Отчет 2007




НазваниеОтчет 2007
страница14/94
Дата конвертации27.12.2012
Размер10.1 Mb.
ТипОтчет
1   ...   10   11   12   13   14   15   16   17   ...   94



В период выполнения НИОКР все фактические расходы, связанные с их выполнением, накапливаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". После получения положительного результата накопленные расходы списываются с кредита счета 08 в дебет счета 04.

Расходы на НИОКР, отраженные на счете 04, списываются на счета учета затрат в порядке, определенном ПБУ 17/02.

Для целей налогообложения прибыли порядок учета аналогичных расходов на НИОКР установлен ст. 262 НК РФ.


Порядок
списания


Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Списание в
состав
расходов
начинается


с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем, в
котором было начато
фактическое применение
полученных результатов в
производстве продукции
(выполнении работ, оказании
услуг) или для управленческих
нужд организации (п. 10
ПБУ 17/02)


с 1-го числа месяца,
следующего за
месяцем, в котором
завершены НИОКР


Способы
списания


Два способа (п. 11
ПБУ 17/02):
линейный;
пропорционально объему
продукции


Линейный

Срок
списания


Определяется организацией
самостоятельно, но не более
5 лет (п. 11 ПБУ 17/02)


1 год


Изменения 2007 г. С 1 января 2007 г. расходы на НИОКР, давшие положительные результат, учитываются в расходах равномерно в течение года с момента их выполнения <*>. Соответствующие изменения внесены в п. 2 ст. 262 НК РФ Федеральным законом от 27.07.2006 N 144-ФЗ.

--------------------------------

<*> Это правило не распространяется на организации, зарегистрированные и работающие на территориях особых экономических зон (ОЭЗ), которым предоставлено право списывать расходы на НИОКР (в том числе не давшие положительного результата) в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Таким образом, налогоплательщики, имеющие статус резидента ОЭЗ, учитывают расходы на НИОКР при исчислении налога на прибыль в размере фактических затрат, т.е. в полном размере вне зависимости от результата (положительного или отрицательного) исследований, и включают в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены.


Обратите внимание! До 1 января 2007 г. действовали иные сроки списания расходов: в течение 2006 г. этот срок составлял два года, а до 1 января 2006 г. он равнялся трем годам.

Если организация несла расходы на НИОКР в течение ряда лет, то нужно учитывать, что срок списания расходов определяется по законодательству, действовавшему на установленную ст. 262 НК РФ дату начала списания расходов на НИОКР.

Списание расходов осуществляется с месяца, следующего за месяцем, в котором завершены НИОКР. Соответственно, по всем работам, завершенным до ноября 2005 г. (включительно), срок списания на затраты составляет 3 года (в соответствии с нормой ст. 262 НК РФ, действовавшей до 1 января 2006 г.). По работам, завершенным с декабря 2005 по ноябрь 2006 г. (включительно), срок списания - 2 года. По работам, завершенным в декабре 2006 г. и позднее, срок списания - 1 год.

Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 07.11.2006 N 03-03-04/1/722.

Еще один важный момент.

В ст. 262 НК РФ указано, что расходы на НИОКР равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).

Минфин России трактует формулировку ст. 262 НК РФ следующим образом: затраты на НИОКР, давшие положительный результат, можно списывать в состав прочих расходов с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они завершены, при условии, что к этому моменту налогоплательщик использует результаты НИОКР в своей деятельности.

В противном случае нужно ждать начала использования результатов и только после этого начать списание затрат. При этом вся сумма расходов на НИОКР будет списываться в состав прочих расходов равномерно в течение срока, оставшегося до окончания годичного, исчисляемого с даты окончания соответствующих работ (см. Письмо Минфина России от 25.05.2006 N 03-03-04/1/478).


Пример. Организация завершила НИОКР в марте 2007 г. Сумма расходов на НИОКР - 1 000 000 руб. Получен положительный результат, который предполагается использовать в деятельности организации.

Фактически использование полученного результата началось в августе 2007 г. Соответственно, организация только в августе может начать списание расходов в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

Определим срок, в течение которого расходы на НИОКР должны списываться в состав прочих расходов.

Отсчитаем год с момента окончания работ - март 2008 г. Это последний месяц списания расходов на НИОКР.

Таким образом, в данном случае расходы на НИОКР должны быть списаны в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль за период с августа 2007 г. по март 2008 г., т.е. за 8 месяцев. Списание производится равномерно. Ежемесячно в составе прочих расходов учитывается сумма в размере 125 000 руб. (1 000 000 руб. : 8 мес.).


А что делать, если результаты НИОКР начали использовать в деятельности организации по истечении года с момента их окончания?

Минфин России считает, что в такой ситуации расходы на НИОКР вообще нельзя учесть в целях налогообложения прибыли (см. Письмо от 25.05.2006 N 03-03-04/1/478).


Оборудование, требующее монтажа


Счет 07 "Оборудование к установке"


На счете 07 отражается информация о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах.

Этот счет используется организациями-застройщиками.

Оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организации.

Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".


* * *


Обратите внимание на порядок применения вычетов по НДС при приобретении оборудования, требующего монтажа.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ (в редакции, действующей с 1 января 2006 г.) вычет НДС по оборудованию к установке предоставляется сразу после принятия этого оборудования к учету на счете 07 (независимо от факта оплаты).

При этом Минфин России (Письмо от 12.10.2006 N 03-04-11/193) настаивает на том, что этот порядок применения вычетов распространяется только на то оборудование, которое принято к учету на счете 07 после 1 января 2006 г.

В отношении объектов, принятых к учету на счете 07 до 1 января 2006 г., продолжают действовать старые правила вычетов, предусмотренные п. 5 ст. 172 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2006 г.).

То есть вычет НДС по такому оборудованию возможен только после завершения монтажа и принятия его к учету на счете 01 (в месяце, следующем за месяцем принятия к учету на счете 01).

И не забудьте также, что в отношении старого оборудования для вычета в обязательном порядке необходим факт уплаты НДС поставщику.


Учет вложений во внеоборотные активы


Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы"


Счет 08 используется для отражения информации о затратах:

1) в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в составе основных средств или доходных вложений в материальные ценности (счета 01, 03);

2) связанных с приобретением нематериальных активов;

3) связанных с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР);

4) связанных с проведением модернизации, реконструкции, достройки, дооборудования объектов основных средств;

5) в виде капитальных вложений в арендованное имущество.


Учет расходов на строительство основных средств


При отражении в бухгалтерском учете операций, связанных со строительством объектов основных средств, бухгалтеру необходимо руководствоваться общими правилами ведения бухгалтерского учета, закрепленными в Законе "О бухгалтерском учете" и во всех действующих Положениях по бухгалтерскому учету. При этом в первую очередь нужно руководствоваться двумя документами:

- Положением по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (ПБУ 2/94), утвержденным Приказом Минфина России от 20.12.1994 N 167 (далее - ПБУ 2/94);

- Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160 (далее - Положение по учету инвестиций).

Применяя эти документы, имейте в виду, что они были приняты достаточно давно. С тех пор нормативная база значительно изменилась. На сегодняшний день эти документы во многом устарели и применяются в части, не противоречащей более поздним нормативным документам, регулирующим порядок ведения бухгалтерского учета.

Так, например, в Положении по учету инвестиций есть п. 3.1.7, в котором определен порядок учета затрат, не увеличивающих стоимость основных средств. К таким затратам, в частности, отнесены расходы, связанные со сносом строений при отводе земельных участков под строительство, расходы по оплате процентов по кредитам банков сверх учетных ставок ЦБ РФ и т.п. расходы.

Однако при формировании первоначальной стоимости основных средств в настоящее время необходимо руководствоваться исключительно нормами ПБУ 6/01 "Учет основных средств", п. 8 которого предусмотрено, что первоначальная стоимость основного средства формируется исходя из всей суммы фактических затрат, связанных с его сооружением.

Поэтому вопрос о включении тех или иных затрат в первоначальную стоимость строящегося объекта должен решаться исключительно с позиции наличия или отсутствия связи между этими затратами и процессом сооружения объекта.

Так, например, расходы по сносу старых построек, находящихся на участке, выделенном под строительство, имеют непосредственное отношение к процессу строительства объекта, поэтому их можно смело включать в первоначальную стоимость возводимого объекта основных средств (см. Письма Минфина России от 25.01.2006 N 03-03-04/1/56, от 27.02.2006 N 03-03-04/1/145).

Аналогично решается вопрос с расходами по расчистке и благоустройству территории под строительство (Письмо Минфина России от 25.05.2007 N 03-03-06/1/309) <*>.

--------------------------------

<*> Обратите внимание! Речь идет о работах, произведенных до ввода объекта в эксплуатацию. Если благоустройство территории осуществляется после ввода объекта в эксплуатацию, то соответствующие затраты будут расцениваться как расходы по созданию объектов внешнего благоустройства, которые в целях налогообложения прибыли отнесены к амортизируемому имуществу, по которому амортизация не начисляется (п. 2 ст. 256 НК РФ) (Письмо Минфина России от 25.05.2007 N 03-03-06/1/309).


* * *


Построенный объект включается организацией в состав основных средств (счет 01) либо доходных вложений в материальные ценности (счет 03) (если построенный объект в полном объеме предназначен для сдачи в аренду).

При этом нужно иметь в виду, что право собственности на объект недвижимости подлежит государственной регистрации.


Внимание! Важная информация. По общему правилу до момента государственной регистрации объект недвижимости подлежит учету на счете 08.


Это правило касается, в том числе, и объектов, которые уже введены в эксплуатацию и фактически эксплуатируются. Такие объекты продолжают числиться на счете 08. Амортизация по ним начисляется в общем порядке с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию (при условии подачи документов на государственную регистрацию).

После государственной регистрации объект принимается к учету в составе основных средств (Дебет счета 01 - Кредит счета 08). При этом производится уточнение ранее начисленной амортизации.

Обратите внимание! Пунктом 52 Методических указаний по учету основных средств предусмотрен и иной вариант учета объектов недвижимости.

Организациям предоставлено право принимать объекты недвижимости к учету на счете 01, не дожидаясь получения документов, подтверждающих право собственности. Если объект фактически введен в эксплуатацию и документы переданы на государственную регистрацию, то его можно принять к учету в составе основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету 01.

Таким образом, организация самостоятельно (через учетную политику) должна определить способ учета объектов недвижимости до момента государственной регистрации права собственности (на счете 08 или 01).

При этом нужно учитывать, что такая "свобода" в выборе способа учета создает проблемы при исчислении налога на имущество (см. подробно с. 381).


Внимание! Важная информация. В налоговом учете (для целей исчисления налога на прибыль) объект недвижимости включается в состав амортизируемого имущества в момент подачи документов на государственную регистрацию.
1   ...   10   11   12   13   14   15   16   17   ...   94

Похожие:

Отчет 2007 iconГодовой отчет за 2007 год Генеральный директор
Отчет о результатах производственно-хозяйственной деятельности Общества за 2007 г

Отчет 2007 iconОтчет акционерного общества КемВод по результатам работы за 2007 год
...

Отчет 2007 iconОтчет об исполнении республиканского бюджета Республики Адыгея за 2007 год. Р. И. Махош
Годовой отчет о деятельности Контрольно-счетной палаты Республики Адыгея в 2007 году и результатах контрольных мероприятий. Р. И....

Отчет 2007 iconОтчет по результатам социологического исследования ханты-Мансийск Сургут, 2007 г. Данный
Данный отчет представлен по результатам социологического исследования, проведенного лабораторией социологических исследований Сургутского...

Отчет 2007 iconОтчет о результатах самообследования за 2003-2007 г г. Отчет утвержден Ученым советом гоу впо «Тольяттинский государственный университет»
Соответствие организации управления образовательным учреждением уставным требованиям

Отчет 2007 iconОтчет ОАО “Локтелеком” Совет директоров представляет годовой отчет о деятельности общества за 2007 год
Место нахождения ( на день проведения собрания): г Чита ул. 9 Января, 37 офис, 210

Отчет 2007 iconОтчёт о полевых испытаниях станции загоризонтной связи в периоды 04. 13. 04. 2007 г и 07 09. 2010 г. Отчёт составил г н. с., д т. н. Серов В. В
Основные соотношения теории системы связи с адаптивным выбором оптимальной частоты

Отчет 2007 iconРассмотрев отчет о работе научно-технического совета за 2007 год, Ученый совет решил: Отчет о работе научно-технического совета за 2007 год принять к сведению
Рассмотрев отчет о работе научно-технического совета за 2007 год, Ученый совет решил

Отчет 2007 iconДоклад (отчет) об образовательной
Публичный доклад (отчет) за 2007-2008 учебный год моу «Козульская средняя общеобразовательная школа» является средством обеспечения...

Отчет 2007 iconОтчёт о студенческой научной деятельности за 2006/2007 уч г. в Ииипн заместителя директора В. В. Яковлева Победители конкурса на лучшую выпускную квалификационную работу (по специальностям подготовки в ИииПН)
Отчёт о студенческой научной деятельности за 2006/2007 уч г в Ииипн заместителя директора В. В. Яковлева


Разместите кнопку на своём сайте:
lib.convdocs.org


База данных защищена авторским правом ©lib.convdocs.org 2012
обратиться к администрации
lib.convdocs.org
Главная страница