Отчет 2007
Скачать 10.1 Mb.
|
Получение основных средств в качестве вклада в уставный капитал В бухгалтерском учете первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (п. 9 ПБУ 6/01). В установленных законодательством случаях денежную оценку вклада должен подтвердить независимый оценщик. Кроме того, в первоначальную стоимость основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал, включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования (п. 12 ПБУ 6/01). Правила оценки основных средств, полученных в счет вклада в уставный капитал, для целей налогообложения прибыли определены в ст. 277 НК РФ. Эти правила различаются в зависимости от того, кто является учредителем организации. 1. Учредителем является российская организация либо предприниматель. В этом случае первоначальная стоимость основного средства, полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал, определяется исходя из его остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны с учетом дополнительных расходов передающей стороны, связанных с передачей имущества, при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал. Таким образом, организация, получая основные средства в счет вклада в уставный капитал, должна позаботиться о получении от передающей стороны документов, подтверждающих остаточную стоимость переданных объектов. Пример 2. При создании организации принято решение, что один из учредителей вносит свою долю принадлежащим ему компьютером. Денежная оценка вклада в соответствии с учредительными документами - 25 000 руб. Компьютер был передан по акту в апреле 2007 г. Остаточная стоимость компьютера по данным налогового учета передающей стороны (учредителя) - 20 000 руб. В бухгалтерском учете организации в апреле должны быть сделаны проводки: Д-т счета 08 - К-т счета 75 - 25 000 руб. - погашена задолженность учредителя по взносу в уставный капитал передачей принадлежащего ему компьютера; Д-т счета 01 - К-т счета 08 - 25 000 руб. - компьютер принят к учету в составе основных средств. Первоначальная стоимость компьютера в бухгалтерском учете - 25 000 руб. Для целей налогообложения первоначальная стоимость компьютера будет равна 20 000 руб. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества, то его стоимость в налоговом учете признается равной нулю (ст. 277 НК РФ). 2. Учредителем является физическое лицо. Стоимостью основных средств, полученных от учредителя - физического лица, признаются документально подтвержденные расходы на их приобретение (создание) с учетом амортизации (износа) (если получены основные средства, бывшие в употреблении). Таким образом, получив от учредителя основные средства, бухгалтеру, в первую очередь, необходимо запросить у него документы, подтверждающие затраты на приобретение этих основных средств. Затем, если имущество не новое, нужно посчитать его амортизацию исходя из норм, установленных Классификацией основных средств. Определенная таким образом стоимость сравнивается с рыночной оценкой полученных основных средств, подтвержденной независимым оценщиком. Первоначальной стоимостью будет признана меньшая из двух величин (документально подтвержденные расходы с учетом амортизации либо рыночная цена). Обратите внимание! Формулировка ст. 277 НК РФ предполагает, что у вас должны быть и документы, подтверждающие сумму фактических расходов передающей стороны, и документ, подтверждающий рыночную стоимость поступивших основных средств. Внимание! Важная информация. При отсутствии документов, подтверждающих сумму фактических расходов передающей стороны, первоначальная стоимость поступивших основных средств в налоговом учете будет равна нулю. 3. Учредителем является иностранное лицо. Стоимостью основных средств, полученных от учредителя - иностранного лица, признаются документально подтвержденные расходы на их приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона. Определенная таким образом стоимость сравнивается с рыночной оценкой полученных основных средств, подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством государства, налоговым резидентом которого является передающая сторона. Первоначальной стоимостью будет признана меньшая из двух величин (документально подтвержденные расходы с учетом амортизации либо рыночная цена). Приведенные выше правила очень напоминают порядок оценки, предусмотренный для ситуации, когда учредителем является физическое лицо. Но при этом есть две особенности. Во-первых, при получении бывшего в употреблении имущества сумму амортизации необходимо рассчитать по правилам, действующим в государстве, налоговым резидентом которого является учредитель. Во-вторых, при формировании первоначальной стоимости полученных от учредителя основных средств необходимо сделать рыночную оценку полученного имущества. Независимый оценщик, оценивающий рыночную стоимость передаваемого в качестве вклада в уставный капитал имущества, должен обязательно являться лицом, действующим в качестве оценщика в соответствии с законодательством государства, налоговым резидентом которого является передающая имущество сторона. Обратите внимание! Даже если передаваемое в качестве вклада в уставный капитал имущество закупается учредителем в разных странах, его рыночная стоимость должна быть подтверждена независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством того государства, налоговым резидентом которого является учредитель (Письмо Минфина России от 03.02.2006 N 03-03-04/1/84). Но, как оказалось, совсем не во всех странах есть институт независимых оценщиков. Как быть в ситуации, когда учредитель является резидентом как раз такой страны? По мнению Минфина России, в этом случае можно воспользоваться услугами оценщика из страны - производителя оборудования (если оно поставляется из другой страны) либо оценщика, имеющего международный сертификат (Письмо Минфина России от 21.07.2006 N 03-03-04/1/602). Примечание. ...В этом случае независимым оценщиком имущества может выступать действительный член любой иностранной ассоциации профессиональных оценщиков, осуществляющий оценку имущества в соответствии с Международными стандартами оценки. Эта оценка может приниматься для подтверждения стоимости вносимого в уставный капитал российской организации имущества для целей налога на прибыль при наличии соответствующего подтверждения его членства в ассоциации профессиональных оценщиков. Таким образом, проценты за пользование кредитом, привлеченным для приобретения (создания) объекта основных средств, учитываются в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов налогоплательщика. Письмо Минфина России от 14.08.2007 N 03-03-05/219 Внимание! Важная информация. Проведение рыночной оценки имущества, полученного в уставный капитал от иностранного учредителя, является обязательным условием для формирования первоначальной стоимости этого имущества для целей налогообложения прибыли. В Письме Минфина России от 14.08.2007 N 03-03-05/219 указано, что подтверждение первоначальной стоимости полученного от иностранного учредителя оборудования является правом, а не обязанностью налогоплательщика. Но в соответствии с п. 1 ст. 277 НК РФ если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то она (т.е. стоимость) для целей налогообложения прибыли признается равной нулю. * * * В ст. 277 НК РФ есть правило оценки и еще для одного случая - когда основные средства получены в порядке приватизации государственного или муниципального имущества. Стоимость таких основных средств признается равной их стоимости (остаточной стоимости), определяемой на дату приватизации по правилам бухгалтерского учета. * * * С 1 января 2006 г. гл. 21 НК РФ обязывает налогоплательщиков-учредителей, которые вносят свой вклад в уставный капитал имуществом, восстанавливать "входной" НДС, приходящийся на стоимость передаваемого имущества (см. подробно с. 75). Этот НДС указывается передающей стороной в документах на передачу имущества отдельной строкой. А сторона, получившая имущество, при определенных условиях имеет право заявить полученную от учредителя сумму НДС к вычету. Пример 3. ООО "Зима" выступило учредителем ООО "Лето". В качестве вклада в уставный капитал новой организации учредитель (ООО "Зима") передает оборудование. В соответствии с учредительными документами доля ООО "Зима" в уставном капитале ООО "Лето" составляет 550 000 руб. ООО "Зима" передает ООО "Лето" оборудование по акту приема-передачи, в котором указана следующая информация: остаточная стоимость оборудования по данным налогового учета ООО "Зима" - 500 000 руб.; сумма НДС, восстановленного при передаче оборудования в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ, - 90 000 руб. Получающая сторона отражает задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал проводкой по дебету счета 75 в корреспонденции со счетом 80. Эта проводка делается на сумму вклада, отраженную в учредительных документах: Д-т счета 75/ООО "Зима" - К-т счета 80 - 550 000 руб. - отражена задолженность учредителя. Далее на основании акта приема-передачи оборудования бухгалтер ООО "Лето" должен отразить поступление оборудования от учредителя: Д-т счета 08 - К-т счета 75/ООО "Зима" - 550 000 руб. - получено оборудование в счет вклада в уставный капитал; Д-т счета 19 - К-т счета 83 - 90 000 руб. - отражен НДС согласно акту, оформленному при передаче оборудования <*>. -------------------------------- <*> По разъяснению Минфина России, сумма НДС по основным средствам, принятым в качестве взноса в уставный (складочный) капитал, подлежащая налоговому вычету у принимающей организации в порядке, установленном НК РФ, подлежит отражению в бухгалтерском учете принимающей организации по дебету счета 19 в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный капитал" (Письмо от 30.10.2006 N 07-05-06/262). В соответствии с п. 11 ст. 171 НК РФ принимающая сторона вправе предъявить к вычету сумму НДС, указанную в документах на передачу имущества в качестве вклада в уставный капитал, в случае использования этого имущества для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС. Предположим, что ООО "Лето" является плательщиком НДС. Тогда у него в бухгалтерском учете будут сделаны проводки: Д-т счета 01 - К-т счета 08 - 550 000 руб. - оборудование принято на баланс в качестве основного средства; Д-т счета 68/"НДС" - К-т счета 19 - 90 000 руб. - принят к вычету НДС, указанный в документах на передачу. Обратите внимание! В течение 2006 - 2007 гг. налоговые органы в частных ответах на вопросы налогоплательщиков не раз высказывали мнение о том, что сумма НДС, полученная учреждаемой организацией от учредителя, является для первой доходом, который подлежит включению в налоговую базу по налогу на прибыль. Такой подход, конечно же, был очень невыгоден налогоплательщикам, но невключение суммы НДС в состав доходов, облагаемых налогом на прибыль, могло привести к спору с налоговиками. Изменения 2008 г. С 2008 г. эта проблема решена на нормативном уровне. Пункт 1 ст. 251 "Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы" НК РФ дополнен пп. 3.1, исключающим из состава налогооблагаемых доходов суммы НДС, подлежащие налоговому вычету у принимающей организации в соответствии с гл. 21 НК РФ при передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов. Соответствующая поправка, внесенная в НК РФ Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ, вступает в силу с 1 января 2008 г. Таким образом, с 1 января 2008 г. суммы НДС, полученные от учредителя, в налоговую базу по налогу на прибыль не включаются. Что же касается периодов до 1 января 2008 г., то возникновение споров по этому вопросу исключить нельзя. Ведь внесенная в ст. 251 НК РФ поправка применяется только к тем отношениям, которые возникли после 1 января 2008 г. И никаких законных оснований распространять ее действие на 2006 - 2007 гг. нет. Получение основных средств безвозмездно Правила оценки основных средств, полученных безвозмездно, в бухгалтерском и налоговом учете различны.
|
Похожие:
Разместите кнопку на своём сайте: