Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов




НазваниеПрактическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов
страница9/25
Дата конвертации02.04.2013
Размер3.94 Mb.
ТипДокументы
1   ...   5   6   7   8   9   10   11   12   ...   25

СИТУАЦИЯ: Может ли налоговый орган вынести решение о взыскании задолженности из денежных средств на счетах налогоплательщика в банке до направления требования об уплате налога, пеней, штрафа?


Налоговый орган вправе вынести решение о взыскании недоимки, пеней, штрафов с банковских счетов налогоплательщика в течение двух месяцев <9> после окончания срока исполнения требования об уплате налога, пеней, штрафов (п. 3 ст. 46 НК РФ).

--------------------------------

<9> Иной срок установлен для вынесения решения о взыскании задолженности по консолидированной группе налогоплательщиков: шесть месяцев после окончания срока исполнения требования (пп. 5 п. 11 ст. 46 НК РФ).


Приведенная норма закрепляет последовательность действий инспекции при взыскании задолженности в бесспорном порядке. Налоговый орган должен направить вам требование об уплате задолженности, дождаться окончания срока его исполнения, и только после этого он вправе принять решение о взыскании. Если инспекция вынесет решение раньше, это повлечет его отмену. Об этом свидетельствует судебная практика (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 15.06.2011 N А20-3115/2010, ФАС Поволжского округа от 25.10.2010 N А55-39867/2009, ФАС Западно-Сибирского округа от 26.03.2007 N Ф04-1723/2007(32814-А45-40) <10>).

--------------------------------

<10> Последнее Постановление относится к периоду, когда срок вынесения решения о взыскании недоимки, пеней, штрафов с банковских счетов налогоплательщика составлял 60 дней после окончания срока исполнения требования (п. 3 ст. 46 НК РФ). Однако последовательность действий налоговых органов не менялась, поэтому выводы суда остаются актуальными и в настоящее время.


СИТУАЦИЯ: Может ли налоговый орган вынести решение о взыскании задолженности из денежных средств на счетах налогоплательщика в банке, если срок исполнения требования об уплате налога, пеней, штрафа не истек?


Напомним, что инспекция вправе вынести решение о взыскании недоимки, пеней, штрафов с банковских счетов после окончания срока исполнения налогоплательщиком требования об уплате налога, пеней, штрафов (п. 3, пп. 5 п. 11 ст. 46 НК РФ).

На выполнение требования вам дается восемь рабочих дней со дня его получения, если больший срок для погашения задолженности не установлен в самом требовании (п. 6 ст. 6.1, абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ).

Иногда налоговые органы выносят решение о взыскании раньше, чем истечет срок добровольной уплаты задолженности.

В судебной практике нет единого подхода относительно того, является такое решение правомерным или же оно подлежит отмене.

Так, отдельные суды признают данное нарушение основанием для признания решения незаконным (Постановления ФАС Московского округа от 18.05.2011 N КА-А40/4130-11, ФАС Западно-Сибирского округа от 23.04.2010 N А46-21966/2009).

Противоположное мнение выразил ФАС Дальневосточного округа. В Постановлении от 28.07.2010 N Ф03-4808/2010 судьи пришли к выводу, что при наличии у налогоплательщика задолженности, которая им не оспаривается, преждевременное вынесение решения не может быть признано нарушением.

Похожую позицию занял ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 21.10.2009 N А27-6222/2009. Он признал правомерным решение о взыскании, которое инспекция вынесла в последний день срока исполнения требования. Суд посчитал, что налоговый орган не нарушил прав организации как налогоплательщика.


Примечание

Подробнее о судебной практике по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.


4.2.2. ПОРЯДОК И СРОКИ ВЫСТАВЛЕНИЯ (ПРЕДЪЯВЛЕНИЯ)

НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ ИНКАССОВОГО ПОРУЧЕНИЯ БАНКУ НА СПИСАНИЕ

НЕДОИМКИ, ПЕНЕЙ, ШТРАФОВ СО СЧЕТОВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА


После вынесения решения о взыскании недоимки, пеней, штрафов с банковских счетов налогоплательщика налоговый орган оформляет инкассовое поручение. Инспекция направляет его для исполнения в банк, в котором открыты счета организации или индивидуального предпринимателя (п. п. 2, 4 ст. 46 НК РФ, п. 7.1 Положения о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденного Банком России 19.06.2012 N 383-П (далее - Положение), п. 1.3 ч. 1 Информации Банка России).

Инкассовые поручения могут быть выставлены на один или несколько счетов налогоплательщика в банке. Это зависит от размера задолженности и суммы денежных средств на счете. Причем, по разъяснениям Минфина России, при выставлении налоговым органом инкассовых поручений на несколько счетов общая сумма таких поручений должна соответствовать сумме задолженности налогоплательщика (Письмо от 14.06.2005 N 03-02-07/1-144). Аналогичный вывод содержит Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.02.2011 N 15АП-14374/2010.

