Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов




НазваниеПрактическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов
страница8/25
Дата конвертации02.04.2013
Размер3.94 Mb.
ТипДокументы
1   ...   4   5   6   7   8   9   10   11   ...   25
ГЛАВА 4. ВЗЫСКАНИЕ НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ НЕДОИМКИ

(НАЛОГОВОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ), ПЕНЕЙ, ШТРАФОВ

СО СЧЕТОВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА В БАНКЕ


Схема: Порядок взыскания (списания) недоимки, пеней, штрафов со счетов налогоплательщика в банке >>>

Основания для взыскания недоимки (пеней, штрафов). Виды банковских счетов для списания задолженности по налогам >>>

Порядок взыскания (списания) недоимки, пеней, штрафов со счетов налогоплательщика в банке >>>

Основания и порядок прекращения взыскания недоимки, пеней, штрафов со счетов налогоплательщика в банке. Отзыв инкассового поручения >>>


Налоговые органы имеют право взыскать, т.е. принудительно изъять, принадлежащие налогоплательщику денежные средства и иное имущество в счет погашения его задолженности по налогам, пеням и штрафам (п. 2 ст. 45, ст. ст. 46, 47 НК РФ).

Инспекция приступает к взысканию, если по истечении срока исполнения требования об уплате налога, пеней, штрафа организация или индивидуальный предприниматель не погасили задолженность.

По общему правилу взыскание недоимки (пеней, штрафов) чиновники осуществляют без обращения в суд - в бесспорном порядке. Только в случаях, указанных в пп. 1 - 4 п. 2 ст. 45 НК РФ, взыскание недоимки (пеней, штрафов) происходит исключительно через суд.


Примечание

Подробнее о порядке судебного взыскания задолженности в бюджет вы можете узнать в гл. 8 "Взыскание недоимки (налоговой задолженности), пеней, штрафов в судебном порядке".


Прежде всего, задолженность погашается путем списания денежных средств со счетов организации или индивидуального предпринимателя в банке, а также за счет их электронных денежных средств (п. п. 2, 4 - 6.1 ст. 46 НК РФ). При этом инспекция может приостановить расходные операции по вашим счетам в банке, а также переводы электронных денежных средств (ст. 76 НК РФ).

Если взыскать недоимку, пени, штрафы с банковских счетов налоговикам не удалось, они вправе взыскать задолженность за счет иного вашего имущества (п. 7 ст. 46, п. 1 ст. 47 НК РФ).


Примечание

Подробнее о порядке блокировки налоговым органом банковских счетов налогоплательщика вы можете узнать в гл. 5 "Приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке (переводов электронных денежных средств)".

О взыскании налоговой задолженности за счет иного имущества налогоплательщика читайте в гл. 6 "Взыскание налоговым органом недоимки (налоговой задолженности), пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика".


В настоящей главе мы рассмотрим условия и порядок взыскания налоговым органом недоимки, пеней и штрафов за счет денежных средств на банковских счетах и электронных денежных средств организации или индивидуального предпринимателя.


СХЕМА: ПОРЯДОК ВЗЫСКАНИЯ (СПИСАНИЯ)

НЕДОИМКИ, ПЕНЕЙ, ШТРАФОВ

СО СЧЕТОВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА В БАНКЕ


На схеме отражены основные этапы взыскания недоимки (пеней, штрафов) за счет денежных средств на банковских счетах организации или индивидуального предпринимателя.

Схема поможет вам быстро сориентироваться в настоящей главе. Найдите на схеме этап или вопрос, который вас интересует, и перейдите по синей ссылке в нужный раздел.


┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Налогоплательщик не уплатил задолженность в бюджет │

│ по требованию об уплате налога, пеней, штрафа │

└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘

│ По истечении срока исполнения

│ требования <1>, но не позднее

│ двух месяцев после окончания

│ этого срока <2>

V

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│Налоговая инспекция выносит решение о взыскании недоимки (пеней, штрафов)│

│ за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке <3> │

└──────────┬─────────────────────────┬─────────────────────────┬──────────┘

│ │ В течение шести │

│ │ рабочих дней после │

│ │ вынесения решения │

│ │ о взыскании │

V V V

┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────┐

│ Инспекция направляет│ │ Инспекция передает │ │ Инспекция выносит │

│ в банк инкассовое │ │ решение о взыскании │ │ решение │

│поручение на списание│ │ налогоплательщику │ │ о приостановлении │

│ суммы задолженности │ │ │ │ операций по счетам │

│ с банковских счетов │ │ │ │ налогоплательщика │

│ <4> │ │ │ │ в банке <5> │

│ налогоплательщика │ │ │ │ │

└──────────┬──────────┘ └─────────────────────┘ └─────────────────────┘

│ Не позднее

│ следующего

│ операционного

│ дня после

│ получения

│ инкассового

│ поручения

V

┌─────────────────────┐

│ Банк перечисляет │

│ сумму задолженности │

│ со счетов │

│ налогоплательщика │

│ в бюджет │

└─────────────────────┘


--------------------------------

<1> Налогоплательщик должен исполнить требование об уплате налога, пеней, штрафа в течение восьми рабочих дней с даты его получения, если больший срок для погашения задолженности не установлен в самом требовании (п. 6 ст. 6.1, абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ).

<2> При взыскании недоимки (пеней, штрафов) за счет денежных средств на счетах в банке с консолидированной группы налогоплательщиков инспекция должна принять решение о таком взыскании не позднее шести месяцев после окончания срока исполнения требования, направленного ответственному участнику группы (пп. 5 п. 11 ст. 46 НК РФ). Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 4.2.8 "Взыскание (списание) недоимки, пеней, штрафов со счетов участников консолидированной группы налогоплательщиков".

<3> В случаях, указанных в пп. 1 - 4 п. 2 ст. 45 НК РФ, налоговый орган решение о взыскании задолженности не выносит. Для взыскания недоимки (пеней, штрафов) инспекция должна обращаться в суд. Подробнее об этом вы можете узнать в гл. 8 "Взыскание недоимки (налоговой задолженности), пеней, штрафов в судебном порядке".

<4> В первую очередь налоговый орган взыскивает недоимку (пени, штрафы) с рублевых расчетных счетов налогоплательщика (абз. 2 п. 5 ст. 46 НК РФ). Если же денежные средства на них отсутствуют или их недостаточно для погашения задолженности, взыскание может производиться:

- с текущих валютных счетов организации или индивидуального предпринимателя (абз. 2, 3 п. 5 ст. 46 НК РФ). Срок исполнения банком поручения составляет два операционных дня (п. 6 ст. 46 НК РФ);

- за счет электронных денежных средств налогоплательщика (п. 6.1 ст. 46 НК РФ).

Подробнее о порядке взыскания задолженности в бюджет в указанных случаях вы можете узнать в разд. 4.2.4 "Порядок взыскания (списания) недоимки, пеней, штрафов с валютных счетов налогоплательщика в банке" и разд. 4.2.5 "Порядок взыскания (списания) недоимки, пеней, штрафов за счет электронных денежных средств налогоплательщика".

<5> Одновременно или после вынесения решения о взыскании недоимки (пеней, штрафов) с банковских счетов налогоплательщика инспекция может приостановить расходные операции по ним (п. 8 ст. 46, абз. 2 п. 2 ст. 76 НК РФ). Подробнее об этом вы можете узнать в гл. 5 "Приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке (переводов электронных денежных средств)".


