Командировки по россии и за рубеж: оформление, учет и налогообложение




НазваниеКомандировки по россии и за рубеж: оформление, учет и налогообложение
страница6/12
Дата конвертации17.02.2013
Размер1.14 Mb.
ТипДокументы
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   12

Таким образом, Василькову П.Р. будут выплачены суточные в размере 4038 долл. США, в том числе:

- с 1-го по 60-й день - 3900 долл. США (65 USD/дн. x 60 дн.);

- с 61-го по 63 день - 138 долл. США (46 USD/дн. x 3 дн.).


Как уже упоминалось, приказом руководителя могут быть установлены повышенные размеры суточных, но в этом случае суммы превышения не учитываются при налогообложении прибыли.


Пример 7. ООО "Лазурит" направило заместителя генерального директора Кузнецова Р.Д. в командировку в Польшу.

Приказом руководителя суточные установлены в размере 100 долл. США в день, в то время как суточные по норме составляют 56 долл. США.

Суточные при командировках по территории РФ оплачиваются в организации по норме - 100 руб.

Срок командировки составил 8 дней, включая день прилета и день отлета.

За время нахождения в командировке работнику оплатили суточные в размере 700 долл. США (7 дн. x 100 USD/дн.) и 100 руб.

Из них суточные в пределах норм составили 392 долл. США (56 USD/дн. x 7 дн.) и 100 руб. Суточные сверх норм составили 308 долл. США (700 - 392).

Таким образом, для целей налогообложения прибыли будут приняты расходы в размере 392 долл. США и 100 руб.

Суточные сверх норм в размере 308 долл. США не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Курс ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета составил 28 руб. за 1 долл. США.

В бухгалтерском учете ООО "Лазурит" данные операции будут отражены следующим образом:

Дебет 26 субсчет "Командировочные расходы в пределах норм"

Кредит 71

- 11 076 руб. (392 USD x 28 руб/USD + 100 руб.) - отражены суточные по норме;

Дебет 26 субсчет "Командировочные расходы сверх норм"

Кредит 71

- 8624 руб. (308 USD x 28 руб/USD) - отражены сверхнормативные суточные.


А нужно ли начислять суточные при однодневных командировках?

Согласно п. 15 Инструкции N 62 при командировках в такую местность, откуда командированный имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные (надбавки взамен суточных) не выплачиваются. Вопрос о том, может ли работник ежедневно возвращаться из места командировки к месту своего постоянного жительства, в каждом конкретном случае решается руководителем организации, в которой работает командированный, с учетом дальности расстояния, условий транспортного сообщения, характера выполняемого задания, а также необходимости создания работнику условий для отдыха.

Таким образом, если работник возвращается из командировки в тот же день, в который он в командировку выехал, то это автоматически означает, что он имеет возможность возвращаться к месту своего постоянного проживания. Значит, суточные ему выплачиваться не должны. Если же они выплачиваются, то их сумма должна включаться в облагаемый доход сотрудника и не должна уменьшать налогооблагаемую прибыль.

Такой же точки зрения придерживаются налоговые органы и суды.

Рассмотрим ситуацию на примере Постановления ФАС Уральского округа от 5 сентября 2002 г. N Ф09-1839/02-АК.

Как видно из материалов дела, ООО НПО "Пропосан" в 2001 г. не начисляло страховые взносы в государственные внебюджетные фонды на суммы, выплаченные работникам в качестве суточных. Согласно приказам по организации работники командировались в районный поселок Курасково (15,4 км от автовокзала г. Уфы).

По мнению инспекции, нахождение работников в районном поселке Курасково не является командировкой, так как в этом поселке находится сама организация, а также ее производственные мощности, поэтому с сумм суточных должны быть уплачены страховые взносы.

Арбитражный суд согласился с доводами инспекции, так как в рассматриваемом случае произведенные организацией выплаты не являлись возмещением командировочных расходов, они были связаны с осуществлением работниками своих трудовых обязанностей и носили регулярный характер, поэтому на них должны начисляться страховые взносы.


4.3.4. ...иные


Кроме всех вышеперечисленных расходов работнику могут возмещаться также и другие затраты, понесенные им в командировке.

Рассмотрим их более подробно.


Оплата услуг связи


Во время командировок работникам очень часто приходится связываться с организацией, чтобы обсудить производственные проблемы. Такие переговоры могут вестись как с мобильного телефона работника, так и с гостиничного телефона.


