Отчет 2007




НазваниеОтчет 2007
страница5/94
Дата конвертации27.12.2012
Размер10.1 Mb.
ТипОтчет
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   94



И в бухгалтерском, и в налоговом учете существуют так называемые неамортизируемые объекты основных средств.

Объекты, не подлежащие амортизации в бухгалтерском учете, перечислены в п. 17 ПБУ 6/01.

Имущество, не подлежащее амортизации в целях налогообложения прибыли, поименовано в п. 2 ст. 256 НК РФ.


* * *


Одним из видов неамортизируемого имущества как в бухгалтерском, так и в налоговом учете является земля.

В бухгалтерском учете приобретенный земельный участок учитывается в составе основных средств по первоначальной стоимости, сформированной по сумме фактических затрат на его приобретение. Амортизация по этому объекту основных средств не начисляется. Это значит, что в бухгалтерском учете затраты на приобретение земли в составе расходов вообще не отражаются (за исключением случая продажи участка).

В целях налогообложения прибыли организация в силу п. 2 ст. 256 НК РФ, так же как и в бухгалтерском учете, не может списать понесенные расходы на приобретение земли, используя механизм амортизации.

Однако с 2007 г. в гл. 25 НК РФ появились нормы, позволяющие при определенных условиях учесть в целях налогообложения расходы на приобретение земли.


Изменения 2007 г. Федеральным законом от 30.12.2006 N 268-ФЗ в гл. 25 НК РФ включена новая ст. 264.1 "Расходы на приобретение права на земельные участки" (ее действие распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.). Этой статьей предусмотрен специальный порядок учета в целях налогообложения затрат на приобретение земельных участков.


Внимание! Важная информация. Согласно новой ст. 264.1 НК РФ для включения затрат на приобретение земли в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, необходимо выполнение трех условий.


Во-первых, договор на приобретение земельного участка должен быть заключен в период с 1 января 2007 г. по 31 декабря 2011 г.

Имейте в виду: речь идет именно о дате заключения договора, а не о дате государственной регистрации перехода права собственности. Если договор был заключен до 1 января 2007 г., то затраты на приобретение участка при определении налоговой базы по налогу на прибыль учесть нельзя, даже если госрегистрация была произведена уже после 1 января 2007 г. (Письмо Минфина России от 26.06.2007 N 03-03-06/1/403).

Во-вторых, в расходах учитываются затраты по приобретению не любых земельных участков, а только из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности.

Если организация приобретает земельный участок из земель, находящихся в собственности юридических либо физических лиц, расходы, связанные с приобретением таких земельных участков, нельзя учесть при определении налоговой базы по налогу на прибыль (Письмо Минфина России от 25.05.2007 N 03-03-06/1/313).

В-третьих, на приобретаемых земельных участках уже должны находиться здания, строения, сооружения либо участки должны приобретаться для целей капитального строительства объектов основных средств.


Внимание! Важная информация. Статьей 264.1 НК РФ предусмотрены два разных способа учета затрат на приобретение земли.


Организация может выбрать любой из двух вариантов, закрепив его в своей учетной политике для целей налогообложения.

Вариант 1 - затраты на приобретение земли признаются в расходах равномерно в течение срока, который определяется организацией самостоятельно, но не менее пяти лет.

Вариант 2 - в расходах отчетного (налогового) периода признается сумма в размере, не превышающем 30% налоговой базы предыдущего налогового периода, исчисленной в соответствии со ст. 274 НК РФ. Признание в расходах осуществляется до тех пор, пока в расходах не будет учтена вся сумма понесенных затрат, если иное не предусмотрено ст. 264.1 НК РФ. При расчете размера затрат, которые можно учесть в расходах текущего периода, налоговая база предыдущего налогового периода определяется без учета суммы расходов указанного налогового периода на приобретение права на земельные участки.

Если земельные участки приобретаются на условиях рассрочки платежа, срок которой превышает 5 лет, расходы признаются расходами отчетного (налогового) периода равномерно в течение срока, установленного договором.