4.1. ОСНОВАНИЯ ДЛЯ ВЗЫСКАНИЯ

НЕДОИМКИ (ПЕНЕЙ, ШТРАФОВ). ВИДЫ БАНКОВСКИХ СЧЕТОВ

ДЛЯ СПИСАНИЯ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО НАЛОГАМ


Налоговый орган вправе взыскать с налогоплательщика задолженность по налогам, пеням и штрафам при выполнении двух условий (абз. 3 п. 1 ст. 45, п. 3 ст. 46, п. п. 1, 2 ст. 69 НК РФ):

- инспекция выставила организации (индивидуальному предпринимателю) требование об уплате задолженности. Без него налоговый орган не вправе взыскивать недоимку, пени, штрафы;

- срок <6> исполнения налогоплательщиком требования истек, но задолженность им не погашена.

--------------------------------

<6> По общему правилу срок исполнения требования об уплате налога, пеней, штрафа составляет восемь рабочих дней. Более продолжительный срок погашения задолженности может быть установлен в самом требовании (п. 6 ст. 6.1, абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ). Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 3.6 "Срок и порядок исполнения требования об уплате налога (недоимки), пеней, штрафа".


Взыскать недоимку (пени, штраф) налоговый орган может только с расчетных (текущих) счетов <7>: рублевых или валютных (п. 2 ст. 11, абз. 2 п. 5 ст. 46 НК РФ).

--------------------------------

<7> Возможно также взыскание за счет ваших электронных денежных средств. Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 4.2.5 "Порядок взыскания (списания) недоимки, пеней, штрафов за счет электронных денежных средств налогоплательщика".


Счет, с которого налоговикам разрешено списывать задолженность, должен соответствовать следующим критериям (п. 2 ст. 11 НК РФ):

- счет открыт по договору банковского счета, согласно которому банк обязуется принимать и зачислять на этот счет денежные средства его владельца, выполнять его распоряжения о перечислении и выдаче сумм со счета, проводить другие операции по нему (п. 1 ст. 845 ГК РФ);

- на счет зачисляются денежные средства налогоплательщика;

- со счета могут расходоваться денежные средства.

Взыскание недоимки, пеней, штрафов с банковских счетов, которые не соответствуют указанным критериям, неправомерно. Так, не производится списание задолженности:

- с депозитных счетов организации или индивидуального предпринимателя до истечения срока депозитного договора (абз. 4 п. 5 ст. 46 НК РФ);

- с металлических счетов ответственного хранения и обезличенных металлических счетов. Денежные средства на них не числятся, поскольку они предназначены для учета операций с ценными металлами (п. п. 2.6, 2.7 Положения, утвержденного Приказом Банка России от 01.11.1996 N 02-400);

- со ссудных и транзитных счетов;

- со счетов доверительного управления.

Кроме того, особое правило установлено в отношении лицевых счетов получателей бюджетных средств. Бесспорное списание с них недоимки, пеней и штрафов недопустимо. Денежные средства с этих счетов налоговый орган может взыскать только в судебном порядке (пп. 1 п. 2 ст. 45 НК РФ, ст. 239 БК РФ).


Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 8.3 "Взыскание в судебном порядке недоимки (пеней, штрафов) с бюджетных организаций (учреждений), которым открыт лицевой счет в Федеральном казначействе и иных финансовых органах".


СИТУАЦИЯ: Может ли налоговый орган взыскать (списать) недоимку, пени, штрафы со ссудных или транзитных счетов налогоплательщика?


По смыслу п. 2 ст. 11, ст. 46 НК РФ задолженность в бюджет налоговый орган взыскивает из денежных средств налогоплательщика на счете, который открыт по договору банковского счета (п. 1 ст. 845 ГК РФ).

Ссудный счет им не является (Информационное письмо Банка России от 29.08.2003 N 4 (п. 1)). Он служит для учета задолженности организации (индивидуального предпринимателя) перед банком по выданному кредиту и для расчетных операций не предназначен. Кроме того, денежных средств на нем нет, так как сумма кредита зачисляется непосредственно на расчетный счет заемщика (п. 2.1 Положения о порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения), утвержденного Банком России 31.08.1998 N 54-П).

Таким образом, взыскание недоимки, пеней, штрафов со ссудных счетов невозможно.

Аналогичный вывод можно сделать в отношении транзитного счета. Он открывается банком только в связи с открытием резиденту текущего валютного счета (п. 2.1 Инструкции Банка России от 30.03.2004 N 111-И). На него банк зачисляет валюту, которая перечисляется резиденту, с последующим ее зачислением на текущий валютный счет резидента (п. п. 2.2, 2.3 Инструкции Банка России от 30.03.2004 N 111-И).

Таким образом, транзитный счет открывается без согласия владельца текущего валютного счета. Кроме того, расходование с него денежных средств по желанию налогоплательщика невозможно. Следовательно, данный счет также не отвечает признакам, которые установлены п. 2 ст. 11 НК РФ, поэтому недоимка, пени, штрафы с него не взыскиваются.


СИТУАЦИЯ: Может ли налоговый орган взыскать (списать) недоимку, пени, штрафы за счет денежных средств организации на счетах доверительного управления?


Организация может передать свое имущество другой организации или индивидуальному предпринимателю в доверительное управление (п. 1 ст. 1012, ст. ст. 1014, 1015 ГК РФ). Денежные средства передаются в доверительное управление только в определенных законодательством случаях (п. 2 ст. 1013 ГК РФ). Например, разрешено передавать их в доверительное управление банку или иной кредитной организации, паевому инвестиционному фонду (ч. 1, 2 ст. 1, п. 3 ч. 3 ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности", ст. 13 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах").

Денежные суммы, поступившие от организации - учредителя управления, учитываются и хранятся на отдельных счетах, которые открываются доверительному управляющему. Основания - п. 1 ст. 1018 ГК РФ, ст. 13.1 Закона N 156-ФЗ, п. 2.7 Инструкции Банка России от 14.09.2006 N 28-И, п. 4.2 Инструкции, утвержденной Приказом Банка России от 02.07.1997 N 02-287. Операции с указанными денежными средствами совершает доверительный управляющий, но право собственности на них сохраняется у учредителя доверительного управления (владельцев инвестиционных паев). Это следует из абз. 2 п. 1 ст. 1012 ГК РФ, п. п. 2 - 4 ст. 11 Закона N 156-ФЗ.

При взыскании налоговым органом недоимки, пеней, штрафов денежные средства в счет погашения задолженности списываются с банковских счетов, которые открыты непосредственно налогоплательщику-организации для совершения расчетов при осуществлении хозяйственной деятельности (п. 2 ст. 11, ст. 46 НК РФ, п. 1 ст. 845 ГК РФ).

Как видим, счета доверительного управления предполагают иной режим использования по сравнению со счетами, указанными в Налоговом кодексе РФ. Несмотря на то что на счете доверительного управления находятся денежные средства налогоплательщика, открыт он другому лицу. В связи с этим налоговые органы не вправе взыскивать с организации недоимку, пени, штрафы за счет ее денежных средств на счетах доверительного управления. Взыскание долга учредителя управления за счет переданного в доверительное управление имущества возможно только при его банкротстве (п. 2 ст. 1018 ГК РФ).

Также нельзя погашать из указанных денежных средств задолженность доверительного управляющего перед бюджетом. Взыскание с него недоимки, пеней, штрафов может производиться только с тех счетов, на которых учитываются собственные средства доверительного управляющего (п. п. 1, 2 ст. 45, п. 1 ст. 46 НК РФ). Этот вывод подтверждает судебная практика (Постановления Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.05.2011 N 17АП-3894/2011-АК, Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.09.2009 N 09АП-17294/2009-АК).


4.2. ПОРЯДОК ВЗЫСКАНИЯ (СПИСАНИЯ) НЕДОИМКИ, ПЕНЕЙ, ШТРАФОВ

СО СЧЕТОВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА В БАНКЕ


После истечения срока исполнения требования об уплате налога, пеней, штрафа, если организация (индивидуальный предприниматель) не погасила задолженность, инспекция вправе взыскать ее из денежных средств на банковских счетах налогоплательщика (абз. 3 п. 1 ст. 45 НК РФ).

