Отчет 2007
Скачать 10.1 Mb.
|
| "АйСи Групп", 2007 ГОДОВОЙ ОТЧЕТ 2007 Под редакцией Т.Л.Крутяковой ОТ АВТОРА Уважаемые читатели! "Годовой отчет 2007" - это книга, которая существенно упростит работу по составлению годовой бухгалтерской и налоговой отчетности. Во-первых, в ней проанализированы все изменения законодательства, произошедшие в 2007 г. Во-вторых, на конкретных примерах рассмотрены сложные и спорные ситуации, показаны возможные пути их решения с учетом позиции налоговых органов и сложившейся арбитражной практики. В-третьих, прокомментированы разъяснения Минфина России по вопросам, затрагивающим интересы большинства налогоплательщиков. Хотя Минфин России неоднократно заявлял, что эти разъяснения необязательны для исполнения налоговыми органами и налогоплательщиками, что их следует воспринимать исключительно как материалы информационно-разъяснительного характера (см., например, Письмо Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138), все мы прекрасно понимаем, что в подавляющем большинстве случаев налоговые органы на практике применяют именно тот подход, который озвучен в письмах Минфина России. Поэтому, зная подход Минфина России к решению той или иной проблемы, вы можете скорректировать свою работу таким образом, чтобы свести риск возникновения спора с налоговым органом к минимуму. Кроме того, в книге отдельно выделена информация об изменениях на 2008 г., которая вам пригодится при формировании учетной политики на 2008 г. Чтобы сделать работу с книгой удобной, мы снабдили текст условными обозначениями: ! - Внимание! Важная информация. 2007 - Изменения 2007 г. 2008 - Изменения 2008 г. В конце книги помещен подробный предметный указатель, который позволит быстро найти информацию по интересующему вопросу. Т.Л.Крутякова Руководитель авторского коллектива ПЕРЕЧЕНЬ ОСНОВНЫХ ДОКУМЕНТОВ, ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ПРИ ПОДГОТОВКЕ КНИГИ, И ПРИНЯТЫХ СОКРАЩЕНИЙ Налоговый кодекс РФ - НК РФ Трудовой кодекс РФ - ТК РФ Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях - КоАП РФ Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете (в ред. от 03.11.2006) - Закон "О бухгалтерском учете" Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (в ред. от 18.09.2006) - Приказ N 67н План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (в ред. от 18.09.2006), - План счетов Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (в ред. от 26.03.2007), - Положение по ведению бухгалтерского учета Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденное Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н (в ред. от 30.12.1999), - ПБУ 1/98 Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (ПБУ 2/94), утвержденное Приказом Минфина России от 20.12.1994 N 167, - ПБУ 2/94 Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденное Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н, - ПБУ 3/2006 Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н (в ред. от 18.09.2006), - ПБУ 4/99 Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н (в ред. от 26.03.2007), - ПБУ 5/01 Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (в ред. от 27.11.2006), - ПБУ 6/01 Положение по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98), утвержденное Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н, - ПБУ 7/98 Положение по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/01, утвержденное Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 96н (в ред. от 18.09.2006), - ПБУ 8/01 Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 32н (в ред. от 27.11.2006), - ПБУ 9/99 Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (в ред. от 27.11.2006), - ПБУ 10/99 Положение по бухгалтерскому учету "Информация об аффилированных лицах" ПБУ 11/2000, утвержденное Приказом Минфина России от 13.01.2000 N 5н (в ред. от 30.03.2001), - ПБУ 11/2000 Положение по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2000), утвержденное Приказом Минфина России от 27.01.2000 N 11н (в ред. от 18.09.2006), - ПБУ 12/2000 Положение по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000, утвержденное Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 92н (в ред. от 18.09.2006), - ПБУ 13/2000 Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденное Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н (в ред. от 27.11.2006), - ПБУ 14/2000 Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденное Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н (в ред. от 27.11.2006), - ПБУ 15/01 Положение по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности" ПБУ 16/02, утвержденное Приказом Минфина России от 02.07.2002 N 66н (в ред. от 18.09.2006), - ПБУ 16/02 Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 115н (в ред. от 18.09.2006), - ПБУ 17/02 Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, - ПБУ 18/02 Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденное Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н (в ред. от 27.11.2006), - ПБУ 19/02 Положение по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03, утвержденное Приказом Минфина России от 24.11.2003 N 105н (в ред. от 18.09.2006), - ПБУ 20/03 Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (в ред. от 27.11.2006), - Методические указания по учету основных средств Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н, - Методические указания по учету спецоснастки и спецодежды Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (в ред. от 26.03.2007), - Методические указания по учету МПЗ Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная Постановлением Правительства РФ 01.01.2002 N 1 (в ред. от 18.11.2006), - Классификация основных средств БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В 2007 ГОДУ. ОСНОВНЫЕ ТРЕБОВАНИЯ Учет основных средств Счета 01 "Основные средства" 02 "Амортизация основных средств" 03 "Доходные вложения в материальные ценности" Основные средства (счет 01) и доходные вложения в материальные ценности (счет 03) Счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении. Счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода. С 1 января 2006 г. основными средствами в бухгалтерском учете признаются не только активы, учитываемые на счете 01 (т.е. активы, предназначенные для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации), но и активы, учитываемые на счете 03 (т.е. активы, предназначенные для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование). Соответственно, с 1 января 2006 г. остаточная стоимость активов, учтенных на счете 03, должна включаться в налоговую базу по налогу на имущество всеми организациями. При этом не имеет значения, когда это имущество было приобретено (принято к учету) - до 1 января 2006 г. или после этой даты (см. Письмо Минфина России от 02.06.2006 N 03-06-01-04/113). * * * Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Отдельные части (приспособления, принадлежности), если они могут выполнять свои функции только в едином комплексе, признаются единым инвентарным объектом. Это следует из п. 6 ПБУ 6/01. Руководствуясь именно этим определением, налоговые органы на практике настаивают на том, что, например, при приобретении компьютера по частям (отдельно системный блок, монитор, клавиатура, мышь) организация должна сформировать единый инвентарный объект, состоящий из всех этих частей. Учитывать каждую часть как отдельный инвентарный объект основных средств нельзя. С другой стороны, в том же п. 6 ПБУ 6/01 всегда было написано, что в случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разные сроки полезного использования, эти части учитываются как самостоятельные инвентарные объекты. Компьютер в сборе, учитываемый как отдельный объект основных средств, стоит дорого. А если разбить его на части с разными сроками полезного использования стоимостью до 10 000 руб., то эти части можно единовременно списать на расходы. На этом основании у многих возникал соблазн установить разные сроки полезного использования, например, по монитору - 40 мес., по системному блоку - 50 мес., учесть их как отдельные объекты основных средств и сразу списать на затраты. Имейте в виду: такие действия всегда приводили к спору с налоговыми органами. А с 1 января 2006 г. непосредственно в ПБУ 6/01 внесена поправка, которая делает такие действия неправомерными и с формальной точки зрения. Дело в том, что согласно п. 6 ПБУ 6/01 (в редакции, действующей с 1 января 2006 г.) в качестве отдельных инвентарных объектов можно учитывать только те части, сроки полезного использования которых существенно отличаются. Что значит "существенно отличаются"? На наш взгляд, аргументировано говорить о существенном различии сроков полезного использования можно в том случае, если в соответствии с Классификацией основных средств отдельные части объекта попадают в разные амортизационные группы. Если же все части объекта включены в одну амортизационную группу, то ни о каком "существенном отличии" сроков полезного использования речи быть не может, даже если вы самостоятельно установите по этим частям разные сроки полезного использования в пределах "вилки", установленной для данной амортизационной группы. * * * Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия (п. 4 ПБУ 6/01): а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Обратите внимание! До 1 января 2006 г. в соответствии с прежней формулировкой п. 4 ПБУ 6/01 необходимым условием для принятия к бухгалтерскому учету актива в качестве основного средства являлся факт его использования в деятельности организации. Теперь же (после 1 января 2006 г.) речь идет не об использовании объекта, а о том, что объект должен быть предназначен для использования. Это значит, что если объект движимого имущества, приобретенный организацией с целью использования в качестве основного средства, полностью готов к эксплуатации (т.е. не требует никаких дополнительных работ по доведению его до состояния, пригодного к эксплуатации), бухгалтер обязан принять его к бухгалтерскому учету в составе основных средств (отразить его стоимость на счете 01) независимо от того, началось фактическое использование этого объекта в организации или нет <*>. Никаких оснований держать его на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" нет. -------------------------------- <*> Отметим, что такой подход полностью согласуется со всеми остальными документами, регулирующими правила бухгалтерского учета основных средств. Ведь и Инструкцией по применению Плана счетов (см. комментарий к счету 01), и Методическими указаниями по учету основных средств (п. 20) предусмотрено, что на счете 01 отражаются не только фактически используемые объекты, но и объекты, находящиеся в запасе (в резерве). |
Добавить в свой блог или на сайт
Похожие:
Разместите кнопку на своём сайте: