Отчет 2007




НазваниеОтчет 2007
страница6/94
Дата конвертации27.12.2012
Размер10.1 Mb.
ТипОтчет
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   94
В январе 2007 г. был приобретен еще один компьютер (точно такой же) стоимостью 18 000 руб.

По компьютеру, приобретенному в декабре 2006 г., срок полезного использования в целях налогообложения должен быть установлен в соответствии с Классификацией основных средств в редакции, действовавшей до 1 января 2007 г. Согласно этой редакции техника электронно-вычислительная входила в третью амортизационную группу (срок свыше 3 лет до 5 лет включительно). Поэтому организация может установить по приобретенному компьютеру любой срок полезного использования в пределах "вилки" 37 - 60 месяцев. Предположим, что организация установила по компьютеру срок 37 месяцев. Тогда ежемесячная сумма амортизации составит 486,49 руб. Соответственно, начиная с января 2007 г. в налоговом учете ежемесячно в расходах будет учитываться сумма амортизации в размере 486,49 руб.

По компьютеру, приобретенному в январе 2007 г., срок полезного использования в целях налогообложения устанавливается в соответствии с Классификацией основных средств в редакции, действующей после 1 января 2007 г. Согласно этой редакции техника электронно-вычислительная входит во вторую амортизационную группу (срок свыше 2 лет до 3 лет включительно). Поэтому организация может установить по приобретенному компьютеру любой срок полезного использования в пределах "вилки" 25 - 36 месяцев. Предположим, что организация установила по компьютеру срок 25 месяцев. Тогда ежемесячная сумма амортизации составит 720 руб. Соответственно, начиная с февраля 2007 г. в налоговом учете ежемесячно в расходах будет учитываться сумма амортизации в размере 720 руб.


* * *


Статьей 259 НК РФ предусмотрены три ситуации, для которых предусмотрены специальные правила определения срока полезного использования объекта.

1. Приобретение объекта, бывшего в употреблении.

Начислять амортизацию по таким объектам можно одним из двух вариантов: по общему правилу (исходя из срока полезного использования, установленного в общем порядке в соответствии с Классификацией, либо уменьшив срок полезного использования на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками (п. 12 ст. 259 НК РФ)).


Пример 6. Организация приобрела бывший в употреблении легковой автомобиль. Из документов следует, что автомобиль эксплуатировался предыдущим собственником в течение 15 месяцев.

Первоначальная стоимость автомобиля в налоговом учете - 240 000 руб. В соответствии с Классификацией ОС автомобиль включен в третью амортизационную группу (свыше 3 лет до 5 лет включительно). Срок полезного использования автомобиля установлен равным 40 мес. Метод начисления амортизации - линейный.

Организация имеет право определить норму амортизации по автомобилю двумя способами.

Способ 1 - исходя из срока полезного использования, установленного в соответствии с Классификацией ОС. Норма амортизации в этом случае будет равна 2,5% в месяц (1 : 40 x 100%). Соответственно, ежемесячная сумма амортизации по автомобилю составит 6000 руб. (240 000 руб. x 2,5%).

Способ 2 - исходя из срока полезного использования, установленного в соответствии с Классификацией ОС, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации у предыдущего собственника. Норма амортизации в этом случае будет равна 4% в месяц (1 : (40 - 15) x 100%). Соответственно, организация ежемесячно будет начислять амортизацию по автомобилю в сумме 9600 руб. (240 000 руб. x 4%).


Выбранный организацией вариант должен найти свое отражение в учетной политике для целей налогообложения.

Если срок полезного использования данного объекта у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок полезного использования в соответствии с Классификацией основных средств, налогоплательщику предоставлено право самостоятельно определить срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов (п. 12 ст. 259 НК РФ).


Пример 7. В условиях примера 6 предположим, что срок эксплуатации автомобиля предыдущим собственником составил 5 лет.

Организация предполагает использовать автомобиль в течение двух лет, поэтому срок полезного использования по автомобилю установлен равным 24 мес. Соответственно, ежемесячно организация будет начислять амортизацию по автомобилю в сумме 10 000 руб. в месяц (240 000 : 24 мес.).


Внимание! Важная информация. Срок использования объекта у предыдущих собственников должен быть подтвержден документально.


При этом годятся любые документы, подтверждающие фактический срок использования. Например, при приобретении автомобиля документом, подтверждающим период его эксплуатации у предыдущих собственников, может служить паспорт транспортного средства (Письмо Минфина России от 03.08.2005 N 03-03-04/1/142).

2. Получение основных средств в виде вклада в уставный капитал.

3. Получение основных средств в порядке правопреемства при реорганизации.

Для двух последних случаев п. 14 ст. 259 НК РФ предусмотрен вариант определения срока полезного использования полученных основных средств как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.


Пример 8. Организация получила от учредителя компьютер в качестве вклада в уставный капитал.

В соответствии с Классификацией ОС компьютер относится ко второй амортизационной группе (свыше 2 до 3 лет включительно). Метод начисления амортизации - линейный.

В документах (акте приема-передачи компьютера) учредитель указал следующие данные по компьютеру:

срок полезного использования - 5 лет <*>;

фактический срок эксплуатации к моменту передачи - 4 года;

остаточная стоимость по данным налогового учета к моменту передачи - 12 000 руб.

--------------------------------

<*> До 1 января 2007 г. вычислительная техника, согласно Классификации ОС, входила в 3-ю амортизационную группу со сроками полезного использования свыше 3 до 5 лет включительно.


В данном случае первоначальная стоимость компьютера в налоговом учете - 12 000 руб.

Организация имеет право определить норму амортизации по компьютеру двумя способами.

Способ 1 - исходя из срока полезного использования, установленного в соответствии с Классификацией ОС, например 25 мес. Соответственно, организация ежемесячно будет начислять амортизацию по компьютеру в сумме 480 руб. (12 000 руб. : 25 мес.).

Способ 2 - исходя из оставшегося срока полезного использования по данным учредителя. В данном случае это 1 год. Соответственно, организация ежемесячно будет начислять амортизацию по компьютеру в сумме 1000 руб. (12 000 руб. : 12 мес.).


В бухгалтерском учете срок полезного использования определяется организациями самостоятельно. Для сближения данных бухгалтерского и налогового учета в бухгалтерском учете целесообразно устанавливать такой же срок полезного использования, как и в налоговом.


* * *


Срок полезного использования объекта основных средств устанавливается при принятии объекта к учету и в общем случае изменению не подлежит.

Из этого правила есть только одно исключение: срок полезного использования может быть пересмотрен (увеличен) по окончании реконструкции или модернизации объекта, если в результате проведенных работ выявлено улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта.

Такое право предоставлено организациям и бухгалтерским, и налоговым законодательством. Но налоговое законодательство, в отличие от бухгалтерского, устанавливает максимально возможные границы, выше которых срок увеличить нельзя. Для целей налогообложения срок полезного использования объекта можно увеличить только в пределах, установленных для той амортизационной группы, в которую включен этот объект основных средств.


Применение специальных коэффициентов


Пунктом 7 ст. 259 НК РФ налогоплательщикам предоставлено право применять специальные повышающие коэффициенты к основной норме амортизации для основных средств:

- используемых для работы в условиях агрессивной среды (не выше 2);

- используемых для работы в условиях повышенной сменности (не выше 2);

- являющихся предметом договора лизинга (не выше 3).

Обратите внимание! В гл. 25 НК РФ нет определения понятия "повышенная сменность".

В Письме Минэкономразвития России от 20.03.2007 N Д19-284 разъясняется, что в экономической практике понятие "сменность" традиционно относится к режиму работы машин и оборудования, используемых в прерывных технологических процессах, длительность которых может быть приурочена к длительности рабочей смены.

При подготовке Классификации основных средств сроки полезного использования указанных основных средств устанавливались исходя из двухсменного режима их работы.

Что касается машин и оборудования, работающих в условиях непрерывной технологии изготовления продукции, то сроки полезного использования этих средств, установленные в Классификации, уже учитывают специфику их эксплуатации.

Таким образом, организация имеет право применять повышающий коэффициент за "повышенную сменность" далеко не ко всем объектам основных средств. Этот коэффициент может применяться только к машинам и оборудованию, используемым в прерывных технологических процессах, и только при трехсменной или круглосуточной работе таких основных средств (Письмо Минфина России от 13.02.2007 N 03-03-06/1/78).

При применении перечисленных выше повышающих коэффициентов необходимо придерживаться следующих правил.

1. Решение о применении тех или иных коэффициентов должно быть зафиксировано в приказе об учетной политике для целей налогообложения.

2. Специальный коэффициент применяется к основной норме амортизации только в тех месяцах, когда действительно имели место условия, с которыми законодательство связывает возможность применения коэффициента. Наличие таких условий должно подтверждаться соответствующими внутренними документами организации.

3. Если объект работает и в условиях агрессивной среды, и в условиях повышенной сменности, то общий коэффициент по условиям работы не может быть выше 2.

Если в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности работает основное средство, являющееся предметом договора лизинга, то налогоплательщику придется выбирать, какой коэффициент использовать: либо коэффициент, предусмотренный по договору лизинга, либо коэффициент по условиям эксплуатации объекта. Применять оба коэффициента одновременно нельзя.

4. Указанные выше повышающие коэффициенты не применяются в отношении основных средств, относящихся к 1, 2 и 3-й амортизационным группам, в случае если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом (п. 7 ст. 259 НК РФ).


* * *


Пунктом 7 ст. 259 НК РФ двум категориям налогоплательщиков предоставлено право в отношении всех собственных основных средств применять к основной норме амортизации специальных коэффициент не выше 2:

- сельскохозяйственным организациям промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);

- организациям, имеющим статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны.