В самом общем виде порядок такого взыскания можно представить следующим образом.

Налоговый орган принимает решение о взыскании недоимки, пеней, штрафов за счет денежных средств и на основании него выставляет банку поручения на списание суммы задолженности со счетов налогоплательщика и перечисление ее в бюджет (п. 2 ст. 46 НК РФ). Банк обязан исполнить данные поручения безусловно (п. 4 ст. 46 НК РФ).

Сначала задолженность по налогам, пеням, штрафам погашается из денежных средств на рублевых расчетных счетах организации (индивидуального предпринимателя). Если суммы на них недостаточно, инспекция взыскивает задолженность с текущих валютных счетов, а также за счет электронных денежных средств налогоплательщика (абз. 2 п. 5, п. 6.1 ст. 46 НК РФ).

Далее мы подробно рассмотрим процедуру взыскания недоимки, пеней, штрафов с банковских счетов организации (индивидуального предпринимателя), а также расскажем о ее особенностях при взыскании задолженности инвестиционного товарищества и консолидированной группы налогоплательщиков <8>.

--------------------------------

<8> Особые положения применяются также при взыскании налогов, пеней и штрафов в рамках дел о банкротстве (абз. 5, 7 ст. 2, ст. 5 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)"). В настоящем Практическом пособии они не рассматриваются.


4.2.1. ПОРЯДОК И СРОК ВЫНЕСЕНИЯ РЕШЕНИЯ

О ВЗЫСКАНИИ НЕДОИМКИ (ПЕНЕЙ, ШТРАФОВ) ЗА СЧЕТ

ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА В БАНКЕ.

НАПРАВЛЕНИЕ РЕШЕНИЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКУ


Решение о взыскании недоимки, пеней, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика на банковских счетах выносит руководитель налогового органа или его заместитель. Это следует из п. 9 ст. 7, ст. 8 Закона РФ от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации", а также формы такого решения, которая утверждена Приказом ФНС России от 16.04.2012 N ММВ-7-8/238@ (Приложение N 4).

В решении налоговый орган указывает, в частности:

- сведения о требовании об уплате налога, пеней, штрафа, которое направлено налогоплательщику и не исполнено им;

- сумму задолженности организации или индивидуального предпринимателя, которая должна быть взыскана.

Срок вынесения инспекцией решения о взыскании - два месяца после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности (п. 3 ст. 46 НК РФ).

Отметим, что иной срок установлен для принятия указанного решения в отношении консолидированной группы налогоплательщиков. Инспекция должна вынести его в течение шести месяцев после окончания срока исполнения требования (пп. 5 п. 11 ст. 46 НК РФ).


Примечание

Подробнее об исчислении указанных сроков вы можете узнать в разделе "Ситуация: Как исчисляется срок принятия решения о взыскании недоимки, пеней, штрафов из денежных средств на счетах налогоплательщика в банке".


Если инспекция пропустила срок вынесения решения о взыскании, то за взысканием недоимки, пеней, штрафов она должна обращаться в суд. Это прямо указано в п. 3, пп. 5 п. 11 ст. 46 НК РФ.

Если налоговики все же приняли решение о взыскании позже установленного срока, вы можете обжаловать его в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд (ст. 137, п. 1 ст. 138 НК РФ).


Примечание

Подробнее о судебном взыскании задолженности в бюджет при пропуске налоговым органом срока ее бесспорного списания вы можете узнать в гл. 8 "Взыскание недоимки (налоговой задолженности), пеней, штрафов в судебном порядке".

С порядком обжалования вы можете ознакомиться в гл. 9 "Обжалование актов (решений, постановлений) и действий (бездействия) налоговых органов при взыскании недоимки, пеней, штрафов".


Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика в течение шести рабочих дней с момента вынесения (п. 6 ст. 6.1, абз. 2 п. 3 ст. 46 НК РФ). Инспекция должна передать его так, чтобы можно было установить дату получения решения (абз. 3 п. 3 ст. 46 НК РФ). Например, налоговый орган может вручить решение налогоплательщику или его представителю под расписку.

Направление решения заказным письмом по почте предусмотрено, если иным способом инспекции не удалось передать его налогоплательщику. В этом случае оно считается полученным через шесть рабочих дней со дня отправки (п. 6 ст. 6.1, абз. 3 п. 3 ст. 46 НК РФ).

Иногда налоговые органы не выполняют указанные требования, а именно:

- направляют решение о взыскании по почте, не пытаясь вручить его лично налогоплательщику или его представителю;

- передают решение с нарушением срока.

По мнению судов, сами по себе такие нарушения не прекращают и не приостанавливают взыскания. В связи с этим полагаем, что обжаловать их целесообразно, только если со стороны инспекции имеются и другие нарушения.

Так, при рассмотрении спора Девятый арбитражный апелляционный суд установил, что решение о взыскании было отправлено организации по почте. При этом налоговый орган не привел доказательств невозможности вручения его иным способом. Суд пришел к выводу, что инспекция нарушила порядок уведомления о вынесенном решении. Однако решение о взыскании было отменено в связи с наличием совокупности нарушений. Суд учел, что налогоплательщик не получил не только решение о взыскании, но также требование об уплате налога, пеней и штрафа (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 13.09.2010 N 09АП-20110/2010-АК).

Что касается несвоевременного направления решения, то, как правило, суды считают, что данное нарушение не влияет на обязанность налогоплательщика погасить задолженность по налогам и поэтому не является существенным (см., например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 12.10.2010 N А11-15811/2009).

Если инспекция не уведомит налогоплательщика о вынесении решения о взыскании, это может служить основанием для его отмены только в совокупности с другими существенными нарушениями (несоблюдением порядка выставления требования об уплате налога, пеней, штрафа, срока принятия решения о взыскании). Подтверждают данный вывод Постановления ФАС Московского округа от 27.08.2010 N КА-А40/9751-10, ФАС Поволжского округа от 26.02.2008 N А12-9625/07-С36.


Примечание

Подробнее о судебной практике по этому вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.


СИТУАЦИЯ: Как исчисляется срок принятия решения о взыскании недоимки, пеней, штрафов из денежных средств на счетах налогоплательщика в банке


По общему правилу налоговый орган может вынести решение о взыскании недоимки, пеней, штрафов с ваших банковских счетов не позднее двух месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности (п. п. 3, 9, 10 ст. 46 НК РФ). А в отношении консолидированной группы налогоплательщиков предусмотрен шестимесячный срок для принятия такого решения (п. п. 9, 10, пп. 5 п. 11 ст. 46 НК РФ).

Иногда на практике возникают споры о том, с какого дня нужно отсчитывать указанные сроки взыскания: с последнего дня исполнения требования или со следующего за ним дня.

Разъяснения контролирующих органов по данному вопросу отсутствуют. Между тем от его решения зависит дата окончания двухмесячного (шестимесячного) срока бесспорного взыскания недоимки, пеней и штрафов.

Рассмотрим возможные варианты.

1. Если началом срока взыскания налоговой задолженности считать последний день исполнения требования об уплате налога, пеней, штрафа, срок взыскания истекает в то же число второго (шестого) месяца срока (абз. 1 п. 5 ст. 6.1 НК РФ).

Напомним, что, если в месяце нет соответствующего числа, срок взыскания считается в последний день второго (шестого) месяца срока (абз. 2 п. 5 ст. 6.1 НК РФ).

Изложенный подход отражен в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 24.01.2011 N А26-4457/2010.


Предположим, что 21 августа 2012 г. организация получила требование об уплате налога, пеней, штрафа, которое следовало исполнить в течение восьми рабочих дней (п. 6 ст. 6.1, абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ). Последний день срока добровольного исполнения требования - 31 августа 2012 г. (п. 2 ст. 6.1 НК РФ). Однако в указанный срок задолженность перед бюджетом организация не погасила. Двухмесячный срок взыскания недоимки, пеней, штрафов со счетов компании в банках отсчитывается с 31 августа. Решение о взыскании недоимки, пеней, штрафов со счетов компании в банках налоговая инспекция должна принять не позднее 31 октября 2012 г. (п. п. 2, 5 ст. 6.1 НК РФ).


