Какие обязанности возлагаются на работодателя?




Скачать 234.63 Kb.
НазваниеКакие обязанности возлагаются на работодателя?
Дата конвертации18.05.2013
Размер234.63 Kb.
ТипВопрос
"Зарплата", 2007, N 10


РАБОТНИКА ПРИЗВАЛИ НА ВОЕННЫЕ СБОРЫ


Любому сотруднику, если он является военнообязанным и находится в запасе, могут прислать повестку из военкомата. Какие обязанности возлагаются на работодателя? Какие документы необходимо оформить? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в данной статье.


Согласно п. 1 ст. 1 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе" (далее - Закон о военной службе) воинская обязанность граждан Российской Федерации предусматривает, в частности, призыв на военные сборы и их прохождение в период пребывания в запасе.


Что нужно знать о сборах


Прохождение военных сборов является государственной обязанностью, поэтому работодатель, сотрудник которого призван на военные сборы, должен освободить его от выполнения трудовых обязанностей на этот период. При этом за сотрудником сохраняются место работы и должность (ч. 1 ст. 170 ТК РФ).


На сборы призовут не всех


Перечень граждан, которых не призовут на военные сборы, указан в п. 3 ст. 23, п. п. 1 и 2 ст. 55 Закона о военной службе. В частности, к таким гражданам относятся:

- женщины;

- граждане, непосредственно занятые на посевных и уборочных работах, - в период проведения таких работ;

- педагогические работники образовательных учреждений;

- граждане, обучающиеся по очной и очно-заочной (вечерней) формам обучения в образовательных учреждениях;

- граждане, обучающиеся по заочной форме обучения в образовательных учреждениях, - на период экзаменационных и зачетных сессий и написания дипломной работы;

- граждане, уволенные с военной службы, - в течение двух лет со дня увольнения в запас;

- граждане, имеющие трех и более несовершеннолетних детей;

- граждане, имеющие основания для отсрочки от призыва на военную службу;

- имеющие неснятую или непогашенную судимость за совершение преступления.

При наличии уважительных причин работника может освободить от сборов военный комиссар (п. 3 ст. 55 Закона о военной службе). Например, при прохождении обязательного в таких случаях медосмотра сотрудник может оказаться негодным к призыву по состоянию здоровья.


Как долго ждать сотрудника


Согласно п. 2 ст. 54 Закона о военной службе продолжительность военных сборов, а также место и время их проведения определяет Министерство обороны Российской Федерации.

Длительность сборов не может превышать два месяца. При этом общая продолжительность всех военных сборов, к которым сотрудника могут привлечь, не должна быть больше 12 месяцев. Работника не будут призывать на сборы чаще одного раза в три года (п. п. 3 и 4 ст. 54 Закона о военной службе).


Документооборот


Повестка из военкомата. В случае призыва гражданина на военные сборы военкомат присылает повестку. В ней также содержится извещение работодателю о том, что его работник будет находиться на сборах определенное количество времени. Извещение подшивают к личному делу сотрудника (образец извещения см. на с. 42).


Образец извещения о призыве работника на военные сборы


┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Извещение │

│ руководителю организации (к повестке │

│ АБ N 123456) │

│ │

│ Миронов Георгий Артурович │

│Гражданин ------------------------------------------------------│

│ (фамилия, имя, отчество) │

│________________________________________________________________│

│ (указать цель вызова гражданина и время его нахождения │

│ в военном комиссариате │

│ призван на военные сборы на период с 22 октября по 22 ноября │

│ 2007 г. │

│----------------------------------------------------------------│

│ или цель призыва и время, на которое (с которого) призван │

│ гражданин военным комиссариатом) │

│ │

│ военного комиссариата Свердловской области │

│Военный комиссар -----------------------------------------------│

│ (наименование военного комиссариата) │

│ │

│ полковник Козлов И.Р. Козлов │

│М.П. --------------- ------- ------------------------ │

│ воинское звание подпись инициалы имени, фамилия │

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘


Бланк повестки приведен в Приложении N 1 к Положению о военных сборах, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 29.05.2006 N 333 (далее - Положение о военных сборах). В документе указывают в том числе, сколько будет отсутствовать сотрудник. В этот период войдет не только период его пребывания в воинской части, но и время, проведенное в пути до места сбора и обратно.

