Отчет 2007




НазваниеОтчет 2007
страница9/94
Дата конвертации27.12.2012
Размер10.1 Mb.
ТипОтчет
1   ...   5   6   7   8   9   10   11   12   ...   94


В Письме Минфина России от 23.11.2006 N 03-03-04/1/794 приведен следующий перечень документов, которыми, по мнению этого ведомства, следует руководствоваться при определении терминов "капитальный ремонт" и "реконструкция":

- Положение о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденное Постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279;

- Ведомственные строительные нормативы (ВСН) N 58-88 (Р) "Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения", утвержденные Приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 N 312;

- Письмо Минфина СССР от 29.05.1984 N 80 "Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий".

Кроме того, по вопросам об отнесении тех или иных работ к капитальному ремонту или реконструкции Минфин России рекомендует налогоплательщикам обращаться в Федеральное агентство по строительству и жилищно-коммунальному хозяйству.

Отметим, что именно перечисленными в Письме Минфина документами чаще всего пользуются судьи, разрешая споры, касающиеся квалификации произведенных налогоплательщиками расходов.

Из этих документов следует, что реконструкция зданий и сооружений, а также модернизация машин и оборудования являются производством таких работ, которые улучшают ранее принятые нормативные показатели функционирования, в результате чего у объекта появляются новые качественные или количественные параметры и характеристики, то есть изменяется сущность объекта. Соответственно, к ремонтным относятся такие виды работ, которые не улучшают (не повышают) технические показатели объекта (см. Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 13.03.2007 N А29-3767/2006а, от 10.01.2007 N А29-3762/2006а, Западно-Сибирского округа от 11.10.2006 N Ф04-6699/2006(27283-А67-37), Московского округа от 17.09.2006 (28.09.2006) N КА-А40/7292-06, Северо-Западного округа от 28.09.2005 N А52-1224/2005/2).


Ремонт основных средств


Нормативные документы, регулирующие порядок бухгалтерского учета основных средств, позволяют организациям выбирать один из трех возможных вариантов учета расходов на ремонт основных средств:

1) сумма фактических затрат на ремонт может в полном объеме относиться в состав текущих расходов (как правило, расходов по обычным видам деятельности) того периода, в котором они были произведены;

2) организация может создавать резерв на проведение ремонта основных средств;

3) учет расходов на ремонт может вестись с применением счета расходов будущих периодов.

Организация может выбрать для целей бухгалтерского учета любой из приведенных выше способов учета расходов на ремонт исходя из специфики своей деятельности, структуры и количества объектов основных средств, периодичности проведения ремонта.

Выбранный способ должен быть зафиксирован в учетной политике, регулирующей порядок ведения бухгалтерского учета в данной организации.

Глава 25 НК РФ предусматривает два варианта учета расходов на ремонт основных средств для целей налогообложения (см. ст. 260 НК РФ):

1) расходы на ремонт основных средств могут включаться в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат;

2) налогоплательщики могут формировать резерв под предстоящие ремонты основных средств для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного учета расходов на проведение ремонта основных средств.

Выбранный организацией способ должен быть зафиксирован в приказе об учетной политике для целей налогообложения.

Если налогоплательщик принимает решение о создании резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, то в течение налогового периода (года) в состав прочих расходов равномерно списываются отчисления в резерв.

При этом фактически осуществленные затраты на ремонт в течение всего года списываются за счет средств резерва. Если сумма фактических затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превысит сумму созданного резерва, то сумма превышения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода (31 декабря соответствующего года).

Порядок формирования резерва установлен в ст. 324 НК РФ.

Резерв формируется путем отчислений, производимых в течение года на последний день соответствующего отчетного периода.

Размер отчислений рассчитывается исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.

Совокупная стоимость определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв.

При определении нормативов отчислений в резерв необходимо определить предельную сумму отчислений в резерв исходя из периодичности осуществления ремонта основных средств, частоты замены элементов основных средств (узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости ремонта. При этом вводится ограничение суммы резерва: она не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года.

Если у организации есть основные средства, по которым будут осуществляться особо сложные и дорогие виды капитального ремонта, то предельный размер отчислений в резерв может быть увеличен на сумму дополнительных отчислений на финансирование особо сложных и дорогих видов ремонта.

Сумма дополнительных отчислений определяется исходя из общей сметной стоимости капитального ремонта, поделенной на количество лет, между которым происходит такой ремонт.


Внимание! Важная информация. Резерв на обычный ремонт основных средств не имеет переходящего остатка на следующий год.


В конце года организация сравнивает сумму фактических затрат на ремонт с суммой накопленного резерва.

Если сумма фактических затрат превысит сумму созданного резерва, то сумма превышения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода (31 декабря соответствующего года).

Если сумма резерва окажется больше фактически произведенных затрат, то неиспользованный остаток резерва включается в состав доходов.


Внимание! Важная информация. Резерв на особо сложный ремонт может иметь переходящий остаток на следующий год, ведь он накапливается в течение нескольких лет.


Если формируется резерв и на обычный ремонт, и на особо сложный ремонт, то в конце года нужно определить неиспользованный остаток по каждому резерву в отдельности.

Остаток резерва на обычный ремонт в конце года всегда подлежит восстановлению (включению в доходы).

Восстановление остатка в части резерва на особо сложный ремонт производится только в том году, когда этот сложный ремонт (под который резерв и создавался) был произведен (если, конечно, фактические затраты на ремонт оказались меньше накопленной суммы резерва) (Письма Минфина России от 29.03.2007 N 03-03-06/1/184, от 19.07.2006 N 03-03-04/1/588).


Пример 12. Учетной политикой организации для целей налогообложения на 2007 г. предусмотрено создание резерва на ремонт основных средств. В предыдущие годы резерв не создавался.

Сумма отчислений в резерв за 2007 г. - 300 000 руб.

Сумма отчислений на особо сложные виды капитального ремонта за 2007 г. - 100 000 руб.

Итого общая сумма отчислений в резерв за 2007 г. - 400 000 руб.

Предположим, что сумма фактических затрат на ремонт основных средств в 2007 г. составила 280 000 руб. Особо сложный ремонт в 2007 г. не производился.

Соответственно, неизрасходованная сумма резерва на обычный ремонт на конец 2007 г. - 20 000 руб. (300 000 - 280 000). Эта сумма 31 декабря 2007 г. включается в состав внереализационных доходов.

В итоге на конец года у организации остается неиспользованный остаток резерва на особо сложные виды капитального ремонта в сумме 100 000 руб., который переходит на следующий 2008 г.

Если предположить, что сумма фактических затрат на ремонт за 2007 г. составила 350 000 руб., тогда по состоянию на 31 декабря 2007 г. организация должна включить сумму перерасхода в состав прочих расходов. Сумма перерасхода (50 000 руб.) включается в расходы 31 декабря 2007 г.

В итоге, как и в предыдущей ситуации, на конец года у организации остается неиспользованный остаток резерва на особо сложные виды капитального ремонта в сумме 100 000 руб., который переходит на следующий 2008 г.


Если вы приняли решение создавать в налоговом учете резерв на ремонт основных средств, обратите внимание на следующее.

Порядок формирования резерва, определенный в ст. 324 НК РФ, предполагает, что резерв создается в отношении всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию на начало соответствующего года.

Нельзя формировать резерв на ремонт не по всем, а только по нескольким объектам основных средств (Письмо Минфина России от 20.06.2005 N 03-03-04/1/8).

Нельзя формировать резерв только на особо сложные виды капитального ремонта, а затраты на обычный ремонт учитывать в составе текущих расходов (Письмо Минфина России от 19.07.2006 N 03-03-04/1/588).

Иначе говоря, если организация создает резерв на ремонт основных средств, то в течение года в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, должны включаться только суммы отчислений в резерв. А фактически произведенные расходы на ремонт в течение всего года должны списываться за счет средств резерва. И только по окончании года, если сумма фактических расходов превысит сумму резерва, сумму превышения можно списать в уменьшение налоговой базы.

К аналогичному выводу пришел и Президиум ВАС РФ (см. Постановление от 05.04.2005 N 14184/04). Суть спора заключалась в следующем. Предприятие в соответствии со своей учетной политикой формировало резерв только на проведение особо сложных и дорогих видов капитального ремонта. При этом расходы на проведение текущего ремонта списывались в уменьшение налоговой базы в том периоде, в котором они фактически были произведены. В результате в одном и том же отчетном периоде в состав расходов включались как фактические затраты на проведение ремонта, так и суммы отчислений в резерв. Президиум ВАС признал такие действия налогоплательщика не соответствующими нормам НК РФ.

Обратим внимание еще на один момент.

Сумма резерва на ремонт основных ограничена предельной величиной, которая определяется исходя из средней величины фактических расходов на ремонт за последние три года.

Сумма резерва на сложный ремонт ничем не ограничена. Предприятие само определяет его величину исходя из сметной стоимости ремонта и периода накопления средств на этот ремонт (Письмо Минфина России от 15.02.2006 N 03-03-02/34).

А что делать, если в течение предыдущих трех лет у налогоплательщика не было расходов на ремонт основных средств?

По мнению Минфина России, предприятие в этом случае не вправе формировать резерв на ремонт основных средств, а должно признавать затраты на ремонт расходами того периода, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. В частности, такое разъяснение было дано Минфином России в адрес вновь созданной организации.


