Отчет 2007




НазваниеОтчет 2007
страница3/94
Дата конвертации27.12.2012
Размер10.1 Mb.
ТипОтчет
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   94



Получение основных средств в качестве вклада

в уставный капитал


В бухгалтерском учете первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (п. 9 ПБУ 6/01).

В установленных законодательством случаях денежную оценку вклада должен подтвердить независимый оценщик.

Кроме того, в первоначальную стоимость основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал, включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования (п. 12 ПБУ 6/01).

Правила оценки основных средств, полученных в счет вклада в уставный капитал, для целей налогообложения прибыли определены в ст. 277 НК РФ. Эти правила различаются в зависимости от того, кто является учредителем организации.

1. Учредителем является российская организация либо предприниматель.

В этом случае первоначальная стоимость основного средства, полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал, определяется исходя из его остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны с учетом дополнительных расходов передающей стороны, связанных с передачей имущества, при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал.

Таким образом, организация, получая основные средства в счет вклада в уставный капитал, должна позаботиться о получении от передающей стороны документов, подтверждающих остаточную стоимость переданных объектов.


Пример 2. При создании организации принято решение, что один из учредителей вносит свою долю принадлежащим ему компьютером. Денежная оценка вклада в соответствии с учредительными документами - 25 000 руб. Компьютер был передан по акту в апреле 2007 г.

Остаточная стоимость компьютера по данным налогового учета передающей стороны (учредителя) - 20 000 руб.

В бухгалтерском учете организации в апреле должны быть сделаны проводки:

Д-т счета 08 - К-т счета 75 - 25 000 руб. - погашена задолженность учредителя по взносу в уставный капитал передачей принадлежащего ему компьютера;

Д-т счета 01 - К-т счета 08 - 25 000 руб. - компьютер принят к учету в составе основных средств.

Первоначальная стоимость компьютера в бухгалтерском учете - 25 000 руб.

Для целей налогообложения первоначальная стоимость компьютера будет равна 20 000 руб.


Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества, то его стоимость в налоговом учете признается равной нулю (ст. 277 НК РФ).

2. Учредителем является физическое лицо.

Стоимостью основных средств, полученных от учредителя - физического лица, признаются документально подтвержденные расходы на их приобретение (создание) с учетом амортизации (износа) (если получены основные средства, бывшие в употреблении).

Таким образом, получив от учредителя основные средства, бухгалтеру, в первую очередь, необходимо запросить у него документы, подтверждающие затраты на приобретение этих основных средств. Затем, если имущество не новое, нужно посчитать его амортизацию исходя из норм, установленных Классификацией основных средств.

Определенная таким образом стоимость сравнивается с рыночной оценкой полученных основных средств, подтвержденной независимым оценщиком.

Первоначальной стоимостью будет признана меньшая из двух величин (документально подтвержденные расходы с учетом амортизации либо рыночная цена).

Обратите внимание! Формулировка ст. 277 НК РФ предполагает, что у вас должны быть и документы, подтверждающие сумму фактических расходов передающей стороны, и документ, подтверждающий рыночную стоимость поступивших основных средств.


Внимание! Важная информация. При отсутствии документов, подтверждающих сумму фактических расходов передающей стороны, первоначальная стоимость поступивших основных средств в налоговом учете будет равна нулю.


3. Учредителем является иностранное лицо.

Стоимостью основных средств, полученных от учредителя - иностранного лица, признаются документально подтвержденные расходы на их приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона.

Определенная таким образом стоимость сравнивается с рыночной оценкой полученных основных средств, подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством государства, налоговым резидентом которого является передающая сторона.

Первоначальной стоимостью будет признана меньшая из двух величин (документально подтвержденные расходы с учетом амортизации либо рыночная цена).

Приведенные выше правила очень напоминают порядок оценки, предусмотренный для ситуации, когда учредителем является физическое лицо. Но при этом есть две особенности.

Во-первых, при получении бывшего в употреблении имущества сумму амортизации необходимо рассчитать по правилам, действующим в государстве, налоговым резидентом которого является учредитель.

Во-вторых, при формировании первоначальной стоимости полученных от учредителя основных средств необходимо сделать рыночную оценку полученного имущества.

Независимый оценщик, оценивающий рыночную стоимость передаваемого в качестве вклада в уставный капитал имущества, должен обязательно являться лицом, действующим в качестве оценщика в соответствии с законодательством государства, налоговым резидентом которого является передающая имущество сторона.

Обратите внимание! Даже если передаваемое в качестве вклада в уставный капитал имущество закупается учредителем в разных странах, его рыночная стоимость должна быть подтверждена независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством того государства, налоговым резидентом которого является учредитель (Письмо Минфина России от 03.02.2006 N 03-03-04/1/84).