Если повестка приходит не по месту проживания сотрудника, а по месту работы, организация обязана известить работника о том, что его призывают на сборы (п. 1 ст. 4 Закона о военной службе). Руководство компании не должно препятствовать своевременной явке сотрудника в военкомат или другой орган, осуществляющий воинский учет. В противном случае руководителя организации или работника, ответственного за военно-учетную работу, могут оштрафовать на сумму от 500 до 1000 руб. (ст. 21.2 КоАП РФ).

Приказ. На основании повестки руководитель организации издает приказ о том, что сотрудника необходимо считать призванным на военные сборы. Унифицированной формы приказа нет, его можно оформить в произвольной форме (образец см. на с. 43).


Образец приказа об отбытии сотрудника на военные сборы


┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Общество с ограниченной ответственностью "Литера-М" │

│ │

│ Приказ N 255-к │

│ │

│г. Екатеринбург 15 октября 2007 г.│

│ │

│ об отбытии сотрудника на военные сборы │

│ │

│ Приказываю: │

│ 1. Считать старшего дизайнера Миронова Георгия Артуровича│

│отсутствующим на рабочем месте с 22 октября по 22 ноября 2007 г.│

│по причине призыва на военные сборы. │

│ Основание: повестка из военкомата серия АБ N 123456. │

│ 2. Бухгалтеру по расчету заработной платы П.А. Ручкиной│

│произвести расчет заработной платы Г.А. Миронова в размере│

│среднего заработка в период пребывания работника на военных│

│сборах. │

│ │

│Генеральный директор Ластиков Э.Г. Ластиков│

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘


Замещение отсутствующего работника. Как правило, сотрудника, призванного на военные сборы, замещает один из работников организации (внутренний совместитель). Иногда на его место приглашают специалиста со стороны и оформляют срочный трудовой договор. В этом случае издается приказ о приеме на работу по форме N Т-1 (образец см. на с. 44). Унифицированная форма документа утверждена Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты".


Унифицированная форма N Т-1


┌───────┐

│ Код │

├───────┤

Форма по ОКУД │0301001│

ООО "Литера-М" ├───────┤

------------------------------------------------ по ОКПО │ │

наименование организации └───────┘


┌─────────┬───────────┐

│ Номер │ Дата │

│документа│составления│

├─────────┼───────────┤

│ 256 │ 19.10.2007│

ПРИКАЗ └─────────┴───────────┘

(распоряжение)

о приеме работника на работу


┌─────────────┐

│ Дата │

┌──────┼─────────────┤

Принять на работу │ с │ 22.10.2007 │

├──────┼─────────────┤

│ по │ 22.11.2007 │

└──────┴─────────────┘


┌───────────────┐

│Табельный номер│

├───────────────┤

Карандашева Артема Климентиевича │ 195 │

-------------------------------------------------┴───────────────┘

фамилия, имя, отчество

технический отдел

в ----------------------------------------------------------------

структурное подразделение


старшим дизайнером

------------------------------------------------------------------

должность (специальность, профессия), разряд, класс (категория)

__________________________________________________________________

квалификации


для замещения временно отсутствующего работника

------------------------------------------------------------------

условия приема на работу, характер работы


30 000 00

с тарифной ставкой (окладом) ----------- руб. -- коп.

цифрами

надбавкой ___________ руб. __ коп.

цифрами


-

с испытанием на срок ---------------------------------- месяца(ев)


Основание:


22 октября 07 321

трудовой договор от "--" ----------- 20-- г. N ------


генеральный

директор Ластиков Э.Г. Ластиков

Руководитель организации ----------- -------- --------------------

должность личная расшифровка подписи

подпись


С приказом (распоряжением) Карандашев 22 октября 07

работник ознакомлен ---------------- "--" -------- 20-- г.

личная подпись


Записи в табеле. В период отсутствия работника в табеле учета рабочего времени в соответствующей ячейке проставляется буквенный код Г "Невыходы на время исполнения государственных или общественных обязанностей согласно законодательству". Ему соответствует цифровой код 23. Условные обозначения указаны в Постановлении Госкомстата России от 05.01.2004 N 1.


Обязанности работодателя


На время прохождения военных сборов граждане освобождаются от работы. На постоянном месте работы работодатель обязан сохранить за ними место работы или учебы и выплатить средний заработок. Об этом говорится в п. 2 ст. 6 Закона о военной службе. Далее Минобороны России компенсирует организации понесенные расходы.

Раньше размер среднего заработка был ограничен и не мог быть больше 1000 руб. Однако в настоящее время данная норма не действует.


Расчет среднего заработка


Нормативные документы. Закон о воинской службе не устанавливает особого порядка исчисления среднего заработка. Поэтому при его расчете следует руководствоваться ст. 139 Трудового кодекса и Положением о порядке исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213 (далее - Положение о среднем заработке).


Комментарий: 6 января 2008 года начало действовать Постановление Правительства Российской Федерации от 24.12.2007 N 922, которым утверждено Положение об особенностях порядка расчета средней заработной платы. Одновременно утратили силу Правила, которые были утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.04.2003 № 213. С принятием вышеуказанного документа принципиальных изменений в порядке расчета среднего заработка не произошло (смотреть периодическое электронное издание «КонсультантПлюс: новые документы для бухгалтера", выпуск от 16.01.2008).


Расчетный период. Расчетный период независимо от режима работы составляет 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, за который сохраняется средний заработок. В данном случае нужно учитывать месяцы, которые предшествуют месяцу призыва на сборы.

Календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца, а в феврале - по 28-е или 29-е число включительно (ч. 3 ст. 139 ТК РФ). Если сотрудник отработал на предприятии менее 12 месяцев, в расчетный период войдет фактически отработанное время.

В п. 4 Положения о среднем заработке перечислены периоды, которые исключаются из расчета. В частности, это время, когда:

- за сотрудником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- работник получал пособие по временной нетрудоспособности;

- сотрудник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника, и т.д.

Согласно п. 2 Положения о среднем заработке для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации, независимо от источников этих выплат.

Порядок исчисления. Средний заработок рассчитывают следующим образом. Вначале суммы заработной платы, фактически начисленные за расчетный период, нужно поделить на количество фактически отработанных в этот период дней (ч. 3 ст. 139 ТК РФ и п. 8 Положения о среднем заработке). Полученную величину следует умножить на количество рабочих дней по графику работы, пропущенных в связи с прохождением военных сборов.

Если работнику установлен суммированный учет рабочего времени, необходимо определить средний часовой заработок. Для этого суммы заработной платы, фактически начисленные за расчетный период, следует разделить на количество часов, фактически отработанных в этот период. Средний заработок сотрудника будет равен произведению среднего часового заработка на количество рабочих часов в периоде, подлежащем оплате.

Сколько дней сотрудник находился на сборах, будет указано в справке из военного комиссариата. Форма справки представлена в Приложении N 2 к Положению о военных сборах (образец см. ниже).


┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Угловой штамп │

│военного комиссариата │

│ │

│ Справка │

│ о прохождении военного сбора │

│ │

│ Миронову Георгию Артуровичу │

│ Выдана гражданину ------------------------------------------│

│ (фамилия, имя, отчество) │

│________________________________________________________________│

│ 75 22 октября 07 │

│19-- года рождения в том, что он в период с "--" ------- 20-- г.│

│ 22 ноября 07 в/ч N 42354 │

│по "--" ------ 20-- г. проходил военный сбор -------------------│

│ (наименование │

│623980, Сведловская обл., г. Тавда, ул. Кирова, д. 118 │

│---------------------------------------------------------------.│

│ воинской части и ее юридический адрес) │

│ │

│ военного комиссариата Свердловской области │

│Военный комиссар -----------------------------------------------│

│ (наименование военного комиссариата) │

│ полковник Козлов И.Р. Козлов │

│ ----------------- --------- ------------------------│

│ (воинское звание) (подпись) (инициал имени, фамилия │

│ военного комиссара) │

│ │

│М.П. │

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘


Пример 1. Старшего дизайнера ООО "Литера-М" Г.А. Миронова призвали на военные сборы. Согласно справке из военкомата он находился в воинской части г. Тавды с 22 октября по 22 ноября 2007 г., включая дорогу до нее и обратно.

С 1 по 14 июня 2007 г. Г.А. Миронов болел. С 15 по 17 августа 2007 г. он не работал в связи с простоем по причинам, не зависящим от работодателя и работника (прорыв канализационной трубы в офисе ООО "Литера-М" и обесточивание помещения).

Какова будет сумма среднего заработка работника?

Решение. Расчетный период для определения среднего заработка - с 1 октября 2006 г. по 30 сентября 2007-го. Для удобства расчета среднего заработка воспользуемся таблицей, в которой отражены доходы сотрудника, а также количество фактически отработанных дней за расчетный период.


Таблица. Суммы ежемесячных выплат, учитываемые при расчете

среднего заработка Г.А. Миронова, и фактически отработанное

им время


Месяц

Количество
рабочих
дней

Количество фактически
отработанных дней
в расчетном периоде

Заработная
плата, руб.

Октябрь 2006 г.

22

22

20 000

Ноябрь 2006 г.

21

21

20 000

Декабрь 2006 г.

21

21

20 000

Январь 2007 г.

17

17

30 000

Февраль 2007 г.

19

19

30 000

Март 2007 г.

21

21

30 000

Апрель 2007 г.

21

21

30 000

Май 2007 г.

21

21

30 000

Июнь 2007 г.

20

11

16 500

Июль 2007 г.

22

22

30 000

Август 2007 г.

23

20

26 087

Сентябрь 2007 г.

20

20

30 000

Итого

248

236

312 587


За период с 22 октября по 22 ноября 2007 г. насчитывается 23 рабочих дня. Средний дневной заработок равен 1324,52 руб. (312 587 руб. : 236 дн.). Сумма среднего заработка за период военных сборов составляет 30 463,96 руб. (1324,52 руб. x 23 дн.).


Отпуск и сохранение трудового стажа


Работнику, призванному на военные сборы, гарантированы не только сохранение места работы и денежная компенсация. Если ежегодный оплачиваемый отпуск сотрудника приходится на период прохождения военных сборов, он сможет продлить его или перенести на другой срок. Работодатель определяет время отдыха работника с учетом его пожеланий (ст. 124 ТК РФ). Поскольку за время военных сборов за сотрудником сохраняется место работы (ст. 170 ТК РФ), этот период включается в стаж для предоставления ежегодного оплачиваемого отпуска (ст. 121 ТК РФ).

Время, в течение которого работник проходит сборы, включается в его трудовой стаж. Это установлено в п. 2 ст. 28 Закона РФ от 19.04.1991 N 1032-1 "О занятости населения в Российской Федерации".

Однако при расчете пособия по временной нетрудоспособности ни время, проведенное на военных сборах, ни начисленные за этот период суммы не учитываются. Это следует из п. 8 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, которое утверждено Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375.


Расходы возместит Министерство обороны


Расходы, которые понесла организация в случае призыва работника на военные сборы, будут компенсированы. Об этом говорится в п. 7 ст. 1 Закона о военной службе.


Нормативное регулирование


Правила компенсации расходов, понесенных организациями и гражданами Российской Федерации в связи с реализацией Федерального закона "О воинской обязанности и военной службе", утверждены Постановлением Правительства РФ от 01.12.2004 N 704 (далее - Правила). В пп. 2 п. 2 документа сказано, что компенсации подлежат расходы организации, связанные с выплатой среднего заработка лицам, призванным на военные сборы.

В п. 3 Правил определено, что возмещение затрат организации, связанных с выплатой среднего заработка работникам, осуществляется за счет средств федерального бюджета, предусмотренных на эти цели Министерству обороны.


Действия работодателя


Что должна предпринять организация, чтобы возместить свои расходы? Прежде всего, как указывалось выше, получить от работника справки, выданные военным комиссариатом. Затем предприятие выплачивает сотруднику причитающийся ему средний заработок, расчет которого мы привели на с. 46.

Чтобы компенсировать свои затраты за счет средств федерального бюджета, организация должна подать в военкомат, призвавший сотрудника на сборы, сведения о своих фактических расходах. Иными словами, выставить комиссариату счет (образец счета см. ниже). К нему прилагают заверенные печатью компании и подписью руководителя копии документов, подтверждающих произведенные расходы.


Образец заполнения счета


┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ООО "Литера-М" │

│-------------- │

│Адрес: 620014, г. Екатеринбург, ул. Малышева, д. 3, │

│тел. (343) 376-02-01 │

│ │

│ Образец заполнения платежного поручения │

│┌───────────────────┬──────────────┬──────┬────────────────────┐│

││ИНН 6670453810 │КПП 667001001 │ │ ││

│├───────────────────┴──────────────┤ │ ││

││Получатель │ │ ││

││ООО "Литера-М" │Сч. N │40702810500000005043││

│├──────────────────────────────────┼──────┼────────────────────┤│

││Банк получателя │ БИК │044525487 ││

││КБ "Уральские самоцветы" (ОАО), ├──────┤ ││

││г. Екатеринбург │Сч. N │30101810400000000487││

│└──────────────────────────────────┴──────┴────────────────────┘│

│ │

│ Счет N 593 от 26 ноября 2007 г. │

│ │

│Плательщик: военный комиссариат Свердловской области │

│Грузополучатель: он же │

│ │

│┌───┬──────────────────────┬─────────┬──────────┬────┬─────────┐│

││ N │ Наименование товара │ Единица │Количество│Цена│ Сумма ││

││п/п│ │измерения│ │ │ ││

│├───┼──────────────────────┼─────────┼──────────┼────┼─────────┤│

││ 1 │Компенсация расходов, │ руб. │ 1 │ │ ││

││ │понесенных в связи │ │ │ │ ││

││ │с призывом работника │ │ │ │ ││

││ │ООО "Литера-М" │ │ │ │ ││

││ │Г.А. Миронова │ │ │ │ ││

││ │на военные сборы │ │ │ │ ││

││ │с 22.10.2007 │ │ │ │ ││

││ │по 22.11.2007 │ │ │ │30 463,96││

│└───┴──────────────────────┴─────────┴──────────┴────┼─────────┤│

│ Итого:│30 463,96││

│ ├─────────┤│

│ Итого НДС:│ - ││

│ ├─────────┤│

│ Всего к оплате:│30 463,96││

│ └─────────┘│

│ │

│ Всего наименований 1 │

│ Тридцать тысяч четыреста шестьдесят три рубля 96 копеек │

│ │

│ Ластиков │

│Руководитель предприятия -------------- Э.Г. Ластиков │

│ Кульман │

│Главный бухгалтер --------------------- И.А. Кульман │

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘


Организация представляет указанные сведения на официальном бланке, при этом документ скрепляется подписью руководителя (заместителя руководителя) и печатью организации (п. 5 Правил). Образец документа смотрите на с. 51.


Образец бланка с просьбой компенсации затрат


┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ ООО "Литера-М" │

│ Юридический адрес: 620014, г. Екатеринбург, ул. Малышева, д. 3 │

│ Телефон/факс: (343) 376-02-01 │

│ ОГРН 1067746284770 │

│ ИНН 6670453810/КПП 667001001 │

│ р/с 40702810500000005043, БИК 044525487, │

│ к/с 30101810400000000487 │

│ КБ "Уральские самоцветы" (ОАО) в г. Екатеринбурге │

│ -------------------------------------------------------------- │

│Исх. N 64 Военному комиссару │

│от 26.11.2007 комиссариата Свердловской области│

│ │

│ Просим Вас компенсировать затраты, понесенные нашей│

│организацией в связи с призывом военкоматом Свердловской области│

│работника ООО "Литера-М" Г.А. Миронова на военные сборы с 22│

│октября по 22 ноября 2007 г. Сумма расходов составляет 30 463│

│руб. (тридцать тысяч четыреста шестьдесят три рубля) 96 коп. │

│ Вышеуказанную сумму просим перечислить по следующим│

│реквизитам: │

│ р/с 40702810500000005043, БИК 044525487, │

│ к/с 30101810400000000487 в КБ "Уральские самоцветы" (ОАО), │

│ г. Екатеринбург. │

│ │

│ Приложение │

│ │

│ 1. Счет на выплату компенсации расходов, понесенных ООО│

│"Литера-М". │

│ 2. Копия расходного ордера на выдачу компенсации работнику│

│ООО "Литера-М" Г.А. Миронову через кассу ООО "Литера-М". │

│ 3. Копия приказа о выплате компенсации Г.А. Миронову. │

│ 4. Копия справки из военкомата о времени прохождения│

│Г.А. Мироновым военных сборов. │

│ 5. Копия извещения работодателя о призыве работника ООО │

│"Литера-М" Г.А. Миронова на военные сборы. │

│ │

│ Генеральный директор Ластиков │

│ ООО "Литера-М" -------- Э.Г. Ластиков │

│ │

│ М.П. │

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘


Компенсация будет перечислена на счет организации в пределах лимитов установленных бюджетных обязательств и объемов финансирования расходов по соответствующим кодам бюджетной классификации РФ (п. 4 Правил).


Налогообложение выплат


Как учитывать расходы на выплату среднего заработка, начисленного сотруднику, призванному на военные сборы? Подлежит ли налогообложению данная компенсация?


НДФЛ


По поводу удержания НДФЛ с суммы компенсации есть два противоположных мнения. Как полагают специалисты Минфина, средний заработок, выплаченный сотруднику за период прохождения им военных сборов, облагается НДФЛ (Письмо от 26.07.2006 N 03-05-01-04/227).

Финансисты ссылаются на п. 29 ст. 217 Налогового кодекса. В нем сказано, что от обложения НДФЛ освобождаются доходы только в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту прохождения военных сборов. Так как в соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы сотрудника, средний заработок тоже необходимо включить в расчет.

Такого же мнения придерживаются налоговые органы. Об этом свидетельствует Письмо ФНС России от 19.04.2007 N 04-1-02/310@.

Существует и противоположная точка зрения. Она изложена судьями в Постановлении ФАС Уральского округа от 17.05.2005 N Ф09-2076/05-С2.

Как отмечают арбитры, в ст. 164 Трудового кодекса определены понятия гарантий и компенсаций. Работникам, привлекаемым к исполнению государственных или общественных обязанностей, за время исполнения этих обязанностей выплачивается компенсация. Она предусмотрена ст. 170 Трудового кодекса. Такая выплата в силу п. 3 ст. 217 Налогового кодекса не облагается НДФЛ.


ЕСН, пенсионные взносы и взносы на травматизм


Специалисты Министерства финансов считают, что облагать ЕСН средний заработок не нужно (Письма от 28.05.2007 N 03-04-07-02/18 и от 24.08.2007 N 03-04-06-02/162). Такой вывод они основывают на том, что эти выплаты не зависят от трудовых и непосредственно связанных с ними отношений. Выплаты производятся не за счет средств организации (работодателя), а за счет средств федерального бюджета или государственного органа и общественного объединения, которые привлекли работника к исполнению государственных или общественных обязанностей. Аналогичная точка зрения отражена и в более раннем Письме финансового ведомства от 16.06.2006 N 03-05-02-04/81.


Обратите внимание! На сумму среднего заработка не начисляется ЕСН. Поэтому при направлении в военный комиссариат сведений о фактических расходах организации уведомляют об отсутствии необходимости компенсировать им суммы ЕСН. Об этом говорится в Письме Минфина России от 28.05.2007 N 03-04-07-02/18. Данный документ Федеральная налоговая служба довела до налоговых инспекций (Письмо ФНС России от 01.06.2007 N ГВ-6-05/447@).


Судьи также считают, что оснований для начисления ЕСН на сумму среднего заработка сотруднику, призванному на военные сборы, нет. По их мнению, эти выплаты не относятся к выплатам по трудовым договорам и не входят в состав расходов на оплату труда при расчете налога на прибыль. Об этом свидетельствуют Постановления ФАС Поволжского округа от 24.03.2005 N А12-33165/04-С60, ФАС Уральского округа от 15.06.2005 N Ф09-2472/05-С2 и ФАС Северо-Западного округа от 18.07.2006 N А56-35031/2005.

Объектом обложения пенсионными страховыми взносами и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН. Такое правило установлено в п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Если следовать логике специалистов Минфина России, начислять пенсионные взносы на величину среднего заработка не нужно.

Не придется платить и взносы на страхование от несчастных случаев. Основание - п. 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы (утв. Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765). В нем сказано, что компенсации, выплачиваемые в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации, не облагаются взносами на страхование от несчастных случаев. Компенсация за исполнение государственных обязанностей предусмотрена в ст. 170 Трудового кодекса.


Налог на прибыль


Работники Минфина России утверждают, что сумма среднего заработка, начисленного сотруднику за время прохождения военных сборов, уменьшает облагаемую базу по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда. Они ссылаются на п. 6 ст. 225 Налогового кодекса. Такая позиция отражена в Письмах Минфина России от 28.10.2005 N 03-05-01-04/346 и от 21.02.2005 N 03-05-01-04/42. В них также говорится, что, когда военный комиссариат возмещает расходы, полученные суммы нужно учесть в составе внереализационных доходов.

Судьи, наоборот, не признают выплату среднего заработка работнику, призванному на военные сборы, расходом работодателя. Например, об этом неоднократно сообщали судьи ФАС Уральского округа (Постановления от 22.11.2006 N Ф09-10453/06-С2 и от 15.06.2005 N Ф09-2472/ 05-С2). Свою позицию арбитры объясняют тем, что указанные расходы возмещаются за счет средств федерального или регионального бюджета, поэтому у организаций отсутствуют экономически оправданные затраты.


