Командировки по россии и за рубеж: оформление, учет и налогообложение




НазваниеКомандировки по россии и за рубеж: оформление, учет и налогообложение
страница7/12
Дата конвертации17.02.2013
Размер1.14 Mb.
ТипДокументы
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   12

Авиабилеты стоимостью 2140 руб. были приобретены Костровым У.Д. в агентстве. В накладной, акте и отчете агента, а также в счете-фактуре выделены следующие виды расходов:

- стоимость проезда - 1770 руб., включая НДС - 270 руб.;

- стоимость бронирования - 118 руб., включая НДС - 18 руб.;

- агентское вознаграждение - 118 руб., включая НДС - 18 руб.;

- полис добровольного страхования от несчастных случаев на сумму 100 руб., НДС не облагается.

Дополнительно Костровым У.Д. были оплачены услуги за пользование постельными принадлежностями в сумме 100 руб. (НДС в квитанции не был выделен).

Все первичные документы были приложены к авансовому отчету.

Стоимость расходов по командировке и сумма агентского вознаграждения составили 1900 руб. (1770 - 270 + 118 - 18 + 118 - 18 + 100 + 100).

Величина уплаченного НДС составила 306 руб. (270 + 18 + 18).

В бухгалтерском учете ООО "Чудесный отдых" найдут отражение следующие операции:

Дебет 71 Кредит 50

- 3000 руб. - выдан аванс под отчет на командировочные расходы;

Дебет 26 Кредит 50

- 1900 руб. - отнесены к общехозяйственным расходы по командировке и сумма вознаграждения агента;

Дебет 19 Кредит 71

- 306 руб. - выделен НДС на основании счета-фактуры;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 19

- 306 руб. - принят к вычету НДС по командировочным расходам и агентскому вознаграждению;

Дебет 50 Кредит 71

- 794 руб. (3000 - 1900 - 306) - возвращен в кассу остаток аванса.

По мнению автора, агентское вознаграждение должно быть включено в состав расходов как экономически обоснованные затраты.

При этом затраты на выплату вознаграждения агенту в состав командировочных расходов не включаются и при определении суммы расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового) периода, учитываются организацией обособленно (пп. 3 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Основанием для этого будут являться агентский договор и документы, подтверждающие факт оплаты услуг агента.


Как поступить в том случае, если, например, счет-фактура не выставлен, а НДС в счете гостиницы отдельной строкой не выделен?

По мнению автора, вся стоимость проживания в этой ситуации должна быть включена в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Ведь организация, командировавшая работника, не может знать, является ли гостиница плательщиком НДС. Она может, например, применять упрощенную систему налогообложения или быть переведенной на ЕНВД. В этом случае суммы НДС в стоимости услуг нет и выделять его расчетным путем оснований не имеется.

Возможна другая ситуация, когда счет-фактура и бланк строгой отчетности не выданы, а сумма НДС выделена в расчетном документе (например, акте неунифицированной формы). Тогда точно известна сумма НДС, и, следовательно, эта сумма должна быть отражена на счете 19. А вот принять эту сумму к вычету нельзя, так как отсутствуют счет-фактура и бланк строгой отчетности. Отнести указанную сумму в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, также нет оснований. Ведь согласно ст. 170 Налогового кодекса РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (НДФЛ), за исключением отдельных случаев:

- при приобретении (ввозе) товаров, работ, услуг, используемых для операций по производству, реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению или освобожденных от налогообложения;

- при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ;

- при приобретении товаров (работ, услуг) лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;

- при приобретении или ввозе товаров (работ, услуг) для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией в соответствии с п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, если организация, направившая сотрудника в командировку, является плательщиком НДС и осуществляет виды деятельности, облагаемые НДС, отнести сумму налога, не подтвержденную счетом-фактурой, на затраты, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, она не может.

А как быть, если НДС уплачен за границей? Может ли он быть принят к вычету?

Для применения налогового вычета необходимо наличие счета-фактуры (или бланка строгой отчетности). Очевидно, что за рубежом никто счет-фактуру, составленный по действующим в РФ правилам, не предоставит. Следовательно, применение налогового вычета по расходам за границей невозможно.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения расположены за пределами территории РФ, при условии оформления перевозок на основании единых международных перевозочных документов.

Таким образом, в стоимость проезда за границу налог на добавленную стоимость не включается, а следовательно, в проездных документах он не может быть выделен отдельной строкой.

Иными словами, НДС по командировочным расходам за границей к вычету не принимается.


5.2. Налог на прибыль


Какие же именно командировочные расходы учитываются для целей налогообложения прибыли?

Согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ в состав командировочных включаются расходы:

- на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

- на наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

- суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ;

- на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

Указанные расходы, за исключением суточных, принимаются без каких-либо ограничений, то есть не являются нормируемыми.

Однако такие расходы должны носить производственный характер и быть обоснованными (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Что считать экономически оправданными расходами, а что таковыми не считать - вопрос довольно сложный. Во всяком случае, при проверках налоговые органы часто самостоятельно решают, носит командировка производственный характер или не носит.

Например, работник направлен в командировку с целью заключить договор, имеющий непосредственное отношение к деятельности организации. Однако по независящим от него причинам договор заключен не был. Командировочные расходы произведены, но доходы, связанные с этими расходами, не получены и получены не будут.

Как поступить в таком случае? Принимать расходы для целей налогообложения прибыли или не принимать?

Думается, что в каждом конкретном случае организации следует самой решить этот вопрос. Однако она должна быть готова отстаивать свою позицию в суде, тем более суды в таких ситуациях часто встают на сторону налогоплательщика.

Рассмотрим конкретное судебное дело. Инспекция МНС России по г. Москве не признала командировочные расходы ОАО "Детский мир" уменьшающими налогооблагаемую прибыль. При этом налоговики ссылались на то, что затраты на служебные командировки могут включаться в себестоимость продукции лишь в том случае, если результаты командировок использованы в производстве и реализации.

Однако арбитражный суд решил, что такие доводы не основаны на законе.

Суд отметил, что служебная командировка по своему характеру является деятельностью по управлению производством, связана с производством независимо от последующих результатов самого производства. Отрицание производственного характера командировки означает отрицание самого факта командировки. Однако каких-либо доказательств пребывания сотрудников ОАО "Детский мир" в командировках не в производственных (управленческих), а в личных целях налоговый орган не представил.

Производственный характер командировок работников ОАО "Детский мир" был подтвержден приказами, командировочными удостоверениями, служебными заданиями, отчетами о результатах.

Указанные документы были приложены к материалам дела, судом исследованы и получили оценку как подтверждающие обоснованность отнесения ОАО "Детский мир" затрат на командировки на себестоимость.

В результате решением ФАС Московского округа от 13 марта 2002 г. по делу N КА-А40/1219-02 позиция ОАО "Детский мир" была поддержана.

Аналогичные выводы отражены в решении ФАС Московского округа от 27 июня 2001 г. по делу N КА-А40/1255-01, в решении ФАС Северо-Западного округа от 24 декабря 2004 г. по делу N А56-8743/04 и во многих других.

Иными словами, суды придерживаются следующей точки зрения: если командировка была правильно оформлена, а налоговыми органами не доказано, что она осуществлена в личных целях, командировочные расходы считаются производственными независимо от того, использовались они напрямую в процессе производства или нет.

Данный вывод подтверждается другим случаем из арбитражной практики - решением ФАС Московского округа от 29 января 2001 г. по делу N КА-А40/6458-00.

ООО "Торговый дом "Цветы метро" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с иском о признании недействительным решения налоговых органов о непризнании для целей налогообложения командировочных расходов.

Суд не поддержал позицию налогоплательщика и указал следующее.

Производственный характер командировки и ее целесообразность определяются, в частности, внутренними документами организации.

Однако в материалах дела отсутствуют какие-либо акты выполненных для предпринимателей работ, отчеты о командировках, приказы, переписка с российскими и иностранными фирмами, заключенные контракты на поставку товаров, а также первичные платежные документы, подтверждающие затраты на командировки.

Кроме того, аргументами для подтверждения целесообразности могут служить договоры с организациями, в которые направлялись работники, деловая переписка, телефонограммы или данные АТС, свидетельствующие о неслучайном выборе пунктов командировок.

Таких доказательств также представлено не было.

Среди приложенных к делу материалов имелись:

- приказ о направлении в командировку в г. Липецк сторожа Мешакина В.В. без указания какой-либо цели командировки;

- договоры между ООО "Торговый дом "Цветы метро" и частными предпринимателями о предоставлении им услуг в организации деятельности по реализации цветов;

- приложения к вышеупомянутым договорам.

Данные документы не подтверждают ни связи этих услуг с командировками, ни то, что работники ООО "Торговый дом "Цветы метро" в командировках, в том числе заграничных, действительно представляли интересы заказчиков (предпринимателей) по данным договорам.

Ссылки ООО "Торговый дом "Цветы метро" на дополнительные соглашения к договорам и на акты сдачи-приемки, подтверждающие, по его мнению, связь командировок с производственной деятельностью (поиск контрагентов, ведение переговоров), судом приняты не были. Такое решение было связано с тем, что данные документы отсутствовали в материалах дела и не были предметом исследования и оценки судом первой и апелляционной инстанций.

На основании этого судебного дела можно сделать вывод о чрезвычайной важности своевременного и полного документального оформления командировочных расходов.

Рассмотрим еще одно судебное решение, из анализа которого можно сделать вывод, что производственный характер командировок - понятие весьма емкое (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19 февраля 2002 г. по делу N А29-4929/01А).

ГУП "Аэронавигация Северного Урала" обратилось в Арбитражный суд Республики Коми с иском к ИМНС по г. Воркуте о признании недействительным ее решения от 25 декабря 2000 г. N 02-22/148 в части взыскания недоимок и пеней по налогу на прибыль.

Как следует из материалов дела, в ходе выездной проверки налоговики посчитали, что командировочные расходы работников ГУП "Аэронавигация Северного Урала" носят непроизводственный характер, поскольку связаны с заключением коллективного договора, а также с внесением в него изменений и дополнений.

Арбитражный суд учел тот факт, что командированные работники участвовали в заключении коллективного трудового договора и устраняли разногласия между администрацией и трудовым коллективом. Как видно из материалов дела, ГУП "Аэронавигация Северного Урала" при направлении сотрудников в командировки, связанные с коллективным договором, разрешением конфликтных ситуаций, издавало соответствующие приказы и оформляло командировочные удостоверения.

Затраты на командировки подтверждались авансовыми отчетами. Целью командировок было достижение стабилизации в отношениях между администрацией и трудовым коллективом, что связано с организацией управления производством.

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции правомерно посчитал, что указанные затраты связаны с производственной деятельностью.

Естественно, расходы на заграничную командировку принимаются для целей налогообложения прибыли также только в случае ее производственного характера. При этом наличия какого-либо специального приглашения от зарубежного партнера не требуется.

К такому выводу пришел, например, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 23 мая 2001 г. по делу N Ф04/1402-259/А03-2001.

ООО "ТД "Алтан" обратилось в Арбитражный суд Алтайского края с иском к УМНС по Алтайскому краю о признании недействительным решения от 9 октября 2000 г. о привлечении к налоговой ответственности.

Доводы налогового органа об отсутствии приглашения от зарубежных партнеров обоснованно не приняты судом, так как законодательством не предусмотрено обязательное наличие такого приглашения для отнесения в целях налогообложения командировочных расходов на себестоимость продукции (работ, услуг).

Ссылка налоговиков на Инструкцию N 62 была признана арбитражным судом необоснованной, поскольку указанный документ не регламентирует заграничные командировки.

Учитывая, что налоговым органом не было доказано отсутствие у ООО "ТД "Алтан" затрат по командировочным расходам, а также не были представлены доказательства, подтверждающие непроизводственный характер командировки, решение было принято в пользу налогоплательщика.

То есть командировочные расходы должны быть подтверждены первичными документами.

Рассмотрим некоторые командировочные расходы подробнее.


5.2.1. Расходы на проезд


Согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, относятся следующие расходы налогоплательщика:

- проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   12

Похожие:

Командировки по россии и за рубеж: оформление, учет и налогообложение iconОтчет о результатах командировки за границу. Страна командировки
Цель командировки – участие в составе делегации Министерства образования Республики Беларусь в Национальной экспозиции Республики...

Командировки по россии и за рубеж: оформление, учет и налогообложение iconОтчет о результатах командировки за границу. Страна командировки
Цель командировки – участие в составе делегации Министерства образования Республики Беларусь в Национальной выставке «Беларусь экспо...

Командировки по россии и за рубеж: оформление, учет и налогообложение iconМетодическое пособие по выполнению контрольных работ по курсу «Налоги и налогообложение» для студентов заочного отделения специальности 080109 («Бухгалтерский учет, анализ и аудит»)
О. В. Скоблиной и Л. Н. Щипициной в соответствии с государственными образовательными стандартами и рабочей программой по дисциплине...

Командировки по россии и за рубеж: оформление, учет и налогообложение iconМетодические рекомендации по выполнению выпускной квалификационной работы для студентов специальности 080107 налоги и налогообложение (повышенный уровень)
Рассмотрено методической комиссией преподавателей общепрофессиональных и специальных дисциплин специальностей 080110 Экономика и...

Командировки по россии и за рубеж: оформление, учет и налогообложение iconПрограмма итоговой государственной аттестации по специальности 080109. 65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Программа разработана преподавателями кафедры «Налогообложение и бухгалтерского учет» и предназначена оказать помощь выпускникам...

Командировки по россии и за рубеж: оформление, учет и налогообложение iconПравительство Российской Федерации Государственное образовательное бюджетное учреждение высшего профессионального образования
Требования к студентам: курс предполагает знание курсов: «Теория бухгалтерского учета», «Финансовый учет», «Финансовая бухгалтерская...

Командировки по россии и за рубеж: оформление, учет и налогообложение iconУчебное пособие по дисциплине «Налоги и налогообложение»
Налоги и налогообложение. Теория налогообложения и характеристика налоговой системы России. Учебное пособие по дисциплине «Налоги...

Командировки по россии и за рубеж: оформление, учет и налогообложение iconУчебно-методический комплекс Для специальности 080107 «Налоги и налогообложение»
Учебно-методический комплекс «Налоговый учёт и отчётность» составлен в соответствии с требованиями Государственного образовательного...

Командировки по россии и за рубеж: оформление, учет и налогообложение iconСокращенный курс лекций содержание тема 1 Организация бухгалтерского учета в банках. План счетов в кредитных организациях Российской Федерации и принципы его построения Тема 2 Документация документооборота и банковский контроль
Тема 4 Бухгалтерский учет и документальное оформление кассовых операций в кредитных организациях. Учет операций кредитной организации...

Командировки по россии и за рубеж: оформление, учет и налогообложение iconГк «Рубеж» 5 Обзор экономических публикаций петербургской прессы за 28 августа 5 Мясники берут новые рубежи 6
Импортер мясного сырья и производитель мясных полуфабрикатов группа компаний "Рубеж" построит низкотемпературный терминал емкостью...


Разместите кнопку на своём сайте:
lib.convdocs.org


База данных защищена авторским правом ©lib.convdocs.org 2012
обратиться к администрации
lib.convdocs.org
Главная страница