Данная позиция представляется обоснованной. Ведь если налоговый орган направит инкассовые поручения сразу на несколько счетов и по ним общая сумма к списанию превысит размер задолженности, то это может привести к неправомерному взысканию с налогоплательщика излишних сумм. Такие инкассовые поручения вы можете обжаловать в вышестоящий налоговый орган или в суд (ст. 137, п. 1 ст. 138 НК РФ).


Примечание

Подробнее о порядке обжалования вы можете узнать в гл. 9 "Обжалование актов (решений, постановлений) и действий (бездействия) налоговых органов при взыскании недоимки, пеней, штрафов".


Инкассовое поручение налоговый орган оформляет (п. 2 ст. 46 НК РФ):

- на бумажном носителе;

- в электронной форме (п. 1.3 ч. 1 Информации Банка России). Порядок направления в банк такого поручения утвержден Банком России 29.12.2010 N 365-П.

Отметим, что Налоговый кодекс РФ не устанавливает, в какой срок после вынесения решения о взыскании инспекция должна выставить инкассовое поручение банку.

Однако есть судебная практика, согласно которой инкассовое поручение не может быть выставлено по истечении одного года после окончания срока исполнения требования об уплате налога, пеней, штрафа. Такой вывод содержат Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 14.12.2011 N А82-473/2011, ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.04.2012 N А33-6358/2011.

Данная позиция обусловлена тем, что в течение годичного срока налоговый орган может приступить к следующей стадии принудительного взыскания задолженности - погашению ее за счет иного имущества налогоплательщика на основании ст. 47 НК РФ. Этот вид взыскания не предполагает выставления инкассовых поручений. Поэтому, на наш взгляд, если инспекция приняла решение о взыскании недоимки (пеней, штрафов) за счет иного вашего имущества, выставлять инкассовые поручения к банковским счетам она не вправе. Аналогичное мнение отражено в Постановлении ФАС Поволжского округа от 27.08.2010 N А12-909/2010.


4.2.3. ПОРЯДОК И СРОКИ ИСПОЛНЕНИЯ БАНКОМ

ИНКАССОВОГО ПОРУЧЕНИЯ НА СПИСАНИЕ НЕДОИМКИ, ПЕНЕЙ, ШТРАФОВ

С РАСЧЕТНОГО (РУБЛЕВОГО) СЧЕТА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА


В первую очередь инкассовое поручение налоговый орган выставляет на рублевые расчетные счета организации или индивидуального предпринимателя (п. 5 ст. 46 НК РФ).

Поручение налогового органа на списание суммы задолженности с банковского счета налогоплательщика подлежит безусловному исполнению банком, которому оно адресовано (п. 4 ст. 46 НК РФ). Это означает, что банк может проверить только правильность оформления инкассового поручения (например, содержит ли оно обязательные реквизиты, указаны ли данные, которые необходимы для перечисления денежных средств в бюджет). Если поручение оформлено с ошибками, банк возвращает его налоговому органу без исполнения (п. п. 2.3, 2.6, 2.7, 2.13 Положения).

Законность выставления инспекцией инкассового поручения банк проверять не вправе. Если ошибок в оформлении документа нет, банк не позднее следующего операционного дня после его получения обязан списать сумму налоговой задолженности с вашего счета (п. 6 ст. 46 НК РФ).

Отметим, что банк перечисляет денежные средства в бюджет в указанный срок, если средств на вашем счете достаточно для погашения задолженности по налогам, пеням, штрафам. Если же их недостает, банк сообщает об этом налоговому органу (п. 3.1 ст. 60 НК РФ).

Инкассовое поручение помещается банком в картотеку. Это означает, что его оплата производится по мере поступления денег на ваш расчетный счет (п. 2.10 Положения).

В данном случае инспекция вправе взыскать оставшуюся сумму с ваших валютных счетов, а также за счет электронных денежных средств (абз. 2 п. 5, п. 6.1 ст. 46 НК РФ).

Если их также окажется недостаточно для погашения задолженности, инспекция вправе будет принять решение о взыскании за счет иного вашего имущества (п. 7 ст. 46, п. 1 ст. 47 НК РФ).


Примечание

Подробнее о данном виде взыскания вы можете узнать в гл. 6 "Взыскание налоговым органом недоимки (налоговой задолженности), пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика".


По мере поступления денег на рублевые расчетные счета банк действует следующим образом (абз. 2 п. 6 ст. 46 НК РФ):

а) перечисляет в бюджет суммы задолженности не позднее следующего операционного дня после зачисления средств на ваш счет (абз. 2 п. 6 ст. 46 НК РФ);

б) списывает недоимку (пени, штрафы) только после погашения требований, которые имеют приоритет перед налоговыми платежами в соответствии с п. 2 ст. 855 ГК РФ.

Для наглядности информация о последовательности списания денежных средств со счета в этом случае приведена в таблице.


Очередность
списания
денежных средств
со счета <*>

Вид платежа

Первая очередь

Списание денежных средств по исполнительным
документам <**> на выплаты по требованиям:
- о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью;
- о взыскании алиментов

Вторая очередь

Списание денежных средств по исполнительным
документам <**> на выплаты:
- выходных пособий и заработной платы работникам по
трудовым договорам;
- вознаграждений авторам результатов интеллектуальной
деятельности

Третья очередь

Списание денежных средств по платежным документам на
перечисление:
- платежей в бюджетную систему РФ, в том числе
налогов (авансовых платежей), сборов, страховых
взносов, соответствующих пеней и штрафов <***>;
- оплаты труда для расчетов с работниками по трудовым
договорам


--------------------------------

<*> Пункт 2 ст. 855 ГК РФ предусматривает шесть очередей списания денежных средств с банковского счета. Платежи, перечисление которых производится позже, чем уплата налогов, пеней, штрафов, в таблице не приведены.

<**> К исполнительным документам, в частности, относятся (п. 1 ст. 12 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве"):

- исполнительные листы;

- судебные приказы;

- постановления судебного пристава-исполнителя.

<***> Согласно п. 2 ст. 855 ГК РФ налоги, пени и штрафы по ним отнесены к четвертой очереди. Предшествуют им перечисления на выплату заработной платы и отчисления в ПФР, ФСС РФ и фонды обязательного медицинского страхования. Однако положения абз. 4 п. 2 ст. 855 ГК РФ о третьей очереди данных платежей признаны не соответствующими Конституции РФ и утратили силу (Постановление Конституционного Суда РФ от 23.12.1997 N 21-П, ч. 3 ст. 79 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 N 1-ФКЗ "О Конституционном Суде Российской Федерации").

Ежегодно в законе о федеральном бюджете предусматривается, что до внесения изменений в п. 2 ст. 855 ГК РФ списание со счетов налогоплательщика платежей в бюджеты, а также для расчетов по оплате труда производится в календарной очередности поступления расчетных документов. Такое положение содержится, например, в ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 30.11.2011 N 371-ФЗ "О федеральном бюджете на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов". Иными словами, платежи по налогам (пеням, штрафам) и для расчетов по заработной плате с работниками относятся к одной очереди.


Исполнение инкассового поручения может быть приостановлено:

- по решению суда. Например, при обжаловании решения о взыскании налогоплательщик может заявить ходатайство о приостановлении исполнения инкассового поручения в качестве обеспечительной меры (ч. 1, 2 ст. 90, ст. 91 АПК РФ).


Примечание

Подробнее о порядке обжалования вы можете узнать в гл. 9 "Обжалование актов (решений, постановлений) и действий (бездействия) налоговых органов при взыскании недоимки, пеней, штрафов";


- по решению налогового органа, который направил инкассовое поручение. Инспекция приостановит исполнение инкассовых поручений после того, как получит постановление судебных приставов-исполнителей о возбуждении исполнительного производства (п. 2.4 Соглашения ФНС России N ММ-25-1/9, ФССП России N 12/01-7 от 09.10.2008). Это возможно, когда судебные приставы исполняют решение о взыскании недоимки, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (абз. 2 п. 1 ст. 47 НК РФ).


Примечание

Подробнее о взыскании за счет имущества вы можете узнать в гл. 6 "Взыскание налоговым органом недоимки (налоговой задолженности), пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика".


4.2.4. ПОРЯДОК ВЗЫСКАНИЯ (СПИСАНИЯ) НЕДОИМКИ, ПЕНЕЙ, ШТРАФОВ

С ВАЛЮТНЫХ СЧЕТОВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА В БАНКЕ


Если средств на рублевых расчетных счетах налогоплательщика недостаточно для погашения задолженности по налогам (пеням, штрафам), налоговый орган вправе взыскать ее за счет денежных средств на валютных счетах (абз. 2 п. 5 ст. 46 НК РФ).

По общему правилу уплата налогов осуществляется в рублях (п. 5 ст. 45 НК РФ). Поэтому при взыскании недоимки, пеней, штрафов с валютных счетов инспекция одновременно направляет в банк два документа (абз. 3 п. 5 ст. 46 НК РФ):

- инкассовое поручение на списание задолженности со счета налогоплательщика;

- поручение на продажу валюты.

После получения указанных документов банк (п. 6 ст. 6.1, абз. 3 п. 5, п. 6 ст. 46 НК РФ):

- не позднее следующего рабочего дня осуществляет продажу валюты. При этом расходы по продаже валюты оплачиваются из средств налогоплательщика;

- не позднее двух операционных дней перечисляет сумму задолженности в бюджет.


Например, поручения на продажу валюты и перечисление в бюджет суммы недоимки и пеней банк получил в четверг. В этом случае он должен продать валюту не позднее пятницы той же недели. Вырученные денежные средства в рублях, равные сумме задолженности, банк перечислит в бюджет не позднее понедельника следующей недели.


Если средств на вашем валютном счете окажется недостаточно для полного погашения задолженности, банк будет списывать средства по мере поступления валюты на счет. При этом он (абз. 3 п. 5, абз. 2 п. 6 ст. 46 НК РФ):

- не позднее следующего операционного дня после поступления средств осуществляет продажу валюты;

- не позднее двух следующих операционных дней после поступления средств перечисляет денежные средства, вырученные от продажи валюты, в бюджет.

Отметим, что в силу п. 6 ст. 46 НК РФ банк должен соблюдать очередность платежей, которая установлена п. 2 ст. 855 ГК РФ. Налоги, пени и штрафы по ним относятся к платежам третьей очереди (Постановление Конституционного Суда РФ от 23.12.1997 N 21-П). Поэтому сумму задолженности банк может списать со счета только после платежей первой и второй очереди.

Если после списания недоимки, пеней, штрафов с рублевых и валютных счетов задолженность не погашена, инспекция может принудительно взыскать ее за счет ваших электронных денежных средств (п. 6.1 ст. 46 НК РФ).

Если же и их окажется недостаточно, налоговый орган вправе будет вынести решение о взыскании задолженности за счет иного вашего имущества (п. 7 ст. 46, п. 1 ст. 47 НК РФ).


Примечание

Подробнее о данном виде взыскания вы можете узнать в гл. 6 "Взыскание налоговым органом недоимки (налоговой задолженности), пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика".


4.2.5. ПОРЯДОК ВЗЫСКАНИЯ (СПИСАНИЯ) НЕДОИМКИ, ПЕНЕЙ, ШТРАФОВ

ЗА СЧЕТ ЭЛЕКТРОННЫХ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА


Как уже отмечалось, налоговый орган вправе взыскать недоимку, пени, штрафы за счет ваших электронных денежных средств (далее - электронные деньги, ЭДС). Инспекция использует это, если на ваших банковских счетах денежные средства отсутствуют или их недостаточно для погашения задолженности (п. 6.1 ст. 46 НК РФ).

В первую очередь недоимку (пени, штрафы) она взыскивает за счет электронных денег в рублях. При их недостаточности задолженность погашается за счет ЭДС в иностранной валюте (абз. 4 п. 6.1 ст. 46 НК РФ).

Последовательность взыскания задолженности за счет ЭДС в рублях такова (абз. 2, 4, 7 п. 6.1 ст. 46 НК РФ):

1) инспекция направляет в банк, в котором находятся электронные денежные средства, поручение на перевод ЭДС на рублевый расчетный счет налогоплательщика;

2) не позднее одного операционного дня после получения поручения банк перечисляет сумму задолженности с расчетного счета в бюджет в общем порядке (абз. 2 п. 5, абз. 2 п. 6 ст. 46 НК РФ).

Если взыскание производится за счет электронных денег в иностранной валюте, инспекция может поручить банку перевести денежные средства:

- на рублевый счет налогоплательщика. В этом случае банку направляется также поручение на продажу валюты. Расходы по продаже валюты несет налогоплательщик (абз. 5 п. 6.1 ст. 46 НК РФ).

На расчетный счет налогоплательщика банк зачисляет сумму в рублях (абз. 5 п. 6.1 ст. 46 НК РФ). Далее средства списываются в бюджет в общем порядке (абз. 2 п. 5, абз. 2 п. 6 ст. 46 НК РФ);

- на валютный счет налогоплательщика. После перевода денежных средств на валютный счет взыскание с него задолженности осуществляется по общим правилам (абз. 2 п. 5, абз. 2 п. 6 ст. 46 НК РФ).

При недостаточности ЭДС для погашения задолженности налогоплательщика банк исполняет поручение налогового органа по мере поступления таких средств (абз. 6 п. 6.1 ст. 46 НК РФ).

Если после взыскания недоимки, пеней, штрафов с рублевых и валютных счетов налогоплательщика, а также за счет его электронных денег задолженность не погашена, инспекция вправе будет вынести решение о ее взыскании за счет иного имущества налогоплательщика (п. 7 ст. 46, п. 1 ст. 47 НК РФ).


Примечание

Подробнее о данном виде взыскания вы можете узнать в гл. 6 "Взыскание налоговым органом недоимки (налоговой задолженности), пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика".


4.2.6. ПОРЯДОК ВЗЫСКАНИЯ (СПИСАНИЯ)

НЕДОИМКИ, ПЕНЕЙ, ШТРАФОВ ЗА СЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

НА ДЕПОЗИТНЫХ СЧЕТАХ В БАНКЕ (ВКЛАДОВ)


Депозитный счет банк открывает организации (индивидуальному предпринимателю) при заключении договора банковского вклада. На нем банк учитывает внесенные вкладчиком денежные средства, на которые начисляются проценты по вкладу (ст. 834 ГК РФ, п. 2.10 Инструкции N 28-И).

Налоговый орган вправе взыскать недоимку (пени, штрафы) за счет денежных средств на депозитных счетах налогоплательщика только после истечения срока депозитного договора (абз. 4 п. 5 ст. 46 НК РФ).

Для списания задолженности с депозитного счета инспекция направляет в банк, в котором открыт этот счет:

- поручение на перечисление денежных средств с депозитного счета на расчетный счет организации (индивидуального предпринимателя). Отметим, что такое поручение налоговики могут передать в банк и в период действия депозитного договора. Налоговый кодекс РФ этого не запрещает;

- инкассовое поручение на списание суммы недоимки (пеней, штрафов) с расчетного счета налогоплательщика.

Если после взыскания недоимки, пеней, штрафов с рублевых и валютных счетов налогоплательщика, а также за счет его электронных денежных средств задолженность не погашена, инспекция вправе вынести решение о взыскании ее за счет иного имущества налогоплательщика (п. 7 ст. 46, п. 1 ст. 47 НК РФ).


Примечание

Подробнее о данном виде взыскания вы можете узнать в гл. 6 "Взыскание налоговым органом недоимки (налоговой задолженности), пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика".


СИТУАЦИЯ: Может ли налоговый орган взыскать (списать) недоимку, пени, штрафы за счет денежных средств организации (индивидуального предпринимателя) на депозитных счетах судов, службы судебных приставов, правоохранительных органов, нотариусов?


По смыслу п. 2 ст. 11, ст. 46 НК РФ задолженность в бюджет налоговый орган взыскивает из денежных средств на банковских счетах, открытых налогоплательщику-организации или индивидуальному предпринимателю на основании договора банковского счета. Данный договор предполагает, что зачисление денежных сумм на счет, их перечисление и выдачу со счета банк осуществляет по распоряжению организации (индивидуального предпринимателя) как владельца счета (п. 1 ст. 845 ГК РФ).

Депозитные счета судов, подразделений службы судебных приставов, правоохранительных органов и нотариусов открываются ими самими. Суммы, которые зачисляются на депозитные счета, поступают во временное распоряжение указанных структур. Они могут перечислять эти средства в рамках своей публичной деятельности (п. 2.9 Инструкции N 28-И).

Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели не являются владельцами указанных депозитных счетов. Поэтому, по нашему мнению, налоговый орган не вправе взыскивать недоимку, пени, штрафы за счет денежных средств налогоплательщика, зачисленных на депозитные счета судов, подразделений службы судебных приставов, правоохранительных органов и нотариусов.

Однако официальными разъяснениями контролирующих органов и судебной практикой по данному вопросу в настоящее время мы не располагаем.


4.2.7. ВЗЫСКАНИЕ (СПИСАНИЕ) НЕДОИМКИ,

ПЕНЕЙ, ШТРАФОВ СО СЧЕТОВ ИНВЕСТИЦИОННОГО ТОВАРИЩЕСТВА,

А ТАКЖЕ СО СЧЕТОВ ЕГО УЧАСТНИКОВ (ТОВАРИЩЕЙ)


Налоги <11> в рамках деятельности инвестиционного товарищества перечисляет в бюджет управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета (п. 2 ст. 24.1 НК РФ). Если в установленный срок он не уплатил налог, инспекция вправе взыскать его из денежных средств на отдельном счете инвестиционного товарищества (п. 1.1 ст. 46 НК РФ, ст. 10 Федерального закона от 28.11.2011 N 335-ФЗ "Об инвестиционном товариществе").

--------------------------------

<11> Управляющий товарищ по деятельности инвестиционного товарищества уплачивает НДС. Налог на прибыль организаций и НДФЛ, а также налог на имущество товарищи уплачивают самостоятельно (п. 1 ст. 24.1, ст. ст. 174.1, 214.5, 278.2, 377 НК РФ).


При отсутствии или недостаточности средств на этом счете налоговый орган списывает задолженность со счетов участников договора инвестиционного товарищества в следующей очередности.

В первую очередь инспекция взыскивает недоимку (пени, штрафы) с банковских счетов управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета, а затем - со счетов прочих управляющих товарищей (абз. 2 п. 1.1 ст. 46 НК РФ). Если в результате погасить задолженность не удалось, взыскание осуществляется со счетов остальных товарищей (абз. 3 п. 1.1 ст. 46 НК РФ). При этом списываемая сумма недоимки (пеней, штрафов) должна быть пропорциональна доле каждого из них в общем имуществе товарищей. Размер долей определяется на дату возникновения задолженности (абз. 3 п. 1.1 ст. 46 НК РФ).


