Отчет 2007




НазваниеОтчет 2007
страница4/94
Дата конвертации27.12.2012
Размер10.1 Mb.
ТипОтчет
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   94


Если организация получает основные средства безвозмездно от другой организации, то она должна позаботиться о получении от передающей стороны документов, подтверждающих остаточную стоимость переданных основных средств по данным ее налогового учета.

Если величина остаточной стоимости будет превышать рыночную цену полученных основных средств, то для целей налогообложения их первоначальной стоимостью будет признаваться именно остаточная стоимость, подтвержденная передающей стороной. В этом случае данные бухгалтерского и налогового учета по объекту разойдутся: в бухгалтерском учете первоначальная стоимость будет равна рыночной цене, а в налоговом - остаточной стоимости по данным передающей стороны.

Если рыночная цена полученных основных средств превысит величину остаточной стоимости по данным передающей стороны, то оценка объекта в бухгалтерском и налоговом учете будет одинакова: исходя из рыночной цены на дату принятия к учету.

В гл. 25 НК РФ отдельно не оговаривается ситуация, при которой передающей стороной является физическое лицо или организация - неплательщик налога на прибыль. Как в этом случае производить оценку полученных объектов? Ведь передающая сторона не может предоставить сведения об остаточной стоимости передаваемых объектов по данным своего налогового учета ввиду отсутствия у нее налогового учета как такового.

По нашему мнению, в этом случае первоначальная стоимость полученных объектов в налоговом учете должна определяться исключительно исходя из рыночной цены. Соответственно, оценка основных средств в бухгалтерском и налоговом учете будет одинаковой.

Обратите внимание! В течение ряда лет спорным остается вопрос о порядке налоговой оценки безвозмездно полученных основных средств, стоимость которых не была включена в состав доходов, облагаемых налогом на прибыль.

При проведении проверок многие налогоплательщики сталкиваются с таким подходом налоговых органов: если стоимость безвозмездно полученного основного средства в состав доходов, облагаемых налогом на прибыль, не включена, то его первоначальная стоимость в налоговом учете равна нулю.

Аргументируется эта позиция следующим образом.

Первоначальная стоимость основных средств, полученных безвозмездно, определяется как сумма, в которую оценено это имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Если полученные безвозмездно основные средства подпадают под какую-нибудь льготу, предусмотренную ст. 251 НК РФ, то их стоимость в состав доходов не включается. Соответственно, эти основные средства не оцениваются по правилам п. 8 ст. 250 НК РФ. Поэтому их первоначальная стоимость в налоговом учете равна нулю.

Чаще всего проблемы с оценкой возникают в связи с получением основных средств, стоимость которых не облагается налогом на прибыль на основании пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.

В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

- от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;

- от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации;

- от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.

Таким образом, организация, получившая основные средства безвозмездно от своего учредителя (либо дочерней компании), оказывается перед выбором: согласиться с налоговиками и признать налоговую стоимость полученных основных средств равной нулю либо оценивать их по правилам п. 1 ст. 257 НК РФ и готовиться отстаивать эту позицию в суде.

Отметим, что судьи в таких спорах, как правило, принимают сторону налогоплательщиков.

Ведь в п. 1 ст. 257 НК РФ нет никаких оговорок насчет того, что изложенные в нем правила распространяются только на те основные средства, полученные безвозмездно, стоимость которых включена в состав внереализационных доходов, облагаемых налогом. Следовательно, закрепленный в этом пункте порядок формирования первоначальной стоимости должен распространяться на все основные средства, полученные безвозмездно (независимо от того, включена их стоимость в состав доходов или нет). Именно к такому решению пришел, например, ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 22.02.2007 N Ф08-737/2007-290А.


Изготовление основных средств собственными силами


В бухгалтерском учете первоначальная стоимость объектов основных средств, произведенных в самой организации, определяется исходя из суммы фактических затрат, связанных с производством объекта (его изготовлением) (п. 8 ПБУ 6/01).

Для целей налогообложения п. 1 ст. 257 НК РФ установлен особый порядок определения первоначальной стоимости объектов основных средств собственного производства.

Стоимость таких основных средств в налоговом учете определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с п. 2 ст. 319 НК РФ. Для основных средств, являющихся подакцизными товарами, в первоначальную стоимость включаются также суммы акцизов.

Норма, предусмотренная ст. 257 НК РФ, относится только к тем основным средствам, которые являются частью товарной продукции. То есть если часть готовой продукции, произведенной с целью продажи на сторону, используется в самой организации в качестве основных средств, то оценка таких основных средств в налоговом учете осуществляется по правилам п. 2 ст. 319 НК РФ исходя из суммы прямых затрат.


Внимание! Важная информация. Если объект основных средств не является частью товарной продукции, т.е. изготавливается собственными силами организации специально для использования внутри организации, то оценка такого объекта в налоговом учете осуществляется исходя из суммы фактических расходов, связанных с изготовлением и доведением объекта до состояния, пригодного к эксплуатации.


Например, основным видом деятельности организации является выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ по договорам с заказчиками. Работники организации собственными силами собрали измерительный прибор, предназначенный для использования в деятельности организации в течение длительного периода времени. Созданный силами работников прибор включается в состав основных средств. При этом первоначальная стоимость прибора и в бухгалтерском, и в налоговом учете определяется исходя из суммы фактических расходов на его создание и доведение до состояния, пригодного к эксплуатации.


Оприходование основных средств,

выявленных при инвентаризации


Выявленные при инвентаризации основные средства, оказавшиеся в излишке, в бухгалтерском учете приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации. Соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение доходов у некоммерческой организации (п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета).

При налогообложении прибыли стоимость объектов основных средств, выявленных в результате инвентаризации, включается в состав внереализационных доходов (п. 20 ст. 250 НК РФ).

При оценке величины внереализационного дохода в расчет, как и в бухгалтерском учете, следует принимать рыночную цену выявленных в результате инвентаризации излишков (см. Письмо Минфина России от 20.06.2005 N 03-03-04/1/7).

А как же определить первоначальную стоимость этих основных средств для целей налогообложения?

В п. 1 ст. 257 НК РФ установлен порядок определения первоначальной стоимости объектов основных средств, полученных безвозмездно, - по рыночной стоимости.

Проблема заключается в том, что формально имущество, выявленное в результате инвентаризации, в контексте гл. 25 НК РФ не является безвозмездно полученным.

В соответствии с п. 2 ст. 248 НК РФ для целей налогообложения прибыли имущество считается безвозмездно полученным, если его получение не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для него работы, оказать услуги). То есть безвозмездное получение имущества предполагает наличие двух сторон: получающей и передающей. А при выявлении излишков имущества в результате инвентаризации никакой передающей стороны нет.

Кроме того, и в ст. 250 НК РФ, содержащей перечень внереализационных доходов, доходы в виде стоимости безвозмездно полученного имущества и доходы в виде стоимости излишков, выявленных при инвентаризации, рассматриваются как разные виды доходов.

Поэтому существует риск того, что налоговые органы будут настаивать на том, что в ст. 257 НК РФ порядок оценки имущества, выявленного при инвентаризации, не установлен. А раз порядок не установлен, значит, первоначальная стоимость таких основных средств в налоговом учете равна нулю.

Если вас не пугает перспектива спора с налоговой инспекцией, то формируйте первоначальную стоимость основного средства исходя из его рыночной цены на дату проведения инвентаризации. Тем более что еще в 2005 г. Минфин России высказался за правомерность такого подхода (см. Письмо Минфина России от 20.06.2005 N 03-03-04/1/7).


Переоценка основных средств


Пунктом 15 ПБУ 6/01 коммерческим организациям предоставлено право производить переоценку своих основных средств.

Переоценивать основные средства или нет, организация решает самостоятельно. При этом нужно учитывать следующее.

В случае принятия решения о переоценке тех или иных основных средств в дальнейшем организации придется производить их переоценку регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Обратите внимание на принцип существенности. Он означает, что решение о проведении переоценки должно приниматься только в том случае, если балансовая стоимость объектов основных средств существенно (более чем на 5%) отличается от текущей (восстановительной) стоимости.

Если по состоянию на начало года разница между балансовой и текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств, входящих в однородную группу <*>, составляет менее 5%, то она признается несущественной. В этом случае проводить переоценку объектов, входящих в эту группу, не нужно (см. п. 44 Методических указаний по учету основных средств).

--------------------------------

<*> Обратите внимание! Нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету не содержат определения и критериев формирования групп однородных объектов основных средств для целей их переоценки. Поэтому соответствующие критерии должны быть установлены в учетной политике организации (Письмо Минфина России от 01.02.2006 N 07-05-06/20).


Внимание! Важная информация. Результаты переоценок, производимых организациями в соответствии с правилами бухгалтерского законодательства, для целей налогообложения прибыли вообще не учитываются.


В налоговом учете положительная (отрицательная) сумма переоценок, производимых после 1 января 2002 г., не признается доходом (расходом), учитываемым при определении налоговой базы. Эта сумма также не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации для целей налогообложения (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Зато результаты переоценок учитываются при исчислении налога на имущество, ведь он считается на основании данных об остаточной стоимости основных средств по данным бухгалтерского учета.

И здесь нужно обратить внимание вот на что.

Переоценка всегда производится по состоянию на 1 января отчетного года. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего года, а учитываются при формировании данных бухгалтерской отчетности на начало текущего года. То есть если вы провели переоценку основных средств по состоянию на 1 января 2007 г., то в бухгалтерской отчетности за 2006 г. данные на конец года приведены без учета переоценки, а в бухгалтерской отчетности за 2007 г. данные на начало года должны быть даны уже с учетом результатов переоценки.

При исчислении налога на имущество за год в расчет берутся в том числе и данные об остаточной стоимости основных средств на 1 января следующего года. Никаких исключений из этого правила в гл. 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ нет. Соответственно, если в 2007 г. произведена переоценка основных средств, то при расчете налоговой базы по налогу на имущество за 2006 г. данные на 1 января 2007 г. придется брать уже с учетом переоценки.

Именно такой позиции придерживается Минфин России (Письмо от 16.02.2007 N 03-05-06-01/07) <*>.

--------------------------------

<*> Отметим, что эта позиция не распространяется на бюджетные учреждения. В Письмах Минфина России от 17.04.2007 N 03-05-06-01/31 и от 18.04.2007 N 03-05-06-01/34 указано, что результаты переоценки основных средств, проведенной бюджетным учреждением по состоянию на 1 января 2007 г., не учитываются в налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2006 г. Они должны быть учтены только в налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2007 г.


Изменения 2008 г. Отметим, что в настоящее время в п. 4 ст. 376 НК РФ уже внесена поправка, согласно которой при расчете среднегодовой стоимости имущества в расчет следует брать данные не на 1 января следующего года, а на последнее число налогового периода (т.е. на 31 декабря текущего года).

Эта поправка позволит налогоплательщикам не учитывать результаты переоценки основных средств, проведенной на 1 января нового года, в налоговой базе за истекший налоговый период. Однако она вступает в силу только с 1 января 2008 г. (Федеральный закон от 24.07.2007 N 216-ФЗ).


Амортизация основных средств


Порядок начисления амортизации по основным средствам в бухгалтерском учете регулируется ПБУ 6/01.

Для целей налогообложения прибыли гл. 25 НК РФ установлен свой порядок начисления амортизации, который закреплен в ст. ст. 256 - 259 НК РФ. Кроме того, нужно учитывать, что гл. 25 НК РФ установлен различный порядок начисления амортизации по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 г. и после этой даты.


Амортизируемое и неамортизируемое имущество
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   94

Похожие:

Отчет 2007 iconГодовой отчет за 2007 год Генеральный директор
Отчет о результатах производственно-хозяйственной деятельности Общества за 2007 г

Отчет 2007 iconОтчет акционерного общества КемВод по результатам работы за 2007 год
...

Отчет 2007 iconОтчет об исполнении республиканского бюджета Республики Адыгея за 2007 год. Р. И. Махош
Годовой отчет о деятельности Контрольно-счетной палаты Республики Адыгея в 2007 году и результатах контрольных мероприятий. Р. И....

Отчет 2007 iconОтчет по результатам социологического исследования ханты-Мансийск Сургут, 2007 г. Данный
Данный отчет представлен по результатам социологического исследования, проведенного лабораторией социологических исследований Сургутского...

Отчет 2007 iconОтчет о результатах самообследования за 2003-2007 г г. Отчет утвержден Ученым советом гоу впо «Тольяттинский государственный университет»
Соответствие организации управления образовательным учреждением уставным требованиям

Отчет 2007 iconОтчет ОАО “Локтелеком” Совет директоров представляет годовой отчет о деятельности общества за 2007 год
Место нахождения ( на день проведения собрания): г Чита ул. 9 Января, 37 офис, 210

Отчет 2007 iconОтчёт о полевых испытаниях станции загоризонтной связи в периоды 04. 13. 04. 2007 г и 07 09. 2010 г. Отчёт составил г н. с., д т. н. Серов В. В
Основные соотношения теории системы связи с адаптивным выбором оптимальной частоты

Отчет 2007 iconРассмотрев отчет о работе научно-технического совета за 2007 год, Ученый совет решил: Отчет о работе научно-технического совета за 2007 год принять к сведению
Рассмотрев отчет о работе научно-технического совета за 2007 год, Ученый совет решил

Отчет 2007 iconДоклад (отчет) об образовательной
Публичный доклад (отчет) за 2007-2008 учебный год моу «Козульская средняя общеобразовательная школа» является средством обеспечения...

Отчет 2007 iconОтчёт о студенческой научной деятельности за 2006/2007 уч г. в Ииипн заместителя директора В. В. Яковлева Победители конкурса на лучшую выпускную квалификационную работу (по специальностям подготовки в ИииПН)
Отчёт о студенческой научной деятельности за 2006/2007 уч г в Ииипн заместителя директора В. В. Яковлева


Разместите кнопку на своём сайте:
lib.convdocs.org


База данных защищена авторским правом ©lib.convdocs.org 2012
обратиться к администрации
lib.convdocs.org
Главная страница