2. Если началом двухмесячного (шестимесячного) срока взыскания считать дату, следующую за последним днем срока исполнения требования, то в силу абз. 1 п. 5 ст. 6.1 НК РФ срок взыскания истекает на день позже, чем в первом случае.


Воспользуемся предыдущим примером. Последний день срока добровольного исполнения требования - 31 августа 2012 г. Двухмесячный срок взыскания недоимки, пеней, штрафов со счетов организации в банках отсчитывается с 1 сентября. Следовательно, решение о взыскании налоговая инспекция должна вынести не позднее 1 ноября 2012 г.


Аналогичную позицию занял ФАС Уральского округа в Постановлении от 28.07.2010 N Ф09-5837/10-С3. Заметим, что для налогоплательщика она невыгодна, поскольку инспекции предоставляется больше времени для бесспорного взыскания недоимки, пеней, штрафов.

По нашему мнению, более правильным является исчисление двухмесячного (шестимесячного) срока взыскания по первому варианту, так как это согласуется с положениями п. 7 ст. 3 НК РФ о том, что все неустранимые неясности налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщика.

Однако обращаем ваше внимание на то, что арбитражная практика по данному вопросу немногочисленна и неоднозначна. Поэтому не исключено, что суд посчитает двухмесячный (шестимесячный) срок взыскания исходя из второго варианта.

1   ...   4   5   6   7   8   9   10   11   ...   25

Похожие:

Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов icon«Исполнение обязанности по уплате налогов, пеней, штрафов бюджетным учреждениям (по материалам судебной практики 2007 г и 1 полугодия 2008 года)»
Обобщения судебной практики, проведенные судьями и помощниками судей во 2-м полугодии 2008 г

Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов iconСобрание депутатов комаровского сельского поселения решение
Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской...

Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов iconНалоговых правонарушений
Поэтому взыскание налоговых санкций в отличие от норм ранее действовавшего законодательства не равнозначно поступлению соответствующих...

Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов iconМониторинг основных изменений в законодательстве новое в бухгалтерском учете и налогообложении документы, полученные за период 21. 05. 2012
Обновлен формат заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов российских налогоплательщиков в электронном виде

Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов iconПрактическое пособие по дисциплине «институциональная экономика» уфа-2007
Практическое пособие по «Институциональной экономике» разработано с целью закрепления теоретического материала и выработки навыков...

Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов iconУчебно-практическое пособие для студентов II курса всех специальностей Омск-2011
Учебно-практическое пособие предназначено для студентов II курса всех специальностей, изучающих учебную дисциплину «Иностранный язык»....

Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов iconУчебно-практическое пособие Экономическая политика Ускенбаева А. Р. для дистанционного обучения студентов всех специальностей
Учебно-практическое пособие помимо теоретического материала содержит тестовые вопросы для самоконтроля знаний

Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов iconУчебно-практическое пособие для студентов специальности 080507 «Менеджмент организации»
Пленкина В. В., Газеев М. Х., Осиновская И. В., Якунина О. Г. Производственный менеджмент (в схемах и таблицах): Учебно-практическое...

Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов iconУчебно-методический комплекс дисциплины налоги и налогообложение для студентов экономического факультета
Целью изучения дисциплины является формирование прочной теоретической базы для понимания экономического механизма налогообложения,...

Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов iconПрактическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен
Республики Беларусь (далее нк) плательщиками подоходного налога с физических лиц признаются физические лица. Определение физических...


Разместите кнопку на своём сайте:
lib.convdocs.org


База данных защищена авторским правом ©lib.convdocs.org 2012
обратиться к администрации
lib.convdocs.org
Главная страница