Командировки по россии и за рубеж: оформление, учет и налогообложение




НазваниеКомандировки по россии и за рубеж: оформление, учет и налогообложение
страница5/12
Дата конвертации17.02.2013
Размер1.14 Mb.
ТипДокументы
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   12


4.3.1. ...на проезд


Согласно п. 12 Инструкции N 62 расходы по проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы возмещаются командированному работнику в размере:

- стоимости проезда воздушным, железнодорожным, водным и автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси), включая страховые платежи по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте;

- стоимости услуг по предварительной продаже проездных документов;

- расходов за пользование в поездах постельными принадлежностями;

- расходов по проезду транспортом общего пользования (кроме такси) к станции, пристани, аэропорту, если они находятся за чертой населенного пункта.

В соответствии с п. 13 Инструкции N 62 при наличии нескольких видов транспорта, связывающих место постоянной работы и место командировки, администрация может предложить командированному работнику вид транспорта, которым ему надлежит воспользоваться. При отсутствии такого предложения работник самостоятельно решает вопрос о выборе транспорта.

Расходы по проезду командированного работника:

- в мягком вагоне, в каютах, оплачиваемых по I - IV группам тарифных ставок на судах морского флота;

- в каютах I и II категории на судах речного флота;

- а также на воздушном транспорте по билету I класса возмещаются в каждом отдельном случае с разрешения руководителя организации при представлении проездных документов (п. 18 Инструкции N 62).


4.3.2. ...по найму жилого помещения


Согласно п. 11 Инструкции N 62 расходы по найму жилого помещения в месте командировки возмещаются командированному работнику со дня его прибытия и по день выезда.

Расходы по найму жилого помещения за время вынужденной остановки в пути, подтвержденной соответствующими документами, также возмещаются.

Могут ли расходы на проживание оплачиваться в безналичном порядке? Да, могут. Такой, казалось бы, бесспорный вопрос стал темой судебного разбирательства. Приведем решение ФАС Московского округа от 14 января 2003 г. по делу N КА-А40/8830-02.

Арбитражный суд указал, что законодательством не установлен запрет на осуществление организациями оплаты по найму жилых помещений для командированных работников безналичным путем без выдачи работникам наличных денег для осуществления расходов по оплате жилья.


Документальное оформление расходов по проживанию


В некоторых гостиницах в подтверждение оплаты командированным сотрудникам выдают приходный кассовый ордер, квитанцию или расписку.

Разберемся, необходим ли для подтверждения расходов на проживание кассовый чек гостиницы.

По общему правилу при расчетах за наличные нужно использовать кассовый аппарат.

Однако гостиницы вместо чеков могут выдавать бланки строгой отчетности. Это следует из Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ.

В настоящее время действует Приказ Минфина России от 13 декабря 1993 г. N 121, утвердивший форму гостиничного счета (форма N 3-Г). Если гостиница оформляет такой бланк, то она имеет право не использовать ККМ.

Напомним, что бланки строгой отчетности, в том числе счет по форме N 3-Г, могут применяться только до 1 января 2007 г. Это определено в п. 2 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 31 марта 2005 г. N 171.

Но даже если гостиница не выдает ни счета по форме N 3-Г, ни чека, а выписывает, к примеру, приходный кассовый ордер, то все равно затраты на наем жилья можно учесть в расходах. Дело в том, что Налоговый кодекс РФ не уточняет, какими именно документами должны быть подтверждены командировочные расходы. Поэтому инспекция должна принимать любой документ, составленный по правилам бухгалтерского учета.


Пример 2. Во время выездной проверки ООО "Петромонтаж" инспекция решила, что некоторые командировочные расходы фирмы неправильно оформлены. Затраты на проживание в гостинице были подтверждены квитанцией, которая не является бланком строгой отчетности. При этом чека ККМ из гостиницы тоже не было. Инспекторы доначислили фирме налог на прибыль и пени. ООО "Петромонтаж" платить отказалось и подало иск в арбитражный суд.

Суд поддержал фирму и отменил требования налоговиков. Первичный документ, подтверждающий затраты на проживание, содержал все необходимые по Федеральному закону от 22 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" реквизиты. Следовательно, он может служить подтверждением расходов по найму жилья (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16 февраля 2004 г. N А56-14779/03).


Во время командировки работник также может жить не только в гостинице, но и в жилом помещении, не относящемся к гостиничному комплексу.

В таком случае расходы по найму жилья может подтверждать документ, составленный в произвольной форме (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 4 июня 2003 г. N А56-26589/02). Важно лишь, чтобы в нем были указаны стоимость проживания, дата, наименование организации и стояла подпись.

Но все же лучше, если расходы на наем помещения будут подтверждены бланками строгой отчетности. Дело в том, что на их основании можно принять к вычету НДС, входящий в стоимость гостиничных услуг.


4.3.3. ...суточные


Суточные представляют собой возмещение дополнительных расходов, возникающих во время командировки. Такими расходами могут быть:

- проезд в городском транспорте;

- оплата питания и др.

В п. 14 Инструкции N 62 указано, что суточные выплачиваются командированному работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и праздничные дни, а также дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки. Суточные за время нахождения в пути выплачиваются по тем же нормам, что и за время пребывания в месте командировки.

При расчете суточных следует учитывать, что днем выезда в командировку считается день отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства из места постоянной работы командированного, а днем приезда - день прибытия указанного транспортного средства в место постоянной работы.

При отправлении транспортного средства до 24 часов включительно днем отъезда в командировку считаются текущие сутки, а с 0 часов и позднее - последующие сутки.

Если станция, пристань, аэропорт находятся за чертой населенного пункта, учитывается время, необходимое для проезда до станции, пристани, аэропорта. Аналогично определяется день приезда работника в место постоянной работы. Обо всем этом говорится в п. 7 Инструкции N 62.


Пример 3. Инженер Ветров С.М. выезжает в служебную командировку на поезде. Железнодорожный вокзал находится в черте города. Время отправления поезда - 21 сентября 2006 г. в 23 часа 56 минут. Время прибытия обратно - 24 сентября 2006 г. в 0 часов 2 минуты.

Следовательно, первым днем командировки будет считаться 21 сентября 2006 г., а последним днем - 24 сентября, несмотря на то что практически первый и последний дни командировки проведены работником в месте постоянной работы.

Следовательно, Ветрову С.М. должны возмещаться суточные за 4 дня.


Рассмотрим другой пример.


Пример 4. Менеджер Сидоров К.Е. вылетает к месту командировки на самолете. Аэропорт находится в 45 минутах езды от города. Время вылета самолета - 17 октября 2006 г. в 0 часов 35 минут. Время прилета обратно - 20 октября в 23 часа 30 минут. Согласно купленному билету регистрация пассажиров заканчивается за 40 минут до вылета самолета.

Таким образом, для того чтобы успеть на регистрацию, работник должен выехать из города не позднее 23 часов 10 минут. В этом случае первым днем командировки, за который работнику будут возмещены суточные, следует считать 16 октября 2006 г.

А последним днем будет считаться 21 октября 2006 г. Несмотря на то что самолет прибыл 20 октября, следует еще учесть время, необходимое для проезда от аэропорта до города. Таким образом, Сидоров К.Е. имеет право на получение суточных за 6 дней.


Как видно из приведенных примеров 3 и 4, для того чтобы правильно рассчитать суточные, необходимо тщательно проанализировать первичные документы, представленные работником.

В первую очередь такими документами являются билеты. В железнодорожных и авиационных билетах указывается время отправления (вылета) и время прибытия (прилета). А как быть, если, например, работник отправляется в командировку на собственном автомобиле или на служебном автотранспорте. Ведь в этом случае время отправления определить невозможно.

По мнению автора, в данной ситуации необходимо руководствоваться данными, указанными в командировочном удостоверении.

Ведь согласно п. 6 Инструкции N 62 фактическое время пребывания в месте командировки определяется по отметкам в командировочном удостоверении о дне прибытия и дне выбытия. Если работник командирован в разные населенные пункты, отметки о дне прибытия и дне выбытия делаются в каждом пункте. Итак, с количеством дней, за которые необходимо начислить суточные, все понятно. А вот в каком размере их начислять? Законодательством о налогах и сборах ни нормы суточных, ни порядок их установления не определены. А общий порядок установления таких норм и ограничение их размера предусмотрены только трудовым законодательством.

Так, согласно ст. 168 Трудового кодекса Российской Федерации в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные). Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. При этом размеры возмещения не могут быть ниже размеров, установленных Правительством Российской Федерации для организаций, финансируемых из федерального бюджета.

Следовательно, для организаций, не финансируемых из федерального бюджета, нормы суточных устанавливаются коллективным договором или локальным нормативным актом и ограничены только минимальным размером. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2005 г. N 812 за время нахождения в пути работника, направляемого в служебную командировку на территорию иностранного государства, суточные выплачиваются:

- при проезде по территории Российской Федерации - в порядке и размерах, установленных для служебных командировок в пределах территории России;

- при проезде по территории иностранного государства - в порядке и размерах, установленных настоящим Постановлением.

При следовании работника с территории России день пересечения государственной границы РФ включается в дни, за которые суточные выплачиваются в иностранной валюте, а при следовании на территорию России день пересечения государственной границы РФ включается в дни, за которые суточные выплачиваются в рублях.

Даты пересечения государственной границы РФ определяются по отметкам пограничных органов в паспорте, служебном паспорте или дипломатическом паспорте работника.

При направлении работника в служебную командировку на территории двух или более иностранных государств суточные за день пересечения границы между иностранными государствами выплачиваются в иностранной валюте по нормам, установленным для государства, в которое направляется работник.

Если работник командируется на территорию государства - участника СНГ, с которым заключены межправительственные соглашения, предусматривающие, что в документах для въезда и выезда пограничными органами не проставляются отметки о пересечении государственной границы, даты пересечения государственной границы РФ определяются по отметкам в командировочном удостоверении. Этот документ оформляется так же, как и командировочное удостоверение при служебной командировке в пределах территории РФ.

В случае вынужденной задержки в пути суточные за время задержки выплачиваются по решению работодателя, представителя нанимателя или уполномоченного им лица при представлении документов, подтверждающих факт вынужденной задержки.

Работнику, выехавшему в служебную командировку на территорию иностранного государства и возвратившемуся на территорию РФ в тот же день, суточные в иностранной валюте выплачиваются в размере 50 процентов суточных, установленных настоящим Постановлением.

Если работник, направленный в служебную командировку на территорию иностранного государства, в период командировки обеспечивается иностранной валютой на личные расходы за счет принимающей стороны, направляющая сторона выплату суточных не производит. Если принимающая сторона не выплачивает указанному работнику иностранную валюту на личные расходы, но предоставляет ему за свой счет питание, направляющая сторона выплачивает ему суточные в иностранной валюте в размере 30 процентов суточных (включая надбавки), установленных Постановлением N 812.

Постановление N 812 регулирует оплату суточных работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета. Но, по мнению автора, порядок оформления заграничных командировок может быть также распространен и на коммерческие организации.

Кроме того, в Письме Минтруда России и Минфина России от 17 мая 1996 г. N 1037-ИХ отмечено, что работникам, направляемым в краткосрочные командировки за границу, суточные выплачиваются за каждый день пребывания в командировке. При этом со дня пересечения государственной границы при выезде из РФ суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую они направляются, а со дня пересечения государственной границы при въезде в РФ - по норме, установленной при командировках в пределах России.

Если работник в период командировки находился в нескольких зарубежных странах, то со дня выбытия из одной страны в другую (определяется по отметке в паспорте) суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую он направляется.


Пример 5. Менеджер Сидоров А.Л. вылетает в служебную командировку в Мадрид (Испания). Время вылета самолета - 9 октября 2006 г. в 14 часов 25 минут. Следовательно, граница будет пересечена 9 октября. За этот день ему должны быть начислены суточные в иностранной валюте - 62 долл. США. Аэропорт находится в г. Москве, а работник командируется из г. Белгорода. Для того чтобы добраться до аэропорта, ему необходимо выехать в Москву на поезде 8 октября в 1 час 35 минут.

Таким образом, первым днем командировки следует считать 8 октября 2006 г. За этот день работнику должны выплатить суточные в размере 100 руб.

Сидоров А.П. прибывает из командировки в аэропорт 14 октября в 22 часа 12 минут, следовательно, границу он пересечет также 14 октября. За этот день ему должны быть выплачены суточные по нормам, установленным для командировок в пределах РФ, то есть 100 руб.

В Белгород он прибудет 16 октября в 8 часов 5 минут (время прибытия поезда). Следовательно, ему положены суточные за 15 и 16 октября в общем размере 200 руб.

Таким образом, всего работник получит:

- в иностранной валюте за 5 дней - с 9 октября по 13 октября 2006 г. включительно - 310 долл. США (5 дн. x 62 USD/дн.);

- в рублях за 4 дня (8, 14, 15, 16 октября 2006 г.) - 400 руб. (4 дн. x 100 руб/дн.).


Возможна ситуация, когда работник находится в загранкомандировке более 60 дней. Следовательно, начиная с 61-го дня нахождения в командировке работнику будут выплачиваться суточные в размере, установленном для работников загранучреждений РФ при командировках в пределах государства, где такое учреждение находится.


Пример 6. ООО "Мастер" командировало своего коммерческого директора Василькова П.Р. в Швецию. Сотрудник находился в командировке 63 дня (день прилета не включается). Первый день командировки совпал с днем вылета.

Нормы суточных в Швеции составляют 65 долл. Однако Васильков П.Р. пробыл в командировке 63 дня. Следовательно, начиная с 61-го дня нахождения в командировке ему будут выплачиваться суточные в размере 46 долл.
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   12

Похожие:

Командировки по россии и за рубеж: оформление, учет и налогообложение iconОтчет о результатах командировки за границу. Страна командировки
Цель командировки – участие в составе делегации Министерства образования Республики Беларусь в Национальной экспозиции Республики...

Командировки по россии и за рубеж: оформление, учет и налогообложение iconОтчет о результатах командировки за границу. Страна командировки
Цель командировки – участие в составе делегации Министерства образования Республики Беларусь в Национальной выставке «Беларусь экспо...

Командировки по россии и за рубеж: оформление, учет и налогообложение iconМетодическое пособие по выполнению контрольных работ по курсу «Налоги и налогообложение» для студентов заочного отделения специальности 080109 («Бухгалтерский учет, анализ и аудит»)
О. В. Скоблиной и Л. Н. Щипициной в соответствии с государственными образовательными стандартами и рабочей программой по дисциплине...

Командировки по россии и за рубеж: оформление, учет и налогообложение iconМетодические рекомендации по выполнению выпускной квалификационной работы для студентов специальности 080107 налоги и налогообложение (повышенный уровень)
Рассмотрено методической комиссией преподавателей общепрофессиональных и специальных дисциплин специальностей 080110 Экономика и...

Командировки по россии и за рубеж: оформление, учет и налогообложение iconПрограмма итоговой государственной аттестации по специальности 080109. 65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Программа разработана преподавателями кафедры «Налогообложение и бухгалтерского учет» и предназначена оказать помощь выпускникам...

Командировки по россии и за рубеж: оформление, учет и налогообложение iconПравительство Российской Федерации Государственное образовательное бюджетное учреждение высшего профессионального образования
Требования к студентам: курс предполагает знание курсов: «Теория бухгалтерского учета», «Финансовый учет», «Финансовая бухгалтерская...

Командировки по россии и за рубеж: оформление, учет и налогообложение iconУчебное пособие по дисциплине «Налоги и налогообложение»
Налоги и налогообложение. Теория налогообложения и характеристика налоговой системы России. Учебное пособие по дисциплине «Налоги...

Командировки по россии и за рубеж: оформление, учет и налогообложение iconУчебно-методический комплекс Для специальности 080107 «Налоги и налогообложение»
Учебно-методический комплекс «Налоговый учёт и отчётность» составлен в соответствии с требованиями Государственного образовательного...

Командировки по россии и за рубеж: оформление, учет и налогообложение iconСокращенный курс лекций содержание тема 1 Организация бухгалтерского учета в банках. План счетов в кредитных организациях Российской Федерации и принципы его построения Тема 2 Документация документооборота и банковский контроль
Тема 4 Бухгалтерский учет и документальное оформление кассовых операций в кредитных организациях. Учет операций кредитной организации...

Командировки по россии и за рубеж: оформление, учет и налогообложение iconГк «Рубеж» 5 Обзор экономических публикаций петербургской прессы за 28 августа 5 Мясники берут новые рубежи 6
Импортер мясного сырья и производитель мясных полуфабрикатов группа компаний "Рубеж" построит низкотемпературный терминал емкостью...


Разместите кнопку на своём сайте:
lib.convdocs.org


База данных защищена авторским правом ©lib.convdocs.org 2012
обратиться к администрации
lib.convdocs.org
Главная страница