Отчет 2007
Скачать 10.1 Mb.
|
Этот момент всегда тщательно проверяется налоговиками в ходе проведения налоговых проверок по налогу на имущество (см. Письма Минфина России от 18.04.2007 N 03-05-06-01/33, ФНС России от 02.11.2006 N ШТ-6-21/1062). Например, довольно часто встречается такая ситуация. Вновь образованная организация закупает компьютеры, мебель и прочее имущество. Закупки осуществляются в январе, феврале, а договор аренды офиса заключен только с марта. И бухгалтер, руководствуясь тем, что в отсутствие офиса использовать приобретенное имущество невозможно, держит его стоимость на счете 08 до марта и только в марте переводит со счета 08 на счет 01. Такие действия однозначно будут восприняты налоговыми органами как уклонение от уплаты налога на имущество. Если приобретенные в январе компьютеры в принципе пригодны к эксплуатации, то бухгалтер обязан в январе же принять их к учету на счете 01. И, следовательно, по состоянию на 1 февраля стоимость этих компьютеров уже должна включаться в налоговую базу по налогу на имущество. Приобретенные объекты основных средств могут на конец месяца "зависнуть" на счете 08 только в том случае, если они еще не пригодны для использования (отсутствуют какие-то необходимые детали, составляющие элементы и т.п.). Например, организация приобрела для бухгалтера компьютер в марте 2007 г. Компьютер предназначен для работы во внутренней локальной сети, а также для выхода в Интернет (на нем устанавливаются программа "Банк-клиент", программа для сдачи электронной отчетности). Выяснилось, что в комплектацию приобретенного компьютера не входит сетевая плата, без которой использование компьютера в запланированных целях невозможно. Плата была приобретена только в апреле и в этом же месяце установлена на компьютер. В этой ситуации у бухгалтера есть все основания держать компьютер на счете 08 до апреля (до момента приобретения и установки сетевой платы). Обратите внимание! Все изложенные выше рассуждения относятся исключительно к движимому имуществу. О порядке принятия к учету объектов недвижимости, права на которые подлежат государственной регистрации, см. с. 92. Определение первоначальной стоимости Основные средства принимаются к бухгалтерскому и налоговому учету по первоначальной стоимости. Порядок определения первоначальной стоимости зависит от способа поступления объекта основных средств. Приобретение основных средств за плату Правила формирования первоначальной стоимости для целей бухгалтерского учета закреплены в п. 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", а для целей налогового учета - в п. 1 ст. 257 НК РФ.
На первый взгляд, правила формирования первоначальной стоимости в бухгалтерском и налоговом учете практически идентичны. Однако нужно принимать во внимание, что для ряда расходов (проценты по долговым обязательствам) гл. 25 НК РФ установлен особый порядок учета. Эти расходы, даже если они связаны с приобретением основных средств, в их "налоговую" первоначальную стоимость не включаются. Кроме того, не забудьте, что есть расходы, которые вообще в целях налогообложения прибыли не принимаются, например сверхнормативные суточные. Такие расходы также не могут быть включены в первоначальную стоимость основного средства, формируемую в налоговом учете. * * * В целях налогообложения прибыли проценты по займам (кредитам) всегда включаются в состав внереализационных расходов и просто по определению не могут увеличивать первоначальную стоимость основных средств. В течение 2007 г. Минфин России пытался поставить этот факт под сомнение, издавая довольно странные разъяснения, в которых было указано, что проценты по займам и кредитам, привлеченным для строительства объектов основных средств, должны в налоговом учете включаться в первоначальную стоимость строящихся объектов. Однако к концу 2007 г. в Минфине все же признали, что согласно НК РФ (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ) проценты по любым займам и кредитам, в том числе привлеченным для приобретения (создания, строительства) основных средств, в целях налогообложения прибыли учитываются в составе внереализационных расходов. В первоначальную стоимость основных средств проценты не включаются (Письма Минфина России от 26.06.2007 N 03-03-06/4/76, от 20.08.2007 N 03-03-06/1/577). Примечание. ...В соответствии со ст. 265 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 Кодекса. При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного), начисленные за фактическое время пользования заемными средствами. Таким образом, проценты за пользование кредитом, привлеченным для приобретения (создания) объекта основных средств, учитываются в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов налогоплательщика. Письмо Минфина России от 26.06.2007 N 03-03-06/4/76 В бухгалтерском учете действуют иные правила, которые определены в ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (Письмо Минфина России от 29.05.2006 N 03-06-01-04/107). Какой порядок учета процентов предписан ПБУ 15/01? Во-первых, есть общая норма, закрепленная в п. 15 ПБУ 15/01, которая устанавливает, что если полученные заемные средства используются для предварительной оплаты материально-производственных запасов (МПЗ), других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то проценты по указанным займам и кредитам относятся на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели. После получения организацией-заемщиком МПЗ и других ценностей, выполнения работ и оказания услуг дальнейшее начисление процентов отражается в бухгалтерском учете в составе прочих расходов организации-заемщика. Основные средства вполне подходят под определение "другие ценности", поэтому при использовании заемных средств для предварительной оплаты основного средства проценты, начисленные до даты получения этого основного средства (Дебет счета 08 - Кредит счета 60), должны относиться на увеличение дебиторской задолженности и, в конечном итоге, на увеличение первоначальной стоимости объекта. Во-вторых, в ПБУ 15/01 есть особые правила учета процентов по заемным средствам, использованным организацией для приобретения инвестиционного актива. В соответствии с п. 23 ПБУ 15/01 если полученные заемные средства используются для приобретения и (или) строительства инвестиционного актива, то затраты по ним должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизации актива не предусмотрено. Инвестиционный актив - это объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени (объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство) (п. п. 12 и 13 ПБУ 15/01). Из приведенного определения следует, что с точки зрения ПБУ 15/01 приобретение объектов основных средств, не требующих монтажа, например легкового автомобиля для служебных целей или мебели, не считается приобретением инвестиционных активов. Да и оборудование, требующее монтажа, можно назвать инвестиционными активами далеко не всегда. Если приобретается станок, монтаж которого занимает неделю - две, то этот станок тоже не будет являться инвестиционным активом. А вот если речь идет о производственной линии, требующей монтажа и наладки в течение нескольких месяцев, то в этом случае уже можно говорить о приобретении инвестиционного актива. Тем более инвестиционным активом является строящееся здание (сооружение). Обратите внимание! Поскольку в ПБУ 15/01 не уточняется, какой период времени считается большим (значительным), то этот момент обязательно нужно оговорить в учетной политике для целей ведения бухгалтерского учета. Например, можно установить, что инвестиционным активом признается объект, подготовка которого к предполагаемому использованию требует более шести месяцев. Итак, при приобретении объекта основных средств вам нужно определить, является ли этот объект инвестиционным активом. Если нет, то бухгалтерский учет процентов по займам, использованным на приобретение таких основных средств, ведется в порядке, изложенном выше для случаев приобретения МПЗ и других ценностей (до момента получения (при авансовой форме оплаты) - на увеличение первоначальной стоимости, с момента получения - в составе прочих расходов). Если да, то проценты по заемным средствам, использованным на его приобретение, следует относить на увеличение его первоначальной стоимости (дебет счета 08). При этом включение процентов в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается на более раннюю из двух дат (п. п. 30, 31 ПБУ 15/01): 1) с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств (Дебет счета 01 - Кредит счета 08); 2) с первого числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации (если фактическая эксплуатация инвестиционного актива началась до его принятия к учету в качестве объекта основных средств). После этой даты проценты по полученным заемным средствам включаются в состав прочих расходов организации. * * * До 1 января 2007 г. одним из источников расхождений между данными бухгалтерского и налогового учета являлись суммовые разницы. В бухгалтерском учете они увеличивали (уменьшали) первоначальную стоимость основного средства, а в налоговом - учитывались в составе внереализационных расходов (доходов). Изменения 2007 г. С 1 января 2007 г. этой проблемы больше нет. Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н было утверждено новое Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), которое применяется с бухгалтерской отчетности 2007 г. Это ПБУ устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений). Внимание! Важная информация. В соответствии с новыми правилами бухгалтерского учета все суммовые разницы (с 2007 г. в бухгалтерском учете они называются курсовыми) учитываются в составе прочих доходов (расходов). На стоимость приобретаемых основных средств эти разницы больше не влияют (п. 13 ПБУ 3/2006). Первоначальная стоимость основных средств, стоимость которых выражена в условных единицах, определяется по курсу, действовавшему на дату принятия к учету на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" <*>, и в дальнейшем не изменяется. Таким образом, с 2007 г. правила формирования первоначальной стоимости основных средств, стоимость которых выражена в условных единицах, в бухгалтерском и налоговом учете одинаковы. -------------------------------- <*> Обратите внимание! Речь идет о ситуации, когда основное средство оплачивается уже после поступления в организацию. При приобретении основных средств на условиях 100-процентной предоплаты курсовые (бывшие суммовые) разницы вообще не возникают. Подробно порядок учета суммовых разниц рассмотрен на с. 442. Пример 1. В 2007 г. организация по договору купли-продажи приобрела компьютерный стол. Стоимость стола в соответствии с договором - 400 долл. (НДС нет). Оплата производится в рублях по курсу доллара США к рублю, установленному ЦБ РФ на дату оплаты. В стоимость стола включена стоимость сборки. Стол поступил в организацию 7 апреля. Оплата поставщику произведена 14 апреля. Акт о выполнении работ по сборке стола подписан 20 апреля 2007 г. Курс долл. США <**>: 7 апреля - 25,0 руб.; 14 апреля - 24,5 руб. -------------------------------- <**> Цифры в примере условные. В бухгалтерском учете организации в апреле должны быть сделаны проводки: Д-т счета 08 - К-т счета 60 - 10 000 руб. - отражена задолженность перед поставщиком в рублях по курсу на дату получения стола (400 долл. x 25 руб.); Д-т счета 60 - К-т счета 51 - 9800 руб. - произведена оплата поставщику в рублях по курсу на дату оплаты (400 долл. x 24,5 руб.); Д-т счета 60 - К-т счета 91 - 200 руб. - отражена положительная курсовая (суммовая) разница. Д-т счета 01 - К-т счета 08 - 10 000 руб. - компьютерный стол принят к учету в составе основных средств. Первоначальная стоимость стола в бухгалтерском и налоговом учете будет одинакова - 10 000 руб. Выявленная курсовая (суммовая) разница в размере 200 руб. в бухгалтерском учете признается в составе прочих доходов, в налоговом учете - в составе внереализационных доходов. |
Похожие:
Разместите кнопку на своём сайте: