Внутренний аудит продаж: организация и методика




Скачать 480.11 Kb.
НазваниеВнутренний аудит продаж: организация и методика
страница1/3
Дата конвертации17.02.2013
Размер480.11 Kb.
ТипАвтореферат
  1   2   3


УДК 657.6:339.187.4 На правах рукописи


Жакипбекова ДИЛЯРА САПАРОВНа


Внутренний аудит продаж: организация и методика


08.00.12 – Бухгалтерский учет, аудит, статистика


Автореферат

диссертации на соискание ученой степени

кандидата экономических наук


Республика Казахстан

Туркестан, 2010


Работа выполнена в Южно-Казахстанском государственном университете имени М. Ауезова


Научный руководитель: доктор экономических наук,

профессор Ержанов М.С.


Официальные оппоненты: доктор экономических наук

Алиев М.К.

кандидат экономических наук

Абдушукуров Р.С.


Ведущая организация: Казахский Экономический университет

им. Т. Рыскулова


Защита состоится «20» ноября 2010 года в 14 часов на заседании диссертационного совета Д 14.61.15 по защите диссертаций на соискание ученой степени доктора наук в Международном казахско-турецком университете имени Х.А. Ясави по адресу 161200, Южно-Казахстанская область, г.Туркестан, Университетский городок.


С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке при Международном казахско-турецком университете им. Х.А. Ясави


Автореферат разослан «18» октября 2010 г.


Ученый секретарь

диссертационного совета,

доктор экономических наук Мусабеков К.

ВВЕДЕНИЕ


Актуальность темы исследования. Внутренний аудит в условиях экономического кризиса является основным источником своевременной и достоверной информации для принятия решений различными звеньями управления. Контроль качества управления над нижестоящими структурными подразделениями осуществляется в целях снижения риска ошибок и злоупотреблений менеджеров, особенно на предприятиях, имеющих многочисленные разбросанные филиалы или самостоятельные отделения, где местное руководство принимает самостоятельные решения. Для этого внутренние аудиторы проверяют финансовые отчеты системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля и их соответствие учетной политике, законодательству, дают оценку эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия и его самостоятельных филиалов. Внутренний контроль предоставляет руководству результаты анализа, оценки, рекомендации, осуществляет контроль за организационно-управленческой деятельностью предприятия.

Развитие внешнего аудита в Республике Казахстан связано с принятием Закона «Об аудиторской деятельности в РК» (с последними изменениями и дополнениями в 1998 г.) как составного компонента нормативно-правового обеспечения рыночных отношений для компаний.

Дальнейшее развитие внешний аудит в Казахстане получил с переходом на международные стандарты аудита (отход от казахстанских стандартов аудита). Становление внутреннего аудита в стране непосредственно связано с принятием Закона РК «Об акционерных обществах».

Конкурентная борьба на рынке подтолкнула развитие теории и практики системы управления предприятием и его самостоятельными подразделениями, поэтому деятельность компаний требует эффективной системы управления предприятием, в том числе ее подсистемы – внутреннего аудита. Необходимо разработать концепцию внутреннего аудита в управлении предприятием. Вместе с тем необходимо отметить, что теоретические и методические вопросы внутреннего аудита на сегодняшний день изучены слабо. Проблемы теории и практики внутреннего аудита в условиях рыночной экономики в экономической литературе до сих пор мало исследованы, особенно в Республике Казахстан.

Все это требует изучения теории, практики внутреннего аудита, решения проблемных вопросов его развития.

Степень изученности проблемы. Исследование влияния аудиторской проверки на процессы управления предприятием и принятия решений в условиях рыночной экономики, определение места аудита, его объектов, методов, видов, целей, задач приобретают все более актуальный характер.

Анализ специальной литературы по исследуемой теме показывает, что казахстанскими авторами уделяется мало внимания вопросам совершенствования внутреннего аудита, его стандартизации и методике. В этой области можно выделить труды казахстанских ученых К.Ш. Дюсембаева, М.С. Ержанова, С.Д. Тажибаева, С. Жакипбекова, Э.О. Нурсеитова, Ф.С. Сейдахметовой, Д.О. Абленова, С.Х. Кошкимбаева, а также российских ученых Ю.А. Данилевского, Л.В. Сотниковой, В.А. Ерофеевой, Ю.М. Иткина, С.М. Бычковой, А.К. Макальской, В.В. Бурцева, А.Д. Шеремета и др.

Между тем многие аспекты внутреннего аудита продаж требуют дальнейших исследований, а также уточнений с учетом сложившихся условий и перспектив развития внутреннего аудита предприятия.

Внутренний аудит в условиях финансового кризиса должен представлять собой независимую оценку финансово-хозяйственной и организационно-управленческой, а также информационной деятельности внутри предприятия и его самостоятельных филиалов, объективности сбора, анализа и оценки хозяйственных факторов и их соответствия установленным нормативно-правовым и иным параметрам.

Глубокое теоретическое обоснование места внутреннего аудита в условиях экономического кризиса, принципов его построения, качественная характеристика требований, предъявляемых внутреннему аудиту, развитие концепций совершенствования внутреннего аудита по циклам продаж позволили определить место экономической отчетности продаж во внутреннем аудите и предложить методику проведения внутреннего аудита экономической отчетности продаж, а также рассмотреть возможность стандартизации внутреннего аудита продаж.

Исследования перечисленных проблем явились определяющими факторами в выборе темы исследования.

Цель и задачи исследования. Цель исследования заключается в системном рассмотрении теоретических и практических проблем развития и совершенствования внутреннего аудита продаж, организации и методики их осуществления в условиях рыночной экономики.

Достижение поставленной цели предполагает решение следующих задач:

- раскрыть сущность, необходимость, базовые категории, принципы и требования, предъявляемые к внутреннему аудиту продаж, а также прогнозировать различные методы проверок внутренним аудитом в условиях экономического кризиса;

- рассмотреть пути развития теории первичного учета и совершенствования экономической отчетности продаж как информационной и организационной базы внутреннего аудита продаж;

- изучить особенности цикличного подхода продаж, обосновать необходимость стандартизации цикла внутреннего аудита продаж;

- обосновать пути улучшения методики планирования и проведения внутреннего аудита цикла продаж по данным финансового учета и отчетности.

Предметом диссертационного исследования являются теоретические и практические вопросы организации методики внутреннего аудита продаж.

Объектом исследования послужила система внутреннего аудита ряда промышленных предприятий Южно-Казахстанской области.

Теоретическую и методологическую основу исследования составили международные и отечественные законодательные, нормативно-правовые акты, положения и инструктивные материалы внутреннего и внешнего аудита.

В ходе исследования были использованы экономические законы, труды классиков экономической мысли, а также современных ученых-экономистов, указы Президента РК, нормативно-инструктивные документы экономических органов управления, материалы научно-практических конференций по вопросам развития внутреннего аудита, данные научных изысканий по теме исследования, а также практические материалы предприятий Южно-Казахстанской области.

В работе применялись диалектический метод познания, системно-комплексный подход к решению поставленных задач, а также логический метод изучения вопроса.

Научная новизна диссертационной работы заключается в решении ряда теоретических и методических вопросов, связанных с совершенствованием внутреннего аудита цикла продаж, имеющих практическую значимость для повышения эффективности процесса управления. В процессе исследования получены следующие наиболее существенные результаты, выносимые на защиту:

- раскрыта сущность и дано авторское определение понятия «внутренний аудит», определены необходимость, принципы, базовые категории и требования, предъявляемые к внутреннему аудиту продаж, установлено преимущество цикличного подхода к проверке внутренним аудитом;

- рекомендованы пути совершенствования первичного учета, экономической отчетности компании по циклу продаж;

- обоснованы необходимость, а также методика составления стандартов внутреннего аудита цикла продаж;

- предложены пути улучшения методики планирования и проведения внутреннего аудита продаж;

- рекомендована новая методика проверки внутренним аудитом доходов и расходов, связанных с продажей.

Практическая значимость исследований.

Предложения автора настоящей работы по совершенствованию теоретико-методических вопросов процесса продаж во внутреннем аудите позволят качественно повысить уровень системы управления конкретным предприятием. Отдельные результаты диссертационного исследования посвящены решению проблем планирования, а также методическим вопросам цикла продаж во внутреннем аудите. Применение рекомендаций по разработке стандартов, посвященных циклу продаж, позволит четко организовать работу службы внутреннего аудита, а также службы продаж предприятия.


Основные положения, выдвигаемые на защиту:

- авторское определение понятия «внутренний аудит», его принципов, базовых категорий и преимуществ цикличного подхода при трактовке;

- усовершенствованная система первичного учета и экономической отчетности компании по циклу продаж;

- стандартизация внутреннего аудита цикла продаж как фактор регламентирующий единые требования к осуществлению и оценке деятельности внутреннего аудита;

- методика планирования и проведения проверки внутренним аудитом продаж, позволяющая улучшить их;

- методика проверки внутренним аудитом доходов и расходов продаж, позволяющая ускорить процесс проверки.

Апробация результатов диссертационного исследования

Основные научные положения и результаты исследования отражены в научных публикациях, доложены на международных научно-теоретических и научно-практических конференциях: «Ауезовские чтения-3» (ЮКГУ им. М. Ауезова, Шымкент, 2001); «XXI век: Бухгалтерский учет и аудит в Республике Казахстан», посвященной 10-летию независимости Казахстана (Алматы, 2001); «Проблемы формирования и развития конкурентоспособной экономики», посвященной 15-летию образования МКТУ им. Х.А. Ясави (Международный казахско-турецкий университет им. Х.А. Ясави, Шымкент, 2006); «Ауезовские чтения-7: М. Ауезов и актуальные проблемы казаховедения» (ЮКГУ им. М. Ауезова, Шымкент, 2008); «Социально-экономические и политические аспекты преодоления кризисных явлений в Республике Казахстан» (университет «Туран», Алматы, 2009).

Внедрение результатов исследования. Научные результаты и практические предложения, содержащиеся в диссертации, апробированы на АО ПК «Южполиметалл» (Южно-Казахстанская область). Кроме того, предложения и выводы данной диссертации используются в преподавании дисциплины «Аудит» в Южно-Казахстанском государственном университете им. М. Ауезова.

Публикации. По результатам исследования опубликовано 11 научных статей общим объемом 3.3 п.л., из них 3 в изданиях, рекомендованных Комитетом по контролю в сфере образования и науки МОН РК, 7 в сборниках трудов на международных конференций, 1 в изданиях ближнего зарубежья.

Структура и объем диссертации. определены целью и логикой исследования. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, списка использованных источников, включает 3 рисунка, 9 таблиц, 4 приложения.

Во введении раскрыты актуальность темы исследования, научная новизна и научные результаты работы.

В первой главе «Теоретические аспекты внутреннего аудита» изложены назначение, необходимость, классификация, базовые категории, развитие теории первичного учета во внутреннем аудите, цикличный подход во внутреннем аудите продаж. Проанализированы мнения авторов в области учета и аудита по данной тематике.

Во второй главе «Совершенствование информационной и организационной базы внутреннего аудита продаж» рассмотрена организационная модель осуществления первичного учета контроля реализации готовой продукции, уточнены виды экономической отчетности в зависимости от макро- и микроуровней, на основе чего предложена новая форма отчетности о доходах и расходах, сочетающая финансовую и налоговую отчетность, предложена методика составления стандартов внутреннего аудита.

Третья глава «Методика внутреннего аудита цикла продаж» посвящена вопросам совершенствования планирования. Здесь представлены разработанные автором методика составления плана работ внутреннего аудита продаж, а также тесты для проверки состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля, рекомендована улучшенная методика проверки на основе информационного объекта внутреннего аудита продаж.

В заключении обобщены выводы и предложения по исследуемой теме, сформулированы научные результаты и даны рекомендации.


ОСНОВНАЯ ЧАСТЬ


Теоретические аспекты внутреннего аудита. В последние годы в республике на крупных предприятиях, в совместных и иностранных компаниях широко внедряется внешний аудит, который осуществляется как отечественными, так и иностранными аудиторскими компаниями. Современная тенденция развития аудита демонстрирует четкое размежевание между внешним и внутренним аудитом при возрастании взаимосвязи между ними в целях уменьшения дублирования в работе и функциональных направлениях деятельности.

Определение содержания понятия «внутренний аудит» имеет важное теоретическое значение. До сих пор не установлены классификационные признаки внутреннего аудита, а также его место в системе управления предприятием.

Внутренний аудит следует рассматривать как элемент системы внутреннего контроля, необходимый для крупных негосударственных предприятий, чтобы с его помощью успешно конкурировать на рынке за счет роста качества, снижения себестоимости продукции, знания потребностей рынка и, таким образом, повышения эффективности работы. Функции внутреннего аудита определяются внутренними документами, Положением о службе внутреннего аудита, стандартами внутреннего аудита, утвержденными советом правления АО, компании и т.д. Внутренний аудит базируется на подтверждающем аудите, на сплошной и выборочной проверке объектов внутреннего аудита, в том числе учетных регистров и системы бухгалтерского учета, отчетности филиалов, а также иных объектов внутреннего аудита филиалов, самостоятельных подразделений. Отчетность представляется в виде Акта проверки и проекта формы приказа (постановления) с организационными выводами, а также предложениями путей их устранения.

Внутренний аудит определяется руководством. Исторически сложилось так, что к нему относятся проверки в целях обеспечения безопасности активов и недопущения убытков. В настоящее время акцент смещается на функциональный аудит и аудит информационных систем; как отмечено выше, внутренний аудит определяется статусом. Доминирует аудит финансовой отчетности и достоверности информации.

Таким образом, для определения сущности внутреннего аудита следует выявить его объекты. Одним из главных среди них должен быть информационный объект, включающий учетную, отчетную, плановую и нормативно-справочную информацию. Следующий объект - оценка уровня принятых организационно-управленческих решений. И наконец, завершающим должен стать предметно-технологический объект, так как предыдущие объекты исходят из необходимости учета.

Следовательно, под внутренним аудитом понимается процесс количественно-качественной оценки соответствия его объектов установленным параметрам путем анализа состояния показателей объектов аудита, оказания консультационных услуг.

Внутренний аудит проводит управленческий аудит, который также обеспечивает организацию объективной, достоверной и профессиональной информацией о системе ситуационных условий, в том числе для целей ее оптимизации.

В последние годы широкое распространение получил аудит в трудовой сфере, так называемый «социальный аудит». Он позволяет использовать методы аудита для формирования целостной картины состояния эффективности системы управления персоналом и состояния человеческих ресурсов.

Аудит финансовой отчетности проводится обычно внешними аудиторами, но эту отчетность могут проверять и внутренние аудиторы по заказу администрации.

В условиях экономического кризиса аудит позволяет собственнику через систему контроля экономическими средствами обеспечивать устойчивое финансовое состояние предприятий. Внутренний аудит снабжает руководство информацией по таким направлениям, как анализ системы учета; анализ статей расходов; прогноз прибылей и продаж; финансовый анализ; выявление резервов и определение направлений эффективного развития.

Дальнейшее развитие внутреннего аудита требует критического осмысления зарубежного опыта, углубленных исследований в области теории и, прежде всего, разработки концепции внутреннего аудита. Концепцию внутреннего аудита необходимо увязывать с развитием бизнеса.

Аудит должен изучать возможные предпринимательские риски, а также перспективы развития предприятия. Требуется усиливать консультативную функцию внутренних аудиторов, а также внутренний аудит должен направлять свою деятельность в сторону аудиторских проверок, предусматривающих стратегический анализ, анализ на уровне предприятия, анализ хозяйственных процессов, оценку хозяйственных рисков. В частности, анализ хозяйственной деятельности должен формироваться на основе определенных ожиданий аудиторов по поводу будущего состояния активов, финансов и доходов предприятия, на которых строится его развитие.

Внедрение внутреннего аудита требует определения принципов на основе которых могут работать работники службы внутреннего аудита предприятия, как известно в Законе РК "Об аудиторской деятельности" утверждены четыре основных принципа внешнего аудита: независимость, профессионализм, объективность и конфиденциальность. Правильный выбор принципов важен, потому что внутри каждого предприятия действуют свои правила и существует своя атмосфера, отличающиеся от таковых других подобных предприятий, а следовательно, эффективность действия тех или иных принципов на разных предприятиях различна. На это влияет множество как объективных, так и субъективных факторов.

Совершенствование информационной и организационной базы внутреннего аудита продаж. В комплексной системе учета, контроля и управления предприятием особое место должно уделяться первичному учету, как основному этапу формирования информационной системы для целей управления. Как было отмечено, между объектами информации и контрольной системы находится первичный учет, осуществляющий: изучение, сбор, регистрацию, а также первичную обработку данных для сведения в первичную информацию по каждому объекту контроля. Поэтому работниками внутреннего аудиторского контроля в ходе формирования первичной информации должны проверяться правильность соблюдения технологии сбора, регистрации, обработки, передачи первичной информации.

Определяя место первичного учета во внутреннем аудите, нельзя забывать о зависимости первичного учета от уровня использования автоматизированных, полуавтоматизированных периферийных средств, сбора и передачи информации или сугубо ручного сбора и обработки данных в первичных документах. Уровень современного оборудования, технологий производства обеспечивает автоматизированную регистрацию первичных сведений в памяти ЭВМ или полуавтоматический съем данных в определенные часы, установленные управляющей системой предприятия, или традиционной ручной подсчет снятия показателей и ручную регистрацию учетных показателей об управляемом объекте.

Существенное влияние на уровень первичного учета и первичного контроля может оказать форма учета, применяемая на данном предприятии.

Для эффективной организации первичного учета необходимо установить, какими принципами следует руководствоваться при определении предприятиями организации первичного учета как наиболее ответственного участка в системе учета. На наш взгляд, к таким принципам можно отнести: достоверность, понятность, нейтральность, непрерывную деятельность, правдивое беспристрастное представление, последовательность, завершенность. Реализация принципа достоверности в рамках первичного учета дает возможность всей системе учета и отчетности получать более качественный уровень информации, исключающий факты нарушения и ошибок.

При изучении теоретических основ системы первичного учета необходимо определить возможность создания ее целостности, сможет ли она существовать как самостоятельная система, взаимодействующая с подобными элементами целостной системы бухгалтерского учета. В связи с этим уточним понятие «система» - это совокупность множества элементов в целостности, во взаимодействии. Система подразделяется на подсистемы, а подсистемы, в свою очередь, - на декомпозицию.

Особое место отводится первичному учету также исходя из требований аудита, поскольку система аудита, выполняя свою основную функцию, устанавливает соответствие фактического состояния объектов управления их базовому, нормативному, плановому и т.п. Однажды допущенная ошибка в первичном учете как отклонение или нарушение приводит к искажению результатов сводного учета в нескольких видах учета одновременно и в последующем становится объектом изучения внутреннего аудита.

Практическое значение имеет правильная классификация первичной учетной информации в зависимости от возможности воздействия как для оптимизации учетных носителей, так и их качественного формирования для внутреннего аудита предприятия, поскольку по возможности и необходимости некоторую часть информации можно совершенствовать до осуществления аудиторской проверки. Внутренние аудиторы также могут подсказать необходимость ее совершенствования.


Таблица 1 - Классификация пользователей первичной учетной информацией


Внутренние пользователи

Внешние пользователи

Бухгалтерия предприятия

Внутренний аудит

Внешний аудит

Вертикальная, горизонтальная структура управления (мастера, бригадиры, руководители подразделения) субъекта Собственники (правление)

Инвесторы

Учредители субъекта

Информационно-вычислительный центр

Экономические отделы, службы и подразделения

Работники предприятия



Налоговая инспекция

Финансовый контроль

Казначейский контроль

Счетная палата

Судебно-исполнительные органы Смешанные организации Коммерческие партнеры (поставщики и покупатели)

Потенциальные инвесторы Финансовые аналитики

Пресса

Общественность в целом

Страховые компании

Органы статистики

Арбитраж


Примечание – Составлена автором.
  1   2   3

Добавить в свой блог или на сайт

Похожие:

Внутренний аудит продаж: организация и методика iconФинансово-экономический институт аудит Бухгалтерский учет и анализ хозяйственной деятельности Библиографический
Аудит. Международные стандарты аудита. Внутренний аудит. Контроль и ревизия

Внутренний аудит продаж: организация и методика iconФинансово-экономический институт аудит Бухгалтерский учет и анализ хозяйственной деятельности Библиографический
Аудит. Внутренний аудит. Международные стандарты аудита. Внутрифирменные стандарты аудита. Аудит банков

Внутренний аудит продаж: организация и методика iconБогомолов А. М., Голощапов Н. А. Внутренний аудит. Организация и методика проведения
Федерации составляют: Конституция рф, Гражданский кодекс рф, Бюджетный кодекс рф, Налоговый кодекс рф, Таможенный кодекс рф, Трудовой...

Внутренний аудит продаж: организация и методика iconКурсы: Организация документооборота и архива
Создание (актуализация) и внутренний аудит системы менеджмента качества предприятий, выпускающих оборонную продукцию в

Внутренний аудит продаж: организация и методика iconФинансово-экономический институт аудит Бухгалтерский учет и анализ хозяйственной деятельности Библиографический
Аудит. Контроль и ревизия. Аудит банков. Внутренний аудит. Внутрифирменные стандарты аудита. Международные стандарты аудиторской...

Внутренний аудит продаж: организация и методика iconБарышников Н. П. Организация и методика проведения общего аудита: Изд. 6-е, перераб и доп
Проверка учета операций с денежными средствами, аудит расчетных и кредитных операций, аудит расчетов с персоналом по оплате труда...

Внутренний аудит продаж: организация и методика iconМетодика факторного анализа прибыли от продаж 8 Факторный анализ прибыли от продаж продукции 13
...

Внутренний аудит продаж: организация и методика iconПрограмма дисциплины «Прямой маркетинг и организация личных продаж»
Программа предназначена для преподавателей, ведущих данную дисциплину, учебных ассистентов и студентов направления подготовки 080500....

Внутренний аудит продаж: организация и методика icon1 январь 2006 приглашаем
Создание (актуализация) и внутренний аудит системы менеджмента качества предприятий, выпускающих оборонную продукцию в

Внутренний аудит продаж: организация и методика iconПротоколы проведения общей анестезии и регулярный внутренний аудит как составные элементы безопасности анестезиологического обеспечения больных с термическими поражениями


Разместите кнопку на своём сайте:
lib.convdocs.org


База данных защищена авторским правом ©lib.convdocs.org 2012
обратиться к администрации
lib.convdocs.org
Главная страница