Но, как оказалось, совсем не во всех странах есть институт независимых оценщиков. Как быть в ситуации, когда учредитель является резидентом как раз такой страны? По мнению Минфина России, в этом случае можно воспользоваться услугами оценщика из страны - производителя оборудования (если оно поставляется из другой страны) либо оценщика, имеющего международный сертификат (Письмо Минфина России от 21.07.2006 N 03-03-04/1/602).


Примечание. ...В этом случае независимым оценщиком имущества может выступать действительный член любой иностранной ассоциации профессиональных оценщиков, осуществляющий оценку имущества в соответствии с Международными стандартами оценки. Эта оценка может приниматься для подтверждения стоимости вносимого в уставный капитал российской организации имущества для целей налога на прибыль при наличии соответствующего подтверждения его членства в ассоциации профессиональных оценщиков.

Таким образом, проценты за пользование кредитом, привлеченным для приобретения (создания) объекта основных средств, учитываются в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов налогоплательщика.

Письмо Минфина России

от 14.08.2007 N 03-03-05/219


Внимание! Важная информация. Проведение рыночной оценки имущества, полученного в уставный капитал от иностранного учредителя, является обязательным условием для формирования первоначальной стоимости этого имущества для целей налогообложения прибыли.


В Письме Минфина России от 14.08.2007 N 03-03-05/219 указано, что подтверждение первоначальной стоимости полученного от иностранного учредителя оборудования является правом, а не обязанностью налогоплательщика. Но в соответствии с п. 1 ст. 277 НК РФ если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то она (т.е. стоимость) для целей налогообложения прибыли признается равной нулю.


* * *


В ст. 277 НК РФ есть правило оценки и еще для одного случая - когда основные средства получены в порядке приватизации государственного или муниципального имущества. Стоимость таких основных средств признается равной их стоимости (остаточной стоимости), определяемой на дату приватизации по правилам бухгалтерского учета.


* * *


С 1 января 2006 г. гл. 21 НК РФ обязывает налогоплательщиков-учредителей, которые вносят свой вклад в уставный капитал имуществом, восстанавливать "входной" НДС, приходящийся на стоимость передаваемого имущества (см. подробно с. 75). Этот НДС указывается передающей стороной в документах на передачу имущества отдельной строкой. А сторона, получившая имущество, при определенных условиях имеет право заявить полученную от учредителя сумму НДС к вычету.


Пример 3. ООО "Зима" выступило учредителем ООО "Лето". В качестве вклада в уставный капитал новой организации учредитель (ООО "Зима") передает оборудование. В соответствии с учредительными документами доля ООО "Зима" в уставном капитале ООО "Лето" составляет 550 000 руб.

ООО "Зима" передает ООО "Лето" оборудование по акту приема-передачи, в котором указана следующая информация:

остаточная стоимость оборудования по данным налогового учета ООО "Зима" - 500 000 руб.;

сумма НДС, восстановленного при передаче оборудования в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ, - 90 000 руб.

Получающая сторона отражает задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал проводкой по дебету счета 75 в корреспонденции со счетом 80. Эта проводка делается на сумму вклада, отраженную в учредительных документах:

Д-т счета 75/ООО "Зима" - К-т счета 80 - 550 000 руб. - отражена задолженность учредителя.

Далее на основании акта приема-передачи оборудования бухгалтер ООО "Лето" должен отразить поступление оборудования от учредителя:

Д-т счета 08 - К-т счета 75/ООО "Зима" - 550 000 руб. - получено оборудование в счет вклада в уставный капитал;

Д-т счета 19 - К-т счета 83 - 90 000 руб. - отражен НДС согласно акту, оформленному при передаче оборудования <*>.

--------------------------------

<*> По разъяснению Минфина России, сумма НДС по основным средствам, принятым в качестве взноса в уставный (складочный) капитал, подлежащая налоговому вычету у принимающей организации в порядке, установленном НК РФ, подлежит отражению в бухгалтерском учете принимающей организации по дебету счета 19 в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный капитал" (Письмо от 30.10.2006 N 07-05-06/262).


В соответствии с п. 11 ст. 171 НК РФ принимающая сторона вправе предъявить к вычету сумму НДС, указанную в документах на передачу имущества в качестве вклада в уставный капитал, в случае использования этого имущества для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС.

Предположим, что ООО "Лето" является плательщиком НДС. Тогда у него в бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

Д-т счета 01 - К-т счета 08 - 550 000 руб. - оборудование принято на баланс в качестве основного средства;

Д-т счета 68/"НДС" - К-т счета 19 - 90 000 руб. - принят к вычету НДС, указанный в документах на передачу.

Обратите внимание! В течение 2006 - 2007 гг. налоговые органы в частных ответах на вопросы налогоплательщиков не раз высказывали мнение о том, что сумма НДС, полученная учреждаемой организацией от учредителя, является для первой доходом, который подлежит включению в налоговую базу по налогу на прибыль.

Такой подход, конечно же, был очень невыгоден налогоплательщикам, но невключение суммы НДС в состав доходов, облагаемых налогом на прибыль, могло привести к спору с налоговиками.


Изменения 2008 г. С 2008 г. эта проблема решена на нормативном уровне.


Пункт 1 ст. 251 "Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы" НК РФ дополнен пп. 3.1, исключающим из состава налогооблагаемых доходов суммы НДС, подлежащие налоговому вычету у принимающей организации в соответствии с гл. 21 НК РФ при передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов. Соответствующая поправка, внесенная в НК РФ Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ, вступает в силу с 1 января 2008 г.

Таким образом, с 1 января 2008 г. суммы НДС, полученные от учредителя, в налоговую базу по налогу на прибыль не включаются.

Что же касается периодов до 1 января 2008 г., то возникновение споров по этому вопросу исключить нельзя. Ведь внесенная в ст. 251 НК РФ поправка применяется только к тем отношениям, которые возникли после 1 января 2008 г. И никаких законных оснований распространять ее действие на 2006 - 2007 гг. нет.


Получение основных средств безвозмездно


Правила оценки основных средств, полученных безвозмездно, в бухгалтерском и налоговом учете различны.


Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Первоначальной стоимостью
основных средств, полученных
организацией безвозмездно,
признается их текущая рыночная
стоимость на дату принятия к
учету (п. 10 ПБУ 6/01).
В первоначальную стоимость
объектов, полученных
безвозмездно, включаются также
фактические затраты организации
по доставке этих объектов и
приведению их в состояние,
пригодное для использования
(п. 12 ПБУ 6/01)


Первоначальная стоимость
основных средств, полученных
организацией безвозмездно,
определяется как сумма, в
которую оценено это
имущество в соответствии с
п. 8 ст. 250 НК РФ (п. 1
ст. 257 НК РФ).
В соответствии с п. 8 ст. 250
НК РФ оценка безвозмездно
полученных основных средств
осуществляется исходя из
рыночных цен, определяемых с
учетом положений ст. 40 НК
РФ, но не ниже их остаточной
стоимости по данным
налогового учета передающей
стороны. Информация о ценах
должна быть подтверждена
налогоплательщиком -
получателем основных средств
документально или путем
проведения независимой
оценки

1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   94

Похожие:

Отчет 2007 iconГодовой отчет за 2007 год Генеральный директор
Отчет о результатах производственно-хозяйственной деятельности Общества за 2007 г

Отчет 2007 iconОтчет акционерного общества КемВод по результатам работы за 2007 год
...

Отчет 2007 iconОтчет об исполнении республиканского бюджета Республики Адыгея за 2007 год. Р. И. Махош
Годовой отчет о деятельности Контрольно-счетной палаты Республики Адыгея в 2007 году и результатах контрольных мероприятий. Р. И....

Отчет 2007 iconОтчет по результатам социологического исследования ханты-Мансийск Сургут, 2007 г. Данный
Данный отчет представлен по результатам социологического исследования, проведенного лабораторией социологических исследований Сургутского...

Отчет 2007 iconОтчет о результатах самообследования за 2003-2007 г г. Отчет утвержден Ученым советом гоу впо «Тольяттинский государственный университет»
Соответствие организации управления образовательным учреждением уставным требованиям

Отчет 2007 iconОтчет ОАО “Локтелеком” Совет директоров представляет годовой отчет о деятельности общества за 2007 год
Место нахождения ( на день проведения собрания): г Чита ул. 9 Января, 37 офис, 210

Отчет 2007 iconОтчёт о полевых испытаниях станции загоризонтной связи в периоды 04. 13. 04. 2007 г и 07 09. 2010 г. Отчёт составил г н. с., д т. н. Серов В. В
Основные соотношения теории системы связи с адаптивным выбором оптимальной частоты

Отчет 2007 iconРассмотрев отчет о работе научно-технического совета за 2007 год, Ученый совет решил: Отчет о работе научно-технического совета за 2007 год принять к сведению
Рассмотрев отчет о работе научно-технического совета за 2007 год, Ученый совет решил

Отчет 2007 iconДоклад (отчет) об образовательной
Публичный доклад (отчет) за 2007-2008 учебный год моу «Козульская средняя общеобразовательная школа» является средством обеспечения...

Отчет 2007 iconОтчёт о студенческой научной деятельности за 2006/2007 уч г. в Ииипн заместителя директора В. В. Яковлева Победители конкурса на лучшую выпускную квалификационную работу (по специальностям подготовки в ИииПН)
Отчёт о студенческой научной деятельности за 2006/2007 уч г в Ииипн заместителя директора В. В. Яковлева


Разместите кнопку на своём сайте:
lib.convdocs.org


База данных защищена авторским правом ©lib.convdocs.org 2012
обратиться к администрации
lib.convdocs.org
Главная страница