------------------

<*> На то, что в направляемом налогоплательщику требовании должны быть отражены сумма недоимки, дата, начиная с которой начислены пени, и примененная при их расчете ставка рефинансирования Банка России, указал Пленум ВАС РФ в абз. 4 п. 19 Постановления от 28.02.2001 N 5.

<**> Дополнительно о признании требования недействительным по данному основанию вы можете узнать в разд. 3.2 "Форма требования об уплате налога (недоимки), пеней, штрафа".


Однако заметим, что при фактическом наличии задолженности по платежам в бюджет указанные в таблице процедурные нарушения не гарантируют отмену требования. В арбитражной практике есть примеры, когда при наличии таких нарушений суды признавали требование действительным.


Примечание

Дополнительно о практике арбитражных судов по этому вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.


Приложение к главе 3


ПРИМЕР

заполнения требования об уплате налога


Ситуация


27 марта 2012 г. ООО "Альфа" представило в ИФНС России N 55 по г. Москве налоговую декларацию по налогу на имущество организаций за 2011 г.

В результате проведенной камеральной проверки выявлена недоимка в размере 50 000 руб., о чем был составлен акт от 16 июля 2012 г. N 3-15/245. Акт подписан и вручен руководителю ООО "Альфа" 23 июля 2012 г.

13 августа 2012 г. ИФНС России N 55 по г. Москве принято решение N 13225 о привлечении ООО "Альфа" к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением налогоплательщику было предложено уплатить недоимку в размере 50 000 руб., пени в сумме 2093,33 руб., а также штраф в размере 10 000 руб.

Решение было вручено налогоплательщику 15 августа 2012 г. и вступило в силу 30 августа 2012 г.


Решение


3 сентября 2012 г. ИФНС России N 55 по г. Москве направила в адрес ООО "Альфа" требование, которым налогоплательщику предложено уплатить:

- недоимку по налогу на имущество организаций в сумме 50 000 руб.;

- пени в сумме 2093,33 руб. <14>;

- штраф в размере 10 000 руб.

--------------------------------

<14> Пени рассчитаны исходя из условной ставки рефинансирования 8% за период с 31.03.2012 по 03.09.2012 - 157 календарных дней (50 000 руб. x 0,08 / 300 x 157 дн.).


ИФНС России N 55 общества с ограниченной

по г. Москве ответственностью "Альфа"

------------------ Руководителю --------------------------------

(наименование (индивидуальному (полное наименование организации

налогового органа) предпринимателю) (ответственного участника

консолидированной группы

налогоплательщиков,

Ф.И.О. индивидуального

предпринимателя) -

налогоплательщика (плательщика

сбора, налогового агента))


173000, г. Москва, ИНН 7755134420, КПП 775501001

ул. Малахова, 173000, г. Москва, ул. Малахова,

д. 32 д. 30

------------------ --------------------------------

(адрес налогового (ИНН/КПП и адрес организации

органа) (ответственного участника

консолидированной группы

налогоплательщиков,

индивидуального предпринимателя)

- налогоплательщика (плательщика

сбора, налогового агента))


15622

Требование N -----

об уплате налога, сбора, пени, штрафа

(для организаций, индивидуальных предпринимателей)

03 сентября 12

по состоянию на "--" -------------- 20-- г.


ИФНС России N 55 по г. Москве

---------------------------------------------------------------------------

(наименование налогового органа)


общество с ограниченной ответственностью "Альфа",

ставит в известность ------------------------------------------------------

(полное наименование организации (ответственного


ИНН 7755134420, КПП 775501001, адрес: 173000, г. Москва, ул. Малахова,

---------------------------------------------------------------------------

участника консолидированной группы налогоплательщиков,


д. 30

---------------------------------------------------------------------------

Ф.И.О. индивидуального предпринимателя) - налогоплательщика (плательщика

сбора, налогового агента) ИНН/КПП, адрес)


обществом с ограниченной ответственностью "Альфа"

о том, что за -------------------------------------------------------------

(наименование организации (ответственного участника

___________________________________________________________________________

консолидированной группы налогоплательщиков, Ф.И.О. индивидуального

___________________________________________________________________________

предпринимателя) - налогоплательщика (плательщика сбора,

налогового агента))


числится (выявлена) недоимка, задолженность по пеням и штрафам, которые на

основании законодательства о налогах и сборах указанное лицо обязано

уплатить:


N

Наименование
налога
(сбора)

Установленный
законодательством
о налогах и
сборах срок
уплаты налога
(сбора)

Недоимка,
рублей
<1>

Пени,
рублей

Штрафы,
рублей

Код бюджетной
классификации

ОКАТО
(ОКТМО)

КПП
обособленного
подразделения

Код
налогового
органа

1

Налог на
имущество
организаций

30.03.2012

50 000,00

0,00

0,00

18210602010021000110

45283573000

-

7755

2

Налог на
имущество
организаций

03.09.2012

0,00

2 093,33

0,00

18210602010022000110

45283573000

-

7755

3

По ст. 122
НК РФ




0,00

0,00

10 000,00

18210602010023000110

45283573000

-

7755




Итого

X

50 000,00

2 093,33

10 000,00

X

X

X

X


Справочно:


03 сентября 12 обществом с ограниченной

По состоянию на "--" ------------ 20-- г. за --------------------------

(наименование организации


ответственностью "Альфа"

---------------------------------------------------------------------------

(ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков,

___________________________________________________________________________

Ф.И.О. индивидуального предпринимателя) - налогоплательщика (плательщика

сбора, налогового агента))


62 093,33

числится общая задолженность в сумме --------- рублей <15>, в том числе по


50 000,00 ИФНС России N 55 по г. Москве

налогам (сборам) --------- рублей, которую --------------------------------

(наименование налогового органа)


предлагает уплатить.


Оборотная сторона


Решение о привлечении к

Основания взыскания налогов (сборов) --------------------------------------

(указать подробные данные об


ответственности за совершение налогового правонарушения от 13.08.2012

---------------------------------------------------------------------------

основаниях взыскания налогов (сборов, пеней, штрафов), норму


N 13225.

---------------------------------------------------------------------------

законодательства о налогах и сборах, устанавливающую обязанность

___________________________________________________________________________

налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) - организации

___________________________________________________________________________

(ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков,

индивидуального предпринимателя) уплатить налог (сбор, пени, штрафы),

реквизиты решения налогового органа, вынесенного по результатам

налоговой проверки)


Обязанность налогоплательщика уплатить налоги (сборы) установлена

пунктом 1 статьи 23, пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ, а также

статьями 372 - 386.1 Налогового кодекса РФ, Законом г. Москвы от 05.11.2003

N 64 "О налоге на имущество организаций".

Основание взимания пени: статья 75 Налогового кодекса РФ. Процентная

ставка пеней за период с 31.03.2012 по 03.09.2012 рассчитана исходя из

1/300 действующей ставки рефинансирования Банка России, равной 8% годовых.

Основание начисления штрафа: пункт 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ.

При наличии разногласий в части начисления (исчисления) соответствующих

пеней предлагается провести сверку расчетов начисленных пеней до

наступления срока уплаты, указанного в требовании.

В случае если настоящее требование будет оставлено без исполнения в


24 сентября 12 ИФНС России N 55 по г. Москве

срок до "--" ------------ 20-- года, --------------------------------------

(наименование налогового органа)


примет все предусмотренные законодательством о налогах и сборах (статьи 46,

47, 76, 77 Налогового кодекса Российской Федерации) меры по взысканию

налогов (сборов) и других обязательных платежей и обеспечительные меры.


