Налог Инфо", 2007 "




НазваниеНалог Инфо", 2007 "
страница1/26
Дата конвертации13.11.2012
Размер4.77 Mb.
ТипЗакон
  1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   26
"Налог Инфо", 2007

"Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", 2007


СТРОИТЕЛЬСТВО: ПОСТАНОВКА НАЛОГОВОГО УЧЕТА.

ПРАКТИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ


И.А. Киселева


СПИСОК СОКРАЩЕНИЙ


Закон N 116-ФЗ - Федеральный закон от 21 июля 1997 г. N 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов"

Закон N 129-ФЗ - Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"

Закон N 214-ФЗ - Федеральный закон от 30 декабря 2004 г. N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации"

Закон N 39-ФЗ - Федеральный закон от 25 февраля 1999 г. N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений"

Закон N 4015-1 - Закон Российской Федерации от 27 ноября 1992 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации"

Закон N 154-ФЗ - Федеральный закон от 28 августа 1995 г. N 154-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации"

МДС 81-35.2004 - Методика определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-35.2004 (утв. Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1)

Методические указания N 119н - Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н)

Методические указания N 135н - Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н)

Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ - Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н)

ПБУ 2/94 - Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (ПБУ 2/94) (утв. Приказом Минфина России от 20.12.1994 N 167)

ПБУ 6/01 - Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01) (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н)

Положение N 160 - Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утв. Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160)

Положение N 34н - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н)

Положение о заказчике-застройщике - Положение о заказчике-застройщике (едином заказчике, дирекции строящего предприятия) и техническом надзоре (утв. Постановлением Госстроя СССР от 02.02.1988 N 16)

СНиП 12-03-2001 - Строительные нормы и правила Российской Федерации 12-03-2001 "Безопасность труда в строительстве. Часть 1. Общие требования" (приняты и введены в действие Постановлением Госстроя России от 23.07.2001 N 80)

СНиП 12-04-2002 - Строительные нормы и правила Российской Федерации 12-04-2002 "Безопасность труда в строительстве. Часть 2. Строительное производство" (приняты Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по строительству и жилищно-коммунальному комплексу от 17.09.2002 N 123)


ВВЕДЕНИЕ


С момента введения налогового учета по налогу на прибыль (2002 г.) было много крайностей: некоторые предприятия сразу начали проработку системы налогового учета, другие год-другой ждали его отмены; одни использовали для этих целей стандартные бухгалтерские программы, которые идеально подходят совсем малым предприятиям, но, к сожалению, совершенно неприемлемы для средних и крупных предприятий, другие отражали данные в простых Excel-таблицах. При этом практически каждый день выходили очередные изменения, поправки, рекомендации "от налоговых органов". На сегодня ясно одно, что до сих пор налоговый учет остается причиной для беспокойства очень многих предприятий.

Целью налогового учета является формирование полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций, осуществленных предприятием в течение отчетного периода, в соответствии с требованиями гл. 25 Налогового кодекса.

Кроме этого система налогового учета должна обеспечить информацией внутренних (руководство, отдел внутреннего аудита, финансовая служба и т.п.) и внешних пользователей (налоговые органы, аудиторские фирмы и т.п.), контролирующих правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты в бюджет налога на прибыль.

Из данных налогового учета должно быть ясно:

- как определяются доходы и расходы;

- как определяется доля расходов, учитываемых для целей налогообложения в конкретном отчетном периоде;

- какова сумма расходов (убытков), подлежащих отнесению на расходы в текущем и последующих налоговых периодах;

- каким образом на предприятии формируются резервы;

- какова задолженность по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.

При этом в Налоговом кодексе сформулированы лишь общие принципы организации налогового учета. Как конкретно вести его на практике, каждое предприятие должно определить самостоятельно.

Надо признать, что на сегодня в большинстве случаев бухгалтер - это простой счетовод, заносящий цифры из предоставленных ему первичных документов в компьютер. Так учат в институтах, так организуется работа и на большинстве предприятий.

Налоговый учет предполагает формирование уникальной для каждого предприятия методологии учета, полный учетный цикл, не зависимый от бухгалтерского учета. Поэтому в прямом смысле требуется нестандартный подход. Организация системы налогового учета в соответствии с сегодняшними темпами развития бизнес-структур и быстро меняющимся законодательством требует от учетных работников умения самостоятельно просчитать новый проект, сделку, грамотно построить общение с аудиторами и налоговыми инспекторами, другими словами, быть специалистами высокого класса.

Поиск таких идеальных людей - по меньшей мере, долгое дело. Бывает легче применить индивидуальный подход к "старым" сотрудникам.

В данной книге рассмотрена организация системы налогового учета предприятия, при которой проводится оценка навыков и способностей каждого сотрудника, задействованного в учетном процессе, а также даны практические рекомендации по формированию аналитических навыков и построению грамотной системы налогового учета. Следствием применения инновационного подхода к стандартам учетной работы становится трансформирование методологии налогообложения предприятия в сторону оптимума, что влечет за собой сокращение затрат на аудит, снижение рисков штрафных санкций, рост конкурентоспособности компании.


Раздел I. ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ


В строительном процессе участвуют инвесторы, заказчики, подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений и другие лица. Чтобы более точно сформировать у читателя общую картину данного процесса, необходимо раскрыть сущность его основных составляющих. Для этого обратимся к определениям.

Строительная организация - юридическое лицо независимо от его организационно-правовой формы (или индивидуальный предприниматель), имеющее в собственности или на праве аренды земельный участок и привлекающее денежные средства участников долевого строительства для создания (строительства) на этом земельном участке, самостоятельно либо с привлечением третьих лиц, многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости социального, культурного, коммерческого или производственного назначения на основании полученного разрешения на строительство.

Застройщик - юридическое лицо, имеющее в собственности или на праве аренды земельный участок и привлекающее денежные средства участников долевого строительства в соответствии с законодательством для строительства (создания) на этом земельном участке многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости, за исключением объектов производственного назначения, на основании полученного разрешения на строительство (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 30 декабря 2004 г. N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации").

Заказчик - уполномоченное застройщиком физическое или юридическое лицо, которое реализует проект застройщика.

Заказчик и застройщик могут быть разными лицами, но нередко одна организация выполняет функции и заказчика, и застройщика.

Заказчик-застройщик - это специализированный организатор строительства, за исключением случая строительства объектов для государственных нужд.

Подрядчик - физическое и юридическое лицо, которое выполняет работы по договору подряда и (или) государственному контракту, заключаемому с заказчиками.

Генподрядная организация - организация, осуществляющая строительную деятельность по генеральным договорам, заключаемым с заказчиками-застройщиками на всю стоимость по строительству объекта в целом или основной части работ.

Субподрядная организация - организация, которая выполняет отдельные виды специальных строительных работ на основании субподрядных договоров, заключаемых между генподрядчиком и субподрядчиком.

Участник долевого строительства - гражданин или юридическое лицо независимо от его организационно-правовой формы, денежные средства которого привлечены строительными организациями для долевого строительства многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости на основании договора участия в долевом строительстве.

Инвестор - физическое или юридическое лицо, государственные органы, органы местного самоуправления, осуществляющие капитальные вложения с использованием собственных и (или) управленческих средств.

Инвестиции - денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.

Очень часто при строительстве одна организация выполняет одновременно несколько функций: инвестора и заказчика, заказчика и подрядчика, инвестора и подрядчика. Это право предоставлено п. 6 ст. 4 Федерального закона от 25 февраля 1999 г. N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений".

На практике чаще всего применяются три варианта совмещения функций субъектов инвестиционной деятельности.

Вариант 1. Инвестор (он же пользователь) - заказчик - подрядчик.

Взаимоотношения между субъектами инвестиционной деятельности в этом случае будут выглядеть так:


Инвестор (он же пользователь) [денежные средства и другое имущество] --> Заказчик.

Заказчик [денежные средства и другое имущество] --> Подрядчик.

Подрядчик [выполненные строительно-монтажные работы] --> Заказчик.

Подрядчик [объект капитальных вложений] --> Заказчик --> Инвестор.


Вариант 2. Инвестор (он же пользователь, он же заказчик) - подрядчик. В этом случае схема взаимоотношений будет выглядеть следующим образом:


Заказчик [денежные средства и другое имущество] --> Подрядчик.

Подрядчик [выполненные строительно-монтажные работы] --> Заказчик.


Вариант 3. Инвестор (он же пользователь, он же заказчик, он же подрядчик).

В этой ситуации процесс превращения денежных средств и материалов в выполненные работы, а последних, в свою очередь, в объект основных средств будет происходить в рамках одного юридического лица, между его структурными подразделениями.

Правовые аспекты субъектов инвестиционной деятельности регулируются следующими основными документами:

- Гражданским кодексом Российской Федерации;

- Градостроительным кодексом Российской Федерации;

- земельным законодательством;

- федеральными законами в области строительства;

- законодательством в области лицензирования отдельных видов деятельности (например, по строительству зданий и сооружений I и II уровней ответственности) и в области государственной регистрации прав и сделок.


Раздел II. ОРГАНИЗАЦИОННО-ТЕХНИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ

НАЛОГОВОГО УЧЕТА


Глава 1. ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ ПОСТРОЕНИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА


Основная задача при постановке налогового учета на строительном предприятии состоит в выявлении наиболее перспективной модели ведения налогового учета, учитывающей сочетание сразу нескольких видов деятельности. При этом необходимы как знания в области бухгалтерского и налогового учета, юриспруденции, так и знания в области строительства.

В соответствии со ст. 313 НК РФ для формирования системы налогового учета необходимы следующие основные положения и документы:

- учетная политика предприятия для целей бухгалтерского и налогового учета;

- договоры и контракты, действующие по состоянию на соответствующий налоговый период;

- бухгалтерские регистры;

- график документооборота.

Учетная политика предприятия позволяет оценить законность методов и принципов, применяемых для налогообложения предприятием. Изучение договоров и контрактов дает возможность сопоставить и обосновать данные по доходам и расходам, отраженным в отчетности. Бухгалтерский учет, представленный в регистрах, берется за основу при формировании большинства доходов и многих расходов в налоговом учете. Поэтому культура бухгалтерского учета в смысле подготовки базы для налогового учета очень важна. График документооборота позволяет определить общий порядок обработки первичных документов по основным подразделениям, действующим в составе предприятия, включая местоположение и структуру подчинения.

Ознакомившись с учетной политикой предприятия, как по бухгалтерскому, так и по налоговому учету, изучив график документооборота и подотчетности кадров, проводится экспресс-опрос кадрового состава бухгалтерской службы. Цель проведения опроса - выявление пробелов при организации бухгалтерского и налогового учета по тому или иному участку.

Для создания системы налогового учета помимо перечисленного необходимо проанализировать:

- основные нормативные документы: гл. 25 НК РФ, положения по бухгалтерскому учету, инструктивные письма налоговых органов, арбитражную практику;

- первичные документы сугубо строительного характера (сметы, в том числе локальные, документы по работам, не предусмотренным в проектно-сметной документации, и т.д.);

- порядок отражения операций в регистрах аналитического и синтетического учета и отчетности;

- порядок свода налоговой декларации по налогу на прибыль с учетом принципа участия всех сотрудников бухгалтерии;

- степень использования компьютеров при составлении налоговой отчетности.

На сегодня налоговый учет организуется одним из трех способов:

1. Налоговый учет ведется в регистрах бухгалтерского учета с последующей внесистемной корректировкой бухгалтерских показателей.

2. Применяется порядок группировки данных в специальных налоговых регистрах.

3. Объекты и хозяйственные операции отражаются одновременно и в бухгалтерском, и в налоговом учете предприятия.

Первый способ. Данные налогового учета формируются уже при проведении бухгалтерских проводок. Это вполне законно, но при условии внесения в регистры бухгалтерского учета дополнительной корректировочной информации, влияющей на величину налоговой базы. С этой целью в регистре бухгалтерского учета могут быть выделены соответствующие субсчета либо к каждой записи бухгалтерского учета в регистре сделана соответствующая "налоговая" расшифровка или комментарии.

Второй способ. Появление второго варианта ведения учета связано с тем, что отклонений по объекту учета или операции может быть настолько много, что учеты смешиваются, а причины отражения операции по тому или иному принципу теряются.

В связи с этим легче создать обособленную систему налогового учета для формирования отчетных данных, отражаемых в декларации по налогу на прибыль. Такая система в соответствии со ст. 314 НК РФ включает набор налоговых регистров, предусматривающих отражение операций тем или иным способом. В одних случаях при отражении операций могут быть использованы данные бухгалтерского учета (итоговые обороты за период по доходам от реализации товаров и др.). Другая часть операций может быть отражена с учетом корректировки данных бухгалтерского учета (командировочные расходы и др.). Третья часть операций может быть сформирована независимо от способа отражения в бухучете (проценты за кредит и др.).

При этом варианте организации налогового учета налоговые регистры также содержат информацию о перечне операций и данные о финансовых результатах этих операций.

Третий способ. Применение данного способа возможно лишь при небольшом объеме информации, что в строительных организациях практически исключено.

Цели ведения налогового учета требуют создания не менее двух уровней налоговых аналитических регистров. Это связано с тем, что показатели отчетности, во-первых, группируются по объектам операций (первый уровень), а во-вторых, применяются особые способы учета результатов некоторых видов операций (второй уровень). При этом необходимо отметить, что использовать финансовые результаты некоторых операций по данным бухгалтерского учета в целях налогового учета невозможно. В этих случаях применяются правила, предусматривающие отличную от бухгалтерского учета группировку расходов не только по суммам, но и по времени их признания для налогообложения. К таким правилам относится, например, порядок признания убытка по операциям реализации амортизируемого имущества в соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ.


§ а. Автоматизация налогового учета


Нередко предприятия для целей налогового учета пытаются использовать налоговые регистры, заложенные в стандартной бухгалтерской программе. Это, к сожалению, не дает желаемых результатов. Поэтому в лучшем случае при автоматизации налогового учета применяются два подхода: бухгалтерская служба обращается к специалистам-разработчикам программного продукта или к их дилерам или дорабатывает программу самостоятельно.

На практике специалист по программе дает рекомендации по формированию необходимой выходной формы в налоговом учете и нередко сам ее и предлагает. В результате не специалист подтягивается к нуждам предприятия, а предприятие спускается до уровня и знаний специалиста по автоматизации. Следует понимать, что программисты в основном обладают знаниями по программированию и только в некоторой степени владеют навыками в области бухгалтерского учета. Налоговый же учет требует более глубоких знаний, что требует серьезной профессиональной подготовки и практики в области как бухгалтерского, так и налогового законодательства. Поэтому, прежде чем пытаться снизить трудозатраты, автоматизируя налоговый учет, следует разработать техническое задание для компьютерных специалистов, включающее в себя: формы регистров, порядок расчета доходов и расходов, максимально допустимую степень автоматизации, ссылки на статьи НК РФ и др.

Во многих компаниях имеются штатные программисты, которые могут быть задействованы в организации налогового учета. Однако главная сложность, по мнению автора, не в том, как подстроить под нее бухгалтерскую программу, а в том, чтобы выстроить саму систему налогового учета. В данной книге предлагается вариант построения системы налогового учета в строительной организации, который, несомненно, пригодится и тем, кто еще только планирует формирование системы налогового учета, и тем, кто хочет проверить оптимальность уже функционирующей системы на предприятии, а также технического задания по автоматизации налогового учета. Перечень налоговых регистров и порядок расчета доходов и расходов, кстати, и будут отражением порядка организации налогового учета, который и требует представить законодатель в учетной политике для целей налогообложения (ст. 313 НК РФ).


§ б. Налоговый учет и другие службы предприятия


Налоговый учет и менеджеры среднего и высшего звена. Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения, которая применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Ввиду длительности применения этого документа основные разработчики учетной политики предприятия - представители бухгалтерско-финансовой службы - должны знать перспективы его развития в области капитальных вложений, появления/прекращения видов деятельности, наличия/отсутствия необходимости начисления резервов и т.д.

Поэтому в процесс разработки системы налогового учета обязательно должны вовлекаться менеджеры среднего и высшего звена или работники планово-экономического отдела.

Налоговый учет и кадровая служба. Кадровая служба предприятия работает со штатными работниками по трудовым договорам, а также по гражданско-правовым договорам, договорам аренды имущества и ученическим договорам со штатными и внештатными работниками. Кадровая служба (как правило) контролирует порядок и размер выплаты компенсаций за вредность, за использование личного имущества в служебных целях и т.д.

В трудовом договоре могут предусматриваться обязательные и дополнительные условия, которые очень важны при определении налоговой базы, в частности: размер тарифной ставки или оклада (должностного оклада) работников, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты, перечень компенсаций за тяжелую работу и работу с вредными и (или) опасными условиями труда, виды и условия страхования работника и т.д.

Налоговый учет и юридическая служба. На практике часто встречаются ситуации, когда бухгалтеру становятся необходимы знания трудового, гражданского и отраслевого законодательства.

Ниже перечислены некоторые виды договорных обязательств, которые целесообразно проработать с юридической службой компании до момента их заключения:

1) договоры купли-продажи, в которых существенны предмет договора купли-продажи, порядок возмещения транспортных расходов и порядок предоставления скидки;

2) договоры аренды, в которых особое внимание следует обратить на размер, состав и порядок возмещения арендной платы, наличие согласия на проведение капитальных вложений, сторону, осуществляющую капитальный ремонт, и др.

3) договоры безвозмездного пользования, при которых важны источник передачи (учредитель, сторонняя организация или физическое лицо), документы, подтверждающие информацию о ценах или независимую оценку;

4) договоры подряда, при которых важны наличие или отсутствие этапности приемки выполненных работ, форма акта приема-передачи выполненных работ и др.;

5) инвестиционные договоры, которые, как правило, осуществляются на протяжении длительного времени, охватывающего несколько отчетных и (или) налоговых периодов. Временные параметры обуславливают специфику налогового учета и доходов и расходов.

Налоговый учет и инженерно-технические службы. Порядок взаимоотношений бухгалтерской и инженерно-технических служб в области налогового учета связывается с особенностями деятельности организации.

Инженерно-технические службы и бухгалтерская служба строительной организации обмениваются большим количеством документов, которые должны оформляться в соответствии с требованиями бухгалтерского и налогового законодательства. Организация документооборота ложится на бухгалтеров, которые обязаны в совершенстве знать структуру своего предприятия и входящие-исходящие документы по каждому подразделению.

В структуру заказчика-застройщика входит подразделение специалистов, обеспечивающих контроль производства строительно-монтажных работ, и административно-управленческий аппарат: дирекция, секретариат и т.п.

Строительно-монтажные организации включают: подразделения основного производства, подразделения вспомогательного (подсобного) производства, подразделения по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов.

Налоговый учет и служба связей с общественностью. Представительские и рекламные расходы, а также расходы по имиджевым, информационным и социальным статьям затрат связаны именно с этой службой.

  1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   26

Добавить в свой блог или на сайт

Похожие:

Налог Инфо\", 2007 \" iconДиплом написан в 2007 году Стоимость 3000 рублей
Налоговый Кодекс рф, Часть II, от 05. 08. 2000 n 117-фз, Глава 25 «Налог на прибыль организаций» (ред от 23. 03. 2007)

Налог Инфо\", 2007 \" iconНалоговый калькулятор: как рассчитать транспортный налог?
Многие автовладельцы уже получили налоговые уведомления и квитанции, по которым следует оплатить налог. Как рассчитывается транспортный...

Налог Инфо\", 2007 \" iconСеминара
Налог на имущество организаций, транспортный налог. Порядок исчисления и заполнения налоговых деклараций

Налог Инфо\", 2007 \" iconО налоге на имущество организаций принят Законодательным Собранием 27 ноября 2003 года в ред
Налог на имущество организаций (далее налог) устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и настоящим Законом

Налог Инфо\", 2007 \" icon«Налоговые информационные системы (2)»
Налог на добавленную стоимость (ндс) — косвенный налог, форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая создается на...

Налог Инфо\", 2007 \" iconВ. В. Семенихин Глава налогообложение ндс
Именно этим объясняется довольно широкий круг лиц, которые могут уплачивать данный налог в определенных условиях. Мы расскажем читателям...

Налог Инфо\", 2007 \" iconНалог на добавленную стоимость
Ндс общегосударственный налог, представляющий собой форму изъятия в бюджет части стоимости поставленных товаров, оказанных услуг,...

Налог Инфо\", 2007 \" iconНалог на добавленную стоимость
Ндс общегосударственный налог, представляющий собой форму изъятия в бюджет части стоимости поставленных товаров, оказанных услуг,...

Налог Инфо\", 2007 \" iconОт лица компании «Про-Инфо» поздравляем Вас с Вашим профессиональным праздником!!!

Налог Инфо\", 2007 \" iconЛекция №5 Налогообложение общественных организаций инвалидов (часть 2). Отчетность некоммерческих организаций в Министерство юстиции РФ и его подразделения на местах. Уважаемые коллеги! Сегодня пятая лекция «Школы правового образования»
Жением. В связи с этим, пятая лекция будет посвящена также вопросам налогового законодательства: налог на прибыль, налог на имущество,...


Разместите кнопку на своём сайте:
lib.convdocs.org


База данных защищена авторским правом ©lib.convdocs.org 2012
обратиться к администрации
lib.convdocs.org
Главная страница