Внимание! Важная информация. Сумма расходов на приобретение права на земельные участки подлежит включению в состав прочих расходов с момента документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию указанного права.


В целях ст. 264.1 НК РФ под документальным подтверждением факта подачи документов на государственную регистрацию прав понимается расписка в получении органом, осуществляющим государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, документов на государственную регистрацию указанных прав.


Внимание! Важная информация. Порядок признания расходов на приобретение земли, установленный ст. 264.1 НК РФ, применяется только в целях налогообложения прибыли. В бухгалтерском учете затраты на приобретение земли в расходах не признаются, что приводит к появлению постоянных разниц.


Пример 4. Организация в 2007 г. выкупила из федеральной собственности земельный участок, на котором расположены ее производственные здания. Стоимость приобретения земли - 1 200 000 руб. Договор купли-продажи был заключен в апреле 2007 г., документы на госрегистрацию поданы в июне 2007 г.

В бухгалтерском учете приобретение земельного участка отражается проводками:

Д-т счета 08 - К-т счета 60 - 1 200 000 руб. - отражено приобретение земельного участка;

Д-т счета 01 - К-т счета 08 - 1 200 000 руб. - земельный участок принят к учету в составе основных средств.

Учетной политикой организации для целей налогообложения предусмотрено признание расходов на приобретение земли равномерно в течение 5 лет. Соответственно, ежемесячная сумма списания составит 20 000 руб. (1 200 000 руб. : 5 лет : 12 мес.).

В данном случае организация имеет право списывать затраты на землю начиная с июня 2007 г. Сумма, которая может быть признана в расходах в целях налогообложения прибыли в 2007 г., - 140 000 руб. (20 000 руб. x 7 мес.).

В бухгалтерском учете этой суммы в расходах нет, поэтому в 2007 г. организация должна начислить постоянный налоговый актив в размере 33 600 руб. (140 000 руб. x 0,24):

Д-т счета 68 - К-т счета 99 - 33 600 руб. - признан ПНА.


Помимо правил учета затрат на приобретение земельных участков, в ст. 264.1 НК РФ предусмотрены особые правила определения финансового результата при реализации земельных участков. Эти правила применяются при продаже только тех участков, расходы на приобретение которых учитывались организацией в порядке, предусмотренном этой же ст. 264.1 НК РФ (т.е. участков, приобретенных после 1 января 2007 г. в порядке приватизации).

Пунктом 5 ст. 264.1 НК РФ определено, что при реализации земельного участка и зданий (строений, сооружений), находящихся на нем, прибыль (убыток) определяется в следующем порядке:

1) прибыль (убыток) от реализации зданий (строений, сооружений) принимается для целей налогообложения в порядке, установленном гл. 25 НК РФ;

2) прибыль (убыток) от реализации права на земельный участок определяется как разница между ценой реализации и не возмещенными налогоплательщику затратами, связанными с приобретением права на этот участок. Под невозмещенными затратами понимается разница между затратами налогоплательщика на приобретение права на земельный участок и суммой расходов, учтенных для целей налогообложения до момента реализации указанного права;

3) убыток от реализации права на земельный участок включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, установленного в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 264.1 НК РФ, и фактического срока владения этим участком.

Обратите внимание! При буквальном прочтении пп. 3 п. 5 ст. 264.1 НК РФ можно сделать вывод, что при определении срока списания убытка налогоплательщик должен сложить два срока - срок списания затрат на приобретение земли, установленный в учетной политике в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 264.1 НК РФ, и фактический срок владения участком.

Первоначально, когда новая статья только появилась в гл. 25 НК РФ, сложилось общее мнение, что это чисто техническая ошибка. Имелся в виду порядок, аналогичный учету убытка от реализации амортизируемого имущества, установленный в ст. 268 НК РФ. То есть сроки не должны суммироваться, а наоборот, должна определяться разница между ними.

Однако, как оказалось, в пп. 1 п. 3 ст. 264.1 НК РФ был заложен совсем иной смысл, который не смогли разгадать ни налогоплательщики, ни даже специалисты ФНС России. В мае 2007 г. появилось разъяснение Минфина России (Письмо от 08.05.2007 N 03-03-05/111), из которого следует, что период списания убытка определяется совсем иначе. Этот период будет равен сроку списания затрат, установленному учетной политикой организации (если для списания затрат выбран первый вариант), либо фактическому сроку владения участком (если списание затрат на приобретение земли осуществлялось по второму варианту).

Что имеется в виду?

Допустим, вы продали земельный участок через три года после приобретения.

Если вы списывали затраты по первому варианту и установили в учетной политике срок списания расходов, например, 5 лет, значит, убыток будет списываться равномерно в течение 5 лет.

А вот если вы действовали по второму варианту, то срок списания убытка составит всего 3 года (фактический срок владения участком).


Учет малоценных основных средств


В налоговом учете действует четкое правило: основные средства первоначальной стоимостью не более 10 000 руб. списываются в состав материальных расходов в полной сумме в момент ввода в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Никаких иных вариантов учета основных средств стоимостью не выше 10 000 руб. гл. 25 НК РФ не предусматривает.


Изменения 2007 г. Кроме того, организациям, осуществляющим деятельность в области информационных технологий, с 2007 г. предоставлено право единовременно признавать в расходах затраты на приобретение электронно-вычислительной техники независимо от ее стоимости (п. 15 ст. 259 НК РФ введен в ст. 259 НК РФ Федеральным законом от 27.07.2006 N 144-ФЗ).


Пользоваться этой возможностью могут организации, указанные в п. п. 7 и 8 ст. 241 НК РФ (см. с. 342). Соответствующее решение должно быть отражено в приказе об учетной политике для целей налогообложения.

В бухгалтерском учете правила другие.

Организации могут самостоятельно (в учетной политике) устанавливать лимит отнесения имущества к основным средствам в пределах 20 000 руб. за единицу.

При этом установление лимита является правом, а не обязанностью. В принципе, никто не запрещает в бухгалтерском учете учитывать все объекты основных средств независимо от их стоимости на счете 01, начисляя по ним амортизацию в общеустановленном порядке в течение срока их эксплуатации.

Если лимит установлен, то "малоценные" основные средства (стоимостью в пределах установленного в приказе об учетной политике лимита) учитываются не на счете 01, а на счете 10 "Материалы" (на отдельном субсчете). Для учета операций с "малоценными" основными средствами в этом случае нужно применять первичные учетные документы, предусмотренные для отражения операций с материалами (приходный ордер по форме N М-4, требование-накладную по форме N М-11, карточку учета материалов по форме N М-17 и др.) (Письмо Минфина России от 30.05.2006 N 03-03-04/4/98).

При выборе порядка бухгалтерского учета "малоценных" основных средств нужно учитывать следующее.

Установление в бухгалтерском учете лимита отнесения активов к материально-производственным запасам в размере 20 000 руб. позволяет вывести все активы стоимостью не более 20 000 руб. из-под обложения налогом на имущество.

С другой стороны, в целях налогообложения прибыли лимит отнесения предметов к основным средствам в 2007 г. составляет 10 000 руб., поэтому установление в бухгалтерском учете лимита в размере 20 000 руб. неизбежно приводит к расхождению данных бухгалтерского и налогового учета и образованию временных разниц, подлежащих учету в соответствии с ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".


Изменения 2008 г. Однако с 2008 г. ситуация изменится. С 1 января 2008 г. вступают в силу изменения, внесенные в п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ, увеличивающие в целях налогообложения прибыли лимит отнесения имущества к амортизируемому до 20 000 руб. (Федеральный закон от 24.07.2007 N 216-ФЗ).