Пример 8. Инженер ООО "Старатель" Петров П.Д. во время командировки вынужден был вести переговоры с руководителем своей организации по телефону из гостиницы. По окончании проживания в гостинице Петров П.Д. отдельно оплатил счет за междугородные переговоры в размере 558 руб. (в счете был указан рабочий номер организации). Счет за переговоры и чек ККМ были включены в авансовый отчет. На основании данных документов расходы на телефонные переговоры бухгалтерия ООО "Старатель" учла при расчете налогооблагаемой прибыли. Сумма расходов по переговорам не была включена в доход Петрова П.Д., облагаемый НДФЛ, и с нее не был уплачен единый социальный налог.

В бухучете данная операция была отражена следующим образом:

Дебет 26 Кредит 71

- 558 руб. - учтены расходы за телефонные междугородные переговоры.


Представительские расходы


Во время служебных командировок часто приходится вести переговоры в неофициальной обстановке (в кафе, ресторане), прибегать к услугам переводчиков и т.д. Все это вызывает дополнительные расходы у командированного лица.


VIP-зал, питание и развлечения


С командировками может быть связан и целый ряд других расходов. В положении о командировках можно упомянуть расходы на питание в ресторане, мини-бар и прочие дополнительные услуги в гостиничном номере. Возможно также посещение работником в аэропорту зала официальных лиц и делегаций (так называемого VIP-зала). Обычно сотруднику такие расходы не оплачивают.

Но в случае оплаты организация будет компенсировать работнику "иные расходы, произведенные с разрешения или с ведома работодателя" (ст. 168 Трудового кодекса РФ).


Расходы на такси


Часто возникает ситуация, когда работник от вокзала или аэропорта добирался до места назначения на такси.

В соответствии с п. 12 Инструкции N 62 командированному работнику оплачиваются расходы по проезду транспортом общего пользования (кроме такси) к станции, пристани, аэропорту, если они находятся за чертой населенного пункта.

Данное положение применяется и к проезду от аэропорта до места командировки во время загранкомандировок.


Оплата медицинской страховки


Если оплата медицинской страховки является обязательной при оформлении выездных документов, то есть без предъявления свидетельства об оплаченной страховке въездная виза в определенное государство не выдается, то расходы по оплате медицинской страховки также включаются в себестоимость. На это указано в Письме Минфина России от 20 октября 1999 г. N 04-06-05. Такого же мнения придерживается автор.


Аренда автомобиля во время командировки за рубеж


Некоторые бухгалтеры сталкиваются с такой проблемой, когда командированные за рубеж сотрудники производят, мягко скажем, нетипичные расходы, например берут в аренду автомобиль.

Как учесть подобные затраты? По мнению автора, только за счет собственных средств.


4.4. Проводим расчеты с работником


Далее организация должна провести окончательные расчеты с работником.

В п. 19 Инструкции N 62 указано, что в тех случаях, когда командированному работнику был выдан аванс на расходы по командировке, а документы, подтверждающие произведенные работником расходы по проезду, не могут быть представлены, руководитель объединения, предприятия, учреждения, организации имеет право разрешить оплату проезда по минимальной стоимости.


5. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ КОМАНДИРОВОЧНЫХ РАСХОДОВ


Расходы на командировки упоминаются почти во всех главах Налогового кодекса РФ. Рассмотрим их подробнее с точки зрения налогообложения.


5.1. Налог на добавленную стоимость


Согласно п. 7 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями), принимаемым к уменьшению при исчислении налога на прибыль организаций.

Если в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам. Например, НДС по представительским расходам принимается к вычету в общеустановленном порядке (при наличии счета-фактуры), но в пределах норм, применяемых при расчете налога на прибыль (п. 7 ст. 171 Налогового кодекса РФ).

С 1 января 2006 г. существенно изменился порядок применения налоговых вычетов по НДС.

Теперь для их применения (при условии, что товары, работы, услуги приобретаются для операций, облагаемых НДС) необходимо одновременное соблюдение только двух следующих условий:

- наличие счета-фактуры;

- принятие на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Однако применение вычета по расходам на командировки и представительским расходам по-прежнему производится только после его уплаты (п. 7 ст. 171 Налогового кодекса РФ).

При оплате за наличный расчет подотчетными лицами в период служебной командировки услуг гостиниц (относящихся к расходам на наем жилого помещения), услуг по перевозке к месту командировки и обратно, услуг по предоставлению в пользование в поездах постельных принадлежностей основанием для вычета суммы НДС, уплаченной по таким услугам, являются:

- бланк строгой отчетности с выделенной в нем отдельной строкой суммой налога;

- счет-фактура и документы, подтверждающие фактическую уплату суммы налога (в том числе кассовые чеки с выделенной в них отдельной строкой суммой НДС).

Основанием для вычета сумм налога, уплаченных за услуги по проезду к месту служебной командировки и обратно при приобретении за наличный расчет подотчетными лицами проездных документов (билетов) к месту служебной командировки и обратно, является сумма налога, выделенная в проездном документе (билете). По мнению Минфина России, выраженному в Письме от 16 мая 2005 г. N 03-04-11/112, проездной документ (билет), в котором сумма налога выделена отдельной строкой, может являться основанием для принятия к вычету сумм НДС без наличия счета-фактуры. При этом должно соблюдаться условие, что пункты отправления и назначения находятся на территории РФ.

В стоимость проезда, оформленного проездным документом (билетом), может быть в том числе включена стоимость комплекта постельного белья. В этом случае основанием для вычета суммы налога, уплаченной при приобретении проездного документа (билета), также является выделенная в нем отдельной строкой сумма НДС.

Таким образом, выделение отдельной строкой соответствующей суммы НДС является обязательным условием для обоснования права на вычет.

Постановлением Правительства РФ от 31 марта 2005 г. N 171 утверждено Положение об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники.

Положением N 171 определено следующее:

- бланк строгой отчетности должен содержать шестизначный номер и серию (пп. "б" п. 5, пп. "а" п. 6);

- проставление серии и номера на бланке осуществляется изготовителем бланков (п. 10);

- на бланке должны быть указаны сведения об изготовителе: сокращенное наименование, ИНН, местонахождение, номер заказа и год его выполнения, тираж (п. 7).

Исходя из изложенного, используемые организациями и индивидуальными предпринимателями бланки строгой отчетности должны быть изготовлены типографским способом. Самостоятельное изготовление бланков не допускается.

Следовательно, НДС по командировочным расходам можно принять к вычету при соблюдении следующих условий.

1. В билетах на проезд сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой. Эта норма касается и тех случаев, когда стоимость пользования постельными принадлежностями включена в стоимость проезда.

2. В наличии должен быть бланк строгой отчетности с выделенной суммой НДС (при оплате стоимости постельных принадлежностей отдельно от билетов и оплате гостиничных услуг).

3. При отсутствии бланка строгой отчетности в наличии должны быть счет-фактура и документы, подтверждающие уплату НДС.

Однако очень часто в билетах на проезд, в частности железнодорожных, НДС не выделяется. Как тогда поступить налогоплательщику?

Конечно, наиболее оптимальным вариантом является способ приобретения проездных документов централизованным порядком. Например, билеты можно купить в специализированных транспортных агентствах. В этом случае агентства выдают счета-фактуры, да и оплатить стоимость билетов можно в безналичном порядке. Однако у этого способа есть недостаток: билеты будут стоить дороже на сумму агентского вознаграждения.

Можно ли выделять НДС расчетным путем и относить его за счет расходов, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль, если билеты приобретены обычным способом за наличный расчет и НДС отдельной строкой не выделен?

По мнению автора, в этом случае вся сумма расходов на проезд может быть включена в состав затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль. Ведь при приобретении билетов организация не может знать, является ли поставщик транспортных услуг плательщиком НДС, пользуется ли он льготой, то есть содержится ли НДС в стоимости билетов или нет. Следовательно, у организации нет оснований выделять налог расчетным путем.

Та же ситуация и с оплатой за пользование постельными принадлежностями. Стоимость такого пользования очень редко включается в стоимость билета. Как правило, она оплачивается наличными средствами. Естественно, о выдаче счета-фактуры речи не идет. Да и бланк строгой отчетности выдается не всегда. В этой ситуации, по мнению автора, вся стоимость услуг подлежит включению в состав расходов.


Пример 1. Менеджер ЗАО "Самоцветы Урала" Кузьмин А.Д. получил аванс на служебную командировку в размере 3000 руб. При возвращении из командировки он представил в бухгалтерию авансовый отчет с приложенными оправдательными документами по расходам на проезд.

Для упрощения примера суточные и наем жилья не рассматриваются.

К авансовому отчету приложены следующие документы:

- железнодорожные билеты на сумму 1800 руб., НДС отдельной строкой не выделен;

- квитанция за пользование постельными принадлежностями на сумму 200 руб., НДС отдельной строкой не выделен;

- квитанция за услуги по бронированию билетов на сумму 100 руб., счет-фактура отсутствует;

- полис добровольного страхования от несчастных случаев на сумму 100 руб., НДС не облагается.

В соответствии с Инструкцией N 62 и Трудовым кодексом РФ все эти расходы возмещены работнику.

Общая сумма расходов Кузьмина А.Д. составила 2200 руб. (1800 + 200 + 100 + 100).

В бухгалтерском учете ЗАО "Самоцветы Урала" будут отражены следующие операции:

Дебет 71 Кредит 50

- 3000 руб. - выдан аванс на командировочные расходы;

Дебет 26 Кредит 71

- 2200 руб. - включены в расходы затраты на командировку;

Дебет 50 Кредит 71

- 800 руб. - возвращен в кассу остаток аванса.


А если билет был приобретен в транспортном агентстве?


Пример 2. Коммерческий директор ООО "Чудесный отдых" Костров У.Д. был направлен в командировку. Ему был выдан аванс в сумме 3000 руб. (для упрощения примера суточные и наем жилья не рассматриваются).
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   12

Похожие:

Командировки по россии и за рубеж: оформление, учет и налогообложение iconОтчет о результатах командировки за границу. Страна командировки
Цель командировки – участие в составе делегации Министерства образования Республики Беларусь в Национальной экспозиции Республики...

Командировки по россии и за рубеж: оформление, учет и налогообложение iconОтчет о результатах командировки за границу. Страна командировки
Цель командировки – участие в составе делегации Министерства образования Республики Беларусь в Национальной выставке «Беларусь экспо...

Командировки по россии и за рубеж: оформление, учет и налогообложение iconМетодическое пособие по выполнению контрольных работ по курсу «Налоги и налогообложение» для студентов заочного отделения специальности 080109 («Бухгалтерский учет, анализ и аудит»)
О. В. Скоблиной и Л. Н. Щипициной в соответствии с государственными образовательными стандартами и рабочей программой по дисциплине...

Командировки по россии и за рубеж: оформление, учет и налогообложение iconМетодические рекомендации по выполнению выпускной квалификационной работы для студентов специальности 080107 налоги и налогообложение (повышенный уровень)
Рассмотрено методической комиссией преподавателей общепрофессиональных и специальных дисциплин специальностей 080110 Экономика и...

Командировки по россии и за рубеж: оформление, учет и налогообложение iconПрограмма итоговой государственной аттестации по специальности 080109. 65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Программа разработана преподавателями кафедры «Налогообложение и бухгалтерского учет» и предназначена оказать помощь выпускникам...

Командировки по россии и за рубеж: оформление, учет и налогообложение iconПравительство Российской Федерации Государственное образовательное бюджетное учреждение высшего профессионального образования
Требования к студентам: курс предполагает знание курсов: «Теория бухгалтерского учета», «Финансовый учет», «Финансовая бухгалтерская...

Командировки по россии и за рубеж: оформление, учет и налогообложение iconУчебное пособие по дисциплине «Налоги и налогообложение»
Налоги и налогообложение. Теория налогообложения и характеристика налоговой системы России. Учебное пособие по дисциплине «Налоги...

Командировки по россии и за рубеж: оформление, учет и налогообложение iconУчебно-методический комплекс Для специальности 080107 «Налоги и налогообложение»
Учебно-методический комплекс «Налоговый учёт и отчётность» составлен в соответствии с требованиями Государственного образовательного...

Командировки по россии и за рубеж: оформление, учет и налогообложение iconСокращенный курс лекций содержание тема 1 Организация бухгалтерского учета в банках. План счетов в кредитных организациях Российской Федерации и принципы его построения Тема 2 Документация документооборота и банковский контроль
Тема 4 Бухгалтерский учет и документальное оформление кассовых операций в кредитных организациях. Учет операций кредитной организации...

Командировки по россии и за рубеж: оформление, учет и налогообложение iconГк «Рубеж» 5 Обзор экономических публикаций петербургской прессы за 28 августа 5 Мясники берут новые рубежи 6
Импортер мясного сырья и производитель мясных полуфабрикатов группа компаний "Рубеж" построит низкотемпературный терминал емкостью...


Разместите кнопку на своём сайте:
lib.convdocs.org


База данных защищена авторским правом ©lib.convdocs.org 2012
обратиться к администрации
lib.convdocs.org
Главная страница