Бухгалтерский учет выплат


Является ли выплата среднего заработка работнику, призванному на военные сборы, расходом организации? Обратимся к Положению по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденному Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации (п. 2 ПБУ 10/99).

В п. 16 ПБУ 10/99 перечислены условия, при которых расходы признаются в бухгалтерском учете, а именно:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- есть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Например, организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении его передачи.

Если хотя бы одно из названных условий не исполнено, в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Как уже было отмечено выше, расходы на оплату среднего заработка призывнику на военные сборы будут возмещены за счет средств федерального бюджета, выделенных на эти цели Министерству обороны РФ. Значит, при оплате среднего заработка возникает дебиторская задолженность, а не расход организации.

Начисление выплаты будет отражено по дебету счета 76 "Прочие дебиторы и кредиторы". Поскольку данная выплата не является оплатой труда работника, применять счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" нельзя. Вместо него нужно использовать счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".


Пример 2. Воспользуемся данными из примера 1. Размер среднего заработка, начисленного старшему дизайнеру Г.А. Миронову, составил 30 463,96 руб. Права на стандартные налоговые вычеты сотрудник не имеет.

Какие проводки необходимо сделать?

Решение. Бухгалтер сделал следующие проводки:

Дебет 76 Кредит 73

- 30 463,96 - начислена компенсация Г.А. Миронову за период прохождения военных сборов;

Дебет 73 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"

- 3960 руб. (30 463,96 x 13%) - удержан НДФЛ;

Дебет 73 Кредит 50

- 26 503,96 руб. (30 463,96 руб. - 3960 руб.) - выдана из кассы сумма компенсации работнику;

Дебет 51 Кредит 76

- 30 463,96 руб. - получена от военного комиссариата компенсация на расчетный счет предприятия.


И.А.Гаврикова

Старший научный редактор

журнала "Зарплата"

Подписано в печать

14.09.2007

Добавить в свой блог или на сайт

Похожие:

Какие обязанности возлагаются на работодателя? iconКакие обязанности возлагаются на работодателя?
Согласно п. 1 ст. 1 Федерального закона от 28. 03. 1998 n 53-фз "О воинской обязанности и военной службе" (далее Закон о военной...

Какие обязанности возлагаются на работодателя? iconНа кого в организации возлагаются обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда?
Вопросы для теста по разделу «Основы предмета» блока «Профессиональная компетентность» для учителей физики

Какие обязанности возлагаются на работодателя? iconИскусство художник жизнь
Но, пытаясь ответить на эти вопросы, мы не сможем обойти вниманием и самого художника, поскольку его причастность к тому и другому...

Какие обязанности возлагаются на работодателя? iconПроблемы аттестации рабочих мест по условиям труда
Обеспечение безопасных условий и охраны труда в организации входит в обязанности работодателя, достижение поставленных задач начинается...

Какие обязанности возлагаются на работодателя? iconКакой раздел физики называют механикой?
Какие величины в физике называют векторными и какие скалярными? Какие векторы называют равными?

Какие обязанности возлагаются на работодателя? iconЗакона (далее заявитель), в частности, автором изобретения, работодателем, правопреемником автора или работодателя
Заявка подается лицом, обладающим правом на получение патента в соответствии с пунктами 1, 2 статьи 8 и пунктом 1 статьи 91 Закона...

Какие обязанности возлагаются на работодателя? iconВ процессе судебного доказывания участвуют все субъекты гражданских процессуальных правоотношений, играя различную роль, отведенную им процессуальным законом
Свидетели, эксперты, специалисты, будучи участниками процесса доказывания, оказывают помощь в отправлении правосудия, не неся обязанности...

Какие обязанности возлагаются на работодателя? iconПредставитель работодателя

Какие обязанности возлагаются на работодателя? iconОбязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита
В обязанности аудитора не входит правовая квалификация того, действительно ли было совершено недобросовестное действие

Какие обязанности возлагаются на работодателя? iconС. С. Хоружий дело христианского просвещения и парадигмы русской культуры
России невозможно без углубленного ретроспективного анализа. Надо понять, какими путями шло это просвещение, какие факторы русского...


Разместите кнопку на своём сайте:
lib.convdocs.org


База данных защищена авторским правом ©lib.convdocs.org 2012
обратиться к администрации
lib.convdocs.org
Главная страница