Например, инвестиционное товарищество "Вальдшнеп" состоит из пяти товарищей. Все они внесли вклад в равных долях, т.е. по 20% каждый. Сумма налоговой задолженности товарищества составила 100 000 руб. Налоговым органом принято решение о взыскании этой задолженности. На счетах инвестиционного товарищества, а также управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета, денежные средства отсутствуют. В связи с этим инспекция выставила инкассовые поручения в отношении банковских счетов остальных четырех товарищей на сумму 20 000 руб. (100 000 руб. x 20 / 100) по каждому из товарищей.


Если инспекция не смогла погасить полную сумму задолженности из денежных средств на счетах инвестиционного товарищества и его участников, она может взыскать недоимку (пени, штрафы) за счет общего имущества товарищества, а также за счет имущества самих товарищей (п. 7.1 ст. 46, п. 5.1 ст. 47 НК РФ).


Примечание

Подробнее о взыскании налоговой задолженности за счет имущества инвестиционного товарищества вы можете узнать в разд. 6.6 "Взыскание недоимки, пеней, штрафов за счет имущества инвестиционного товарищества".


Как видим, списание задолженности, образовавшейся в связи с деятельностью инвестиционного товарищества, возможно со счетов самого товарищества, а также со счетов отдельных товарищей. Как в таком случае налоговый орган оформляет решение о взыскании недоимки (пеней, штрафов)?

Налоговый кодекс РФ специальных норм об этом не содержит. Официальные разъяснения по указанному вопросу также отсутствуют.

Можно предположить следующие варианты.

1. Налоговый орган принимает одно решение и указывает в нем всех товарищей.

Далее инспекция на основании общего решения направляет инкассовые поручения к счетам инвестиционного товарищества, а если на них денежных средств недостаточно, - к счетам товарищей в установленной очередности.

2. Налоговый орган сначала принимает решение о взыскании недоимки (пеней, штрафов) в отношении банковских счетов инвестиционного товарищества. Этот документ направляется по месту нахождения управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета (п. 2 ст. 24.1 НК РФ).

При отсутствии или недостаточности средств на счетах инвестиционного товарищества инспекция выносит отдельное решение по каждому из товарищей, с которых взыскивает задолженность.

Однако заметим, что при таком варианте налоговому органу гораздо сложнее соблюдать срок бесспорного взыскания. Напомним, что решение о взыскании средств с банковского счета налогоплательщика инспекция должна принять не позднее двух месяцев после окончания срока исполнения требования об уплате задолженности (п. 3 ст. 46 НК РФ). При необходимости оформлять несколько решений инспекции может не хватить этого времени. Поэтому считаем наиболее вероятным, что налоговый орган будет оформлять одно решение о взыскании недоимки (пеней, штрафов), образовавшейся в рамках деятельности инвестиционного товарищества.


4.2.8. ВЗЫСКАНИЕ (СПИСАНИЕ) НЕДОИМКИ,

ПЕНЕЙ, ШТРАФОВ СО СЧЕТОВ УЧАСТНИКОВ

КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ГРУППЫ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ


Налог на прибыль по консолидированной группе налогоплательщиков (далее - КГН) уплачивает ответственный участник этой группы (п. 3 ст. 25.1, абз. 4 п. 1 ст. 246 НК РФ).

При неуплате налога в установленный срок налоговый орган вправе взыскать задолженность из денежных средств на счетах (пп. 3 п. 2 ст. 25.5, пп. 1, 2 п. 11 ст. 46 НК РФ):

- ответственного участника группы;

- остальных участников группы, если денежных средств на счетах ответственного участника оказалось недостаточно для погашения задолженности КГН. Инспекция самостоятельно определяет, со счетов каких участников списать недоимку, пени и штрафы.

Полагаем, что в решении о взыскании налога, пеней и штрафов налоговый орган может указать как ответственного участника, так и всех остальных участников КГН. Форма решения, которая утверждена Приказом ФНС России от 16.04.2012 N ММВ-7-8/238@, это позволяет.

Решение о взыскании в отношении ответственного участника, а также иных участников КГН инспекция принимает не позднее шести месяцев после истечения срока исполнения требования, направленного ответственному участнику (пп. 5 п. 11 ст. 46 НК РФ).

Если денежных средств на счетах участников КГН оказалось недостаточно для погашения задолженности группы перед бюджетом, налоговый орган вправе будет взыскать ее за счет прочего имущества участников группы (абз. 2 п. 7 ст. 46, п. п. 1, 11 ст. 47 НК РФ).


Примечание

Подробнее о порядке взыскания задолженности в данном случае вы можете узнать в гл. 6 "Взыскание налоговым органом недоимки (налоговой задолженности), пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика".


4.3. ОСНОВАНИЯ И ПОРЯДОК ПРЕКРАЩЕНИЯ ВЗЫСКАНИЯ НЕДОИМКИ,

ПЕНЕЙ, ШТРАФОВ СО СЧЕТОВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА В БАНКЕ.

ОТЗЫВ ИНКАССОВОГО ПОРУЧЕНИЯ


Налоговый кодекс РФ прямо не указывает, в каких случаях прекращается взыскание недоимки, пеней и штрафов с банковских счетов организации или индивидуального предпринимателя. Однако их позволяет установить анализ ст. ст. 44 - 47 НК РФ. Назовем эти случаи.

1. Полное погашение задолженности самим налогоплательщиком или путем взыскания ее налоговым органом.

2. Отмена решения о взыскании либо иного документа, на основании которого взимаются недоимка, пени, штрафы:

- решения о привлечении (об отказе в привлечении) организации или индивидуального предпринимателя к налоговой ответственности;

- требования об уплате налога (пеней, штрафа).

Эти документы устанавливают наличие у налогоплательщика недоимки, задолженности по пеням и штрафам (п. 1 ст. 70, п. п. 7 - 9 ст. 101, п. 8 ст. 101.4 НК РФ). Если основания для взимания задолженности отсутствуют, то и оснований для ее взыскания также нет (п. п. 2, 8 ст. 45, п. п. 1, 9, 10 ст. 46 НК РФ).

Указанные акты может отменить сама инспекция или вышестоящий налоговый орган, например, по итогам рассмотрения вашей жалобы (пп. 3 п. 2 ст. 140 НК РФ).


Примечание

Подробнее о порядке обжалования вы можете узнать в гл. 9 "Обжалование актов (решений, постановлений) и действий (бездействия) налоговых органов при взыскании недоимки, пеней, штрафов".


3. Признание арбитражным судом недействительным решения о взыскании недоимки, пеней, штрафов со счетов организации (индивидуального предпринимателя) в банке, а также за счет электронных денежных средств (ст. 142 НК РФ, ч. 2 ст. 201 АПК РФ).

Порядок прекращения взыскания Налоговым кодексом РФ также не установлен. В частности, ст. 46 НК РФ не предусматривает вынесения распорядительного документа (например, решения или постановления) о прекращении взыскания.

По нашему мнению, прекращая взыскание, налоговый орган должен:

1) отозвать все ранее выставленные и не исполненные банком инкассовые поручения на списание суммы задолженности с ваших банковских счетов в бюджет. Иначе у банка сохраняется обязанность исполнить неотозванные поручения при поступлении денежных средств на ваш счет (абз. 2 п. 6, абз. 6 п. 6.1 ст. 46 НК РФ).

Если инспекция не отзовет инкассовые поручения, налогоплательщик может признать их недействительными в судебном порядке (см., например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.01.2011 N А19-29315/09).

При обращении в суд рекомендуем приложить к заявлению ходатайство о приостановке исполнения соответствующих инкассовых поручений (ст. 92 АПК РФ);

2) отменить приостановление операций по банковским счетам налогоплательщика (п. 8 ст. 76 НК РФ).


Примечание

Подробнее о порядке отмены блокировки расчетных операций по банковским счетам организации или индивидуального предпринимателя вы можете узнать в гл. 5 "Приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке (переводов электронных денежных средств)".


Сроки прекращения взыскания недоимки, пеней, штрафов Налоговый кодекс РФ также не определяет.

Для сравнения отметим: приостановление операций по счетам организации (индивидуального предпринимателя) инспекция должна отменить не позднее следующего рабочего дня после получения подтверждения того, что задолженность перед бюджетом полностью погашена (п. 6 ст. 6.1, п. 8 ст. 76 НК РФ).

По нашему мнению, заявление об отзыве инкассового поручения инспекция должна направить в банк в этот же срок. Однако официальными разъяснениями и судебной практикой по данному вопросу мы не располагаем.

Если налоговый орган бездействует, вы можете направить ему заявление об отзыве инкассового поручения.


Примечание

Образец заявления в налоговый орган об отзыве инкассового поручения на списание недоимки, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке приведен в приложении 1 к настоящей главе.


Если банк исполнит такое инкассовое поручение, денежные средства, которые неправомерно списаны с вашего счета, считаются излишне взысканными. Налоговый орган должен вернуть их и выплатить вам проценты (п. п. 1, 5 ст. 79 НК РФ).

При отмене акта, на основании которого осуществлялось взыскание (решения по итогам налоговой проверки, требования об уплате налога, пеней, штрафа, решения о взыскании), инспекция, полагаем, должна прекратить взыскание не позднее следующего рабочего дня после:

- вынесения решения вышестоящего налогового органа об отмене соответствующего акта;

- вступления в силу решения или постановления суда, отменяющего соответствующий акт.


Например, решение суда о признании недействительным решения о привлечении организации к налоговой ответственности принято 20 января 2012 г. и вступило в силу 20 февраля того же года (п. 1 ст. 180 АПК РФ). Инкассовые поручения, выставленные к счетам организации, налоговая инспекция должна отозвать не позднее 21 февраля 2012 г.


Если в указанные сроки мероприятия, связанные с взысканием, не прекращены, налогоплательщик вправе обжаловать бездействие инспекции в вышестоящий налоговый орган или в суд (ст. 137, п. 1 ст. 138 НК РФ).


Примечание

Подробнее о порядке обжалования вы можете узнать в гл. 9 "Обжалование актов (решений, постановлений) и действий (бездействия) налоговых органов при взыскании недоимки, пеней, штрафов".


Приложение к главе 4


Образец заявления в налоговый орган об отзыве

инкассового поручения на списание недоимки, пеней, штрафов

за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке


Руководителю

ИФНС России N 55

по г. Москве

Строгову Я.Х.

Адрес: 173000, г. Москва,

ул. Малахова, д. 32


от общества с ограниченной

ответственностью "Альфа",

ОГРН 1047712345678,

ИНН 7755134420

Адрес: 173000, г. Москва,

ул. Малахова, д. 30


Заявление

об отзыве инкассового поручения на списание

недоимки, пеней, штрафов за счет денежных средств

на счетах налогоплательщика в банке


ИФНС России N 55 по г. Москве вынесла решение от 14.03.2012 N 1360 о взыскании с ООО "Альфа" задолженности по налогам, пеням, штрафам в общей сумме 50 000 руб. за счет денежных средств на счетах в банке.

На основании данного решения ИФНС России N 55 по г. Москве направила в ОАО "Сбербанк России", ОСБ N 9999 г. Москвы, инкассовое поручение от 20.03.2012 N 215 на сумму 50 000 руб.

Платежным поручением от 19.03.2012 N 23 на сумму 50 000 руб. организация оплатила задолженность по налогам, пеням, штрафам в полном размере через ООО "Банкъ".

В связи с изложенным просим отозвать инкассовое поручение от 20.03.2012 N 215, направленное в ОАО "Сбербанк России", ОСБ N 9999 г. Москвы.


Приложение: копия платежного поручения от 19.03.2012 N 23.


Генеральный директор ООО "Альфа" _________ Н.П. Каменских

(подпись)


"23" марта 2012 г.


М.П.


1   ...   5   6   7   8   9   10   11   12   ...   25

Похожие:

Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов icon«Исполнение обязанности по уплате налогов, пеней, штрафов бюджетным учреждениям (по материалам судебной практики 2007 г и 1 полугодия 2008 года)»
Обобщения судебной практики, проведенные судьями и помощниками судей во 2-м полугодии 2008 г

Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов iconСобрание депутатов комаровского сельского поселения решение
Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской...

Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов iconНалоговых правонарушений
Поэтому взыскание налоговых санкций в отличие от норм ранее действовавшего законодательства не равнозначно поступлению соответствующих...

Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов iconМониторинг основных изменений в законодательстве новое в бухгалтерском учете и налогообложении документы, полученные за период 21. 05. 2012
Обновлен формат заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов российских налогоплательщиков в электронном виде

Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов iconПрактическое пособие по дисциплине «институциональная экономика» уфа-2007
Практическое пособие по «Институциональной экономике» разработано с целью закрепления теоретического материала и выработки навыков...

Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов iconУчебно-практическое пособие для студентов II курса всех специальностей Омск-2011
Учебно-практическое пособие предназначено для студентов II курса всех специальностей, изучающих учебную дисциплину «Иностранный язык»....

Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов iconУчебно-практическое пособие для студентов специальности 080507 «Менеджмент организации»
Пленкина В. В., Газеев М. Х., Осиновская И. В., Якунина О. Г. Производственный менеджмент (в схемах и таблицах): Учебно-практическое...

Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов iconУчебно-практическое пособие Экономическая политика Ускенбаева А. Р. для дистанционного обучения студентов всех специальностей
Учебно-практическое пособие помимо теоретического материала содержит тестовые вопросы для самоконтроля знаний

Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов iconУчебно-методический комплекс дисциплины налоги и налогообложение для студентов экономического факультета
Целью изучения дисциплины является формирование прочной теоретической базы для понимания экономического механизма налогообложения,...

Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов iconПрактическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен
Республики Беларусь (далее нк) плательщиками подоходного налога с физических лиц признаются физические лица. Определение физических...


Разместите кнопку на своём сайте:
lib.convdocs.org


База данных защищена авторским правом ©lib.convdocs.org 2012
обратиться к администрации
lib.convdocs.org
Главная страница