ИФНС России N 55 по г. Москве

Одновременно <2> ------------------------------------------------------

(наименование налогового органа)


предупреждает об обязанности налогового органа в случае неуплаты

(неперечисления) недоимки, пеней и штрафов в полном объеме в установленный

срок направить материалы в следственные органы для решения вопроса о

возбуждении уголовного дела в соответствии с пунктом 3 статьи 32 Налогового

кодекса Российской Федерации, в случае, если размер недоимки, выявленный в

результате налоговой проверки, позволяет предполагать факт совершения

нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки

преступления.

В связи с тем что обязанность <3> ____________________________________

(наименование организации

___________________________________________________________________________

(ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков,

___________________________________________________________________________

Ф.И.О. индивидуального предпринимателя) - налогоплательщика (плательщика

сбора, налогового агента))

по уплате налога, сбора, пени, штрафа изменилась после направления

требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа от "__" __________ 20__ г.

N ________, требование от "__" __________ 20__ г. N ___ отзывается.


И.А. Таничева (499) 123 45 67

Исполнитель ------------- Телефон ---------------

(Ф.И.О.)


Получено

_______________ ______________________________________ __________________

(подпись) (Ф.И.О. руководителя организации (дата получения)

(индивидуального предпринимателя),

уполномоченного представителя

организации (индивидуального

предпринимателя))


--------------------------------

<1> При формировании требования только об уплате соответствующих пеней графа заполняется справочно с указанием суммы недоимки (в том числе погашенной), на которую начислены указанные пени.

<2> Строка заполняется в случае направления налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) - организации (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, индивидуальному предпринимателю) требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа по результатам налоговой проверки.

<3> Часть заполняется в случае направления налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) - организации (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, индивидуальному предпринимателю) уточненного требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа.


--------------------------------

<15> В данной части требования указывается общая сумма задолженности налогоплательщика по налогам, пеням и штрафам.


1   2   3   4   5   6   7   8   9   10   ...   25

Похожие:

Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов icon«Исполнение обязанности по уплате налогов, пеней, штрафов бюджетным учреждениям (по материалам судебной практики 2007 г и 1 полугодия 2008 года)»
Обобщения судебной практики, проведенные судьями и помощниками судей во 2-м полугодии 2008 г

Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов iconСобрание депутатов комаровского сельского поселения решение
Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской...

Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов iconНалоговых правонарушений
Поэтому взыскание налоговых санкций в отличие от норм ранее действовавшего законодательства не равнозначно поступлению соответствующих...

Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов iconМониторинг основных изменений в законодательстве новое в бухгалтерском учете и налогообложении документы, полученные за период 21. 05. 2012
Обновлен формат заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов российских налогоплательщиков в электронном виде

Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов iconПрактическое пособие по дисциплине «институциональная экономика» уфа-2007
Практическое пособие по «Институциональной экономике» разработано с целью закрепления теоретического материала и выработки навыков...

Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов iconУчебно-практическое пособие для студентов II курса всех специальностей Омск-2011
Учебно-практическое пособие предназначено для студентов II курса всех специальностей, изучающих учебную дисциплину «Иностранный язык»....

Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов iconУчебно-практическое пособие Экономическая политика Ускенбаева А. Р. для дистанционного обучения студентов всех специальностей
Учебно-практическое пособие помимо теоретического материала содержит тестовые вопросы для самоконтроля знаний

Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов iconУчебно-практическое пособие для студентов специальности 080507 «Менеджмент организации»
Пленкина В. В., Газеев М. Х., Осиновская И. В., Якунина О. Г. Производственный менеджмент (в схемах и таблицах): Учебно-практическое...

Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов iconУчебно-методический комплекс дисциплины налоги и налогообложение для студентов экономического факультета
Целью изучения дисциплины является формирование прочной теоретической базы для понимания экономического механизма налогообложения,...

Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов iconПрактическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен
Республики Беларусь (далее нк) плательщиками подоходного налога с физических лиц признаются физические лица. Определение физических...


Разместите кнопку на своём сайте:
lib.convdocs.org


База данных защищена авторским правом ©lib.convdocs.org 2012
обратиться к администрации
lib.convdocs.org
Главная страница