Таким образом, все объекты стоимостью до 20 000 руб. включительно, приобретаемые после 1 января 2008 г., в налоговом учете будут признаваться в расходах сразу в момент ввода в эксплуатацию. Поэтому у организации есть все основания при формировании учетной политики для целей бухгалтерского учета на 2008 г. установить в ней лимит отнесения активов к МПЗ в размере 20 000 руб. Тогда данные бухгалтерского и налогового учета в 2008 г. будут совпадать.


Срок полезного использования


При принятии объекта основных средств к бухгалтерскому и налоговому учету первое, что необходимо сделать, - это определить срок полезного использования объекта.

В налоговом учете срок полезного использования определяется в пределах сроков, установленных Классификацией основных средств.


Изменения 2007 г. С 1 января 2007 г. вступили в силу изменения, внесенные в Классификацию основных средств Постановлением Правительства РФ от 18.11.2006 N 697.


Внимание! Важная информация. Новые сроки полезного использования (с учетом внесенных изменений) могут применяться только к тем объектам основных средств, которые приняты к учету после 1 января 2007 г.


По всем объектам, которые были приняты к учету в составе основных средств (дебет счета 01) вплоть до 31 декабря 2006 г., сроки полезного использования должны быть установлены без учета изменений, вступивших в силу с 1 января 2007 г.


Пример 5. Организация в декабре 2006 г. приобрела компьютер стоимостью 18 000 руб. Компьютер полностью готов к использованию, поэтому в декабре он был принят к учету в составе основных средств.

1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   94

Похожие:

Отчет 2007 iconГодовой отчет за 2007 год Генеральный директор
Отчет о результатах производственно-хозяйственной деятельности Общества за 2007 г

Отчет 2007 iconОтчет акционерного общества КемВод по результатам работы за 2007 год
...

Отчет 2007 iconОтчет об исполнении республиканского бюджета Республики Адыгея за 2007 год. Р. И. Махош
Годовой отчет о деятельности Контрольно-счетной палаты Республики Адыгея в 2007 году и результатах контрольных мероприятий. Р. И....

Отчет 2007 iconОтчет по результатам социологического исследования ханты-Мансийск Сургут, 2007 г. Данный
Данный отчет представлен по результатам социологического исследования, проведенного лабораторией социологических исследований Сургутского...

Отчет 2007 iconОтчет о результатах самообследования за 2003-2007 г г. Отчет утвержден Ученым советом гоу впо «Тольяттинский государственный университет»
Соответствие организации управления образовательным учреждением уставным требованиям

Отчет 2007 iconОтчет ОАО “Локтелеком” Совет директоров представляет годовой отчет о деятельности общества за 2007 год
Место нахождения ( на день проведения собрания): г Чита ул. 9 Января, 37 офис, 210

Отчет 2007 iconОтчёт о полевых испытаниях станции загоризонтной связи в периоды 04. 13. 04. 2007 г и 07 09. 2010 г. Отчёт составил г н. с., д т. н. Серов В. В
Основные соотношения теории системы связи с адаптивным выбором оптимальной частоты

Отчет 2007 iconРассмотрев отчет о работе научно-технического совета за 2007 год, Ученый совет решил: Отчет о работе научно-технического совета за 2007 год принять к сведению
Рассмотрев отчет о работе научно-технического совета за 2007 год, Ученый совет решил

Отчет 2007 iconДоклад (отчет) об образовательной
Публичный доклад (отчет) за 2007-2008 учебный год моу «Козульская средняя общеобразовательная школа» является средством обеспечения...

Отчет 2007 iconОтчёт о студенческой научной деятельности за 2006/2007 уч г. в Ииипн заместителя директора В. В. Яковлева Победители конкурса на лучшую выпускную квалификационную работу (по специальностям подготовки в ИииПН)
Отчёт о студенческой научной деятельности за 2006/2007 уч г в Ииипн заместителя директора В. В. Яковлева


Разместите кнопку на своём сайте:
lib.convdocs.org


База данных защищена авторским правом ©lib.convdocs.org 2012
обратиться к администрации
lib.convdocs.org
Главная страница