Примечание. ...Если организация вновь создана, то она не располагает необходимой информацией для определения норматива отчислений в резерв предстоящих расходов, так как отсутствуют данные о расходах на ремонт за последние три года.

Исходя из этого в первые годы деятельности для учета в целях налогообложения прибыли расходов на ремонт основных средств организация должна руководствоваться с

Кодекса, согласно которому расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Письмо Минфина России

от 17.01.2007 N 03-03-06/1/9


В то же время Минфин России считает возможным создание резерва вновь образованной организацией на основании данных материнской компании о фактических расходах на ремонт основных средств, переданных ею в уставный капитал вновь образованной организации.


Примечание. ...Из письма следует, что в 2005 г. была образована дочерняя организация. Основные средства, переданные в качестве оплаты вклада в уставный капитал дочерней организации, числились на балансе материнской компании в течение 10 лет. Данные о фактических расходах на ремонт по переданным основным средствам у дочерней организации имеются.

Учитывая изложенное, считаем, что дочерняя компания может создавать резервы предстоящих расходов на ремонт основных средств, если она располагает всеми необходимыми сведениями о фактических расходах на указанный ремонт; в том числе могут быть использованы данные материнской компании о ремонте основных средств.

Письмо Минфина России

от 04.04.2007 N 03-03-06/1/221


* * *


В процессе ремонта иногда остаются материалы, сломанные запчасти, которые можно восстановить и использовать в деятельности организации, и т.п. ценности.

В бухгалтерском учете они приходуются на счет 10 по текущей рыночной стоимости.

А как оценить эти ценности в целях налогообложения прибыли?

Минфин России считает, что в налоговом учете такие ценности следует отражать в порядке, аналогичном порядку учета ценностей, полученных при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств (см. Письмо Минфина России от 11.10.2006 N 03-03-04/1/687).

Подробно порядок учета таких ценностей рассмотрен на с. 121.


Модернизация (реконструкция) основных средств


И в бухгалтерском, и в налоговом учете затраты на реконструкцию и модернизацию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость объекта, если в результате модернизации (реконструкции) произошло улучшение нормативных показателей функционирования объекта (п. 27 ПБУ 6/01, п. 2 ст. 257 НК РФ).
1   ...   5   6   7   8   9   10   11   12   ...   94

Похожие:

Отчет 2007 iconГодовой отчет за 2007 год Генеральный директор
Отчет о результатах производственно-хозяйственной деятельности Общества за 2007 г

Отчет 2007 iconОтчет акционерного общества КемВод по результатам работы за 2007 год
...

Отчет 2007 iconОтчет об исполнении республиканского бюджета Республики Адыгея за 2007 год. Р. И. Махош
Годовой отчет о деятельности Контрольно-счетной палаты Республики Адыгея в 2007 году и результатах контрольных мероприятий. Р. И....

Отчет 2007 iconОтчет по результатам социологического исследования ханты-Мансийск Сургут, 2007 г. Данный
Данный отчет представлен по результатам социологического исследования, проведенного лабораторией социологических исследований Сургутского...

Отчет 2007 iconОтчет о результатах самообследования за 2003-2007 г г. Отчет утвержден Ученым советом гоу впо «Тольяттинский государственный университет»
Соответствие организации управления образовательным учреждением уставным требованиям

Отчет 2007 iconОтчет ОАО “Локтелеком” Совет директоров представляет годовой отчет о деятельности общества за 2007 год
Место нахождения ( на день проведения собрания): г Чита ул. 9 Января, 37 офис, 210

Отчет 2007 iconОтчёт о полевых испытаниях станции загоризонтной связи в периоды 04. 13. 04. 2007 г и 07 09. 2010 г. Отчёт составил г н. с., д т. н. Серов В. В
Основные соотношения теории системы связи с адаптивным выбором оптимальной частоты

Отчет 2007 iconРассмотрев отчет о работе научно-технического совета за 2007 год, Ученый совет решил: Отчет о работе научно-технического совета за 2007 год принять к сведению
Рассмотрев отчет о работе научно-технического совета за 2007 год, Ученый совет решил

Отчет 2007 iconДоклад (отчет) об образовательной
Публичный доклад (отчет) за 2007-2008 учебный год моу «Козульская средняя общеобразовательная школа» является средством обеспечения...

Отчет 2007 iconОтчёт о студенческой научной деятельности за 2006/2007 уч г. в Ииипн заместителя директора В. В. Яковлева Победители конкурса на лучшую выпускную квалификационную работу (по специальностям подготовки в ИииПН)
Отчёт о студенческой научной деятельности за 2006/2007 уч г в Ииипн заместителя директора В. В. Яковлева


Разместите кнопку на своём сайте:
lib.convdocs.org


База данных защищена авторским правом ©lib.convdocs.org 2012
обратиться к администрации
lib.convdocs.org
Главная страница