* * *


Пунктом 9 ст. 259 НК РФ предусмотрен специальный коэффициент 0,5, который применяется к основной норме амортизации в отношении легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, имеющих первоначальную стоимость соответственно более 300 000 и 400 000 руб.


Внимание! Важная информация. Применение понижающего коэффициента 0,5 обязательно в отношении всех легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, первоначальная стоимость которых превышает указанные выше пределы, независимо от того, когда они были приобретены.


В том числе этот коэффициент необходимо применять при начислении амортизации по автомобилям (микроавтобусам), приобретенным до 1 января 2002 г.

Обратите внимание! Применение понижающего коэффициента приводит к тому, что к моменту истечения срока полезного использования стоимость автомобиля будет списана только наполовину.

Это не должно вас смущать. В соответствии с п. 2 ст. 259 НК РФ амортизация по объекту начисляется до тех пор, пока первоначальная стоимость полностью не спишется (либо пока объект не будет списан с учета). Поэтому и по истечении срока полезного использования, если автомобиль продолжает эксплуатироваться в организации, по нему следует продолжать начислять амортизацию, пока не произойдет полное списание его стоимости. Если до истечения этого срока автомобиль будет реализован (списан), то его остаточная стоимость будет учитываться при налогообложении в общеустановленном порядке.

Понижающий коэффициент применяется также организациями, получившими (передавшими) указанные в п. 9 ст. 259 НК РФ легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы в лизинг. При этом понижающий коэффициент 0,5 применяется одновременно с повышающим коэффициентом (не выше 3).

Обратите внимание! На практике возможна такая ситуация. В момент приобретения автомобиля (микроавтобуса) его первоначальная стоимость не превышает 300 000 (400 000) руб. и амортизация по нему начисляется без применения понижающего коэффициента. Затем организация проводит модернизацию автомобиля (микроавтобуса), по окончании которой его стоимость становится больше 300 000 (400 000) руб.

По мнению налоговых органов, в этом случае организация должна после завершения модернизации начислять амортизацию по автомобилю (микроавтобусу) с применением понижающего коэффициента 0,5.


Изменения 2008 г. С 2008 г. меняются стоимостные критерии для применения понижающего коэффициента 0,5. Соответствующие изменения внесены в п. 9 ст. 259 НК РФ Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ.

С 1 января 2008 г. понижающий коэффициент 0,5 применяется в отношении:

- легковых автомобилей с первоначальной стоимостью свыше 600 000 руб.,
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   94

Похожие:

Отчет 2007 iconГодовой отчет за 2007 год Генеральный директор
Отчет о результатах производственно-хозяйственной деятельности Общества за 2007 г

Отчет 2007 iconОтчет акционерного общества КемВод по результатам работы за 2007 год
...

Отчет 2007 iconОтчет об исполнении республиканского бюджета Республики Адыгея за 2007 год. Р. И. Махош
Годовой отчет о деятельности Контрольно-счетной палаты Республики Адыгея в 2007 году и результатах контрольных мероприятий. Р. И....

Отчет 2007 iconОтчет по результатам социологического исследования ханты-Мансийск Сургут, 2007 г. Данный
Данный отчет представлен по результатам социологического исследования, проведенного лабораторией социологических исследований Сургутского...

Отчет 2007 iconОтчет о результатах самообследования за 2003-2007 г г. Отчет утвержден Ученым советом гоу впо «Тольяттинский государственный университет»
Соответствие организации управления образовательным учреждением уставным требованиям

Отчет 2007 iconОтчет ОАО “Локтелеком” Совет директоров представляет годовой отчет о деятельности общества за 2007 год
Место нахождения ( на день проведения собрания): г Чита ул. 9 Января, 37 офис, 210

Отчет 2007 iconОтчёт о полевых испытаниях станции загоризонтной связи в периоды 04. 13. 04. 2007 г и 07 09. 2010 г. Отчёт составил г н. с., д т. н. Серов В. В
Основные соотношения теории системы связи с адаптивным выбором оптимальной частоты

Отчет 2007 iconРассмотрев отчет о работе научно-технического совета за 2007 год, Ученый совет решил: Отчет о работе научно-технического совета за 2007 год принять к сведению
Рассмотрев отчет о работе научно-технического совета за 2007 год, Ученый совет решил

Отчет 2007 iconДоклад (отчет) об образовательной
Публичный доклад (отчет) за 2007-2008 учебный год моу «Козульская средняя общеобразовательная школа» является средством обеспечения...

Отчет 2007 iconОтчёт о студенческой научной деятельности за 2006/2007 уч г. в Ииипн заместителя директора В. В. Яковлева Победители конкурса на лучшую выпускную квалификационную работу (по специальностям подготовки в ИииПН)
Отчёт о студенческой научной деятельности за 2006/2007 уч г в Ииипн заместителя директора В. В. Яковлева


Разместите кнопку на своём сайте:
lib.convdocs.org


База данных защищена авторским правом ©lib.convdocs.org 2012
обратиться к администрации
lib.convdocs.org
Главная страница