Гоу впо «Югорский государственный университет» Институт экономики и финансов




НазваниеГоу впо «Югорский государственный университет» Институт экономики и финансов
страница7/7
Дата конвертации29.12.2012
Размер0.8 Mb.
ТипДокументы
1   2   3   4   5   6   7

Литература

  1. Автоматизированные информационные технологии в налоговой и бюджетной системах: учеб. пособие под. ред. Титоренко Г.А. – М: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. – 191 с.

  2. Гринберг, А.С. Информационные технологии управления: учеб. пособие для вузов / А. С. Гринберг, Н. Н. Горбачев, А. С. Бондаренко. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 479 с.

  3. http://www.r86.nalog.ru/ Сайт Управления ФНС России по ХМАО-Югре.

  4. Голоскоков, Л.С. Модернизация российского права: монография / Под. ред. А.В. Малько. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. – 432 с.



ПРОБЛЕМА ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СДЕЛОК МЕЖДУ ВЗАИМОЗАВИСИМЫМИ ЛИЦАМИ


Лобова Е.В., гр. 21-54, СургГУ.

Научный руководитель: к.э.н., доцент Каратаева Г.Е.


Проблема двойного налогообложения возникает у добросовестных налогоплательщиков при заключении сделок между взаимозависимыми лицами. Связано это с тем, что цены при таких сделках могут отклонятся от рыночных. Проблемы ценообразования для целей налогообложения рассматривались в работах таких авторов как Брызгалин, Пепеляев, Черник, Юткина, так же в свет вышла монография К.А. Непесова о трансфертном ценообразовании в налогообложении. В данной работе сделана попытка изучения проблемы двойного налогообложения при применении налоговыми органами статьи 40 НК РФ и разработка рекомендаций ее решения.

Пункты 2 и 3 ст. 40 НК РФ предоставляют налоговому органу право проверить соответствие рыночному уровню цены, примененной сторонами сделки, и, если эта цена отклоняется от рыночного уровня более чем на 20%, вынести мотивированное решение о доначислении налогов и пеней [2].

В указанных нормах НК РФ речь идет о контроле цен, примененных сторонами сделки, из чего можно сделать вывод о том, что пересчет налогов должен осуществляться в отношении всех участвующих в сделке лиц. И если для одной из сторон сделки (например, продавца) налоги доначисляются, то другой стороне (покупателю) они, логично предположить, должны быть уменьшены. Однако п. 3 ст. 40 НК РФ говорит только о возможности доначисления налогов. Таким образом, налоговый орган имеет право исходя из рыночной цены доначислить налоги для одной из сторон сделки, но не имеет права уменьшить суммы налогов для другой стороны.

Данная проблема остается нерешенной и в новом законопроекте о трансфертном ценообразовании. В данном законопроекте, как и в действующей редакции ст. 40 НК РФ, корректировка налоговых обязательств производится в одностороннем порядке, путем расчета недоимки и пени.

Данное обстоятельство противоречит НК РФ, в частности пункт 3 ст. 3 НК РФ предусматривает, что налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными, недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав. Предусмотренный ст. 40 НК РФ порядок начисления налогов, при котором корректируются налоговые обязательства только одной из сторон сделки, нельзя признать экономически обоснованным, поскольку в этом случае происходит двойное налогообложение одних и тех же операций [5].

Подобный порядок налогообложения приводит также к тому, что налоги, начисляемые на основании ст. 40 НК РФ, теряют характер собственно налогов и приобретают характер налоговых санкций, взимаемых за несоответствие цены рыночному уровню.

Мировая практика корректировки налоговых обязательств сторон такой сделки неоднозначна. В налоговом законодательстве США при переоценке результатов сделки исходя из рыночных цен для одной из сторон сделки происходит увеличение налоговых обязательств, а для другой, соответственно, - их уменьшение [6].

А, например, испанский суд раньше признавал, что увеличение налоговой базы одного лица должно вызвать уменьшение налоговой базы его контрагента. Однако в 1996 г. налоговое законодательство Испании в этой сфере было изменено и стало носить более репрессивный характер [7].

Решение данной проблемы можно осуществить с помощью нескольких способов, некоторые из которых уже начали реализовываться:

1. Дополнение действующего законодательства законом о трансфертном ценообразовании.

Безусловно, разработанный законопроект о трансфертном ценообразовании устраняет множество пробелов, имеющихся в нынешней редакции. Однако сфера его действия будет ограничена. Российский союз промышленников и предпринимателей предлагает государству контролировать лишь внешнеторговые сделки, а внутри страны — операции, в которых сторонами сделки являются компании с годовой выручкой не менее 1 млрд. руб., суммой сделки от 1 млн. руб., и только если предметом сделки являются полезные ископаемые.

2. Введение «зеркальной» корректировки налоговых обязательств.

Налоговый кодекс должен предусматривать, что при переоценке результатов контролируемой сделки исходя из рыночного уровня цен должны пересматриваться налоговые обязательства всех участников сделки, в случае если применение нерыночной цены по сделке повлекло за собой занижение либо завышение суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет.

3. Создание нового подразделения ФНС по контролю за трансфертным ценообразованием.

В нынешних условиях симметричная корректировка налоговых обязательств участников сделки в большинстве случаев невозможна ввиду того, что участники сделки состоят на налоговом учете в различных налоговых органах. Для решения данной проблемы было бы целесообразно создание специального подразделения в структуре ФНС России.

В подразделении ФНС, контролирующем трансфертное ценообразование, будут работать 30-40 юристов и экономистов, способных детально проанализировать бизнес компании и принять взвешенное решение о том, была ли сделка заключена по рыночной цене. Специалисты не будут проверять все сделки: они должны контролировать лишь определенные договоры, опираясь на систему оценки рисков, разработанных подразделением. Нанимать специалистов планируется на зарплату, соответствующую рыночному уровню.

Создание данного подразделения предполагалось после вступления в силу закона о трансфертном ценообразовании, но в связи с кризисной ситуацией в стране, данное решение было отложено до лучших времен.

4. Изменения в сроках корректировки налоговой базы.

Необходимо учитывать, что величина доначислений может составлять достаточно значительную сумму и существенно ущемлять имущественные интересы налогоплательщиков.

В связи с этим целесообразно было бы внести в НК РФ поправку о том, что в случае судебного обжалования соответствующее решение об изменении налоговых обязательств сторон сделки приостанавливает свое действие при условии, что налогоплательщик не согласен с вынесенным решением и подал апелляционную жалобу в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном п. 9 ст. 101 НК РФ, и вышестоящий налоговый орган не удовлетворил жалобу налогоплательщика. Полученное время может быть использовано налогоплательщиком для сбора доказательств экономической обоснованности спорной сделки.


Литература

  1. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): По состоянию на 1 января 2009 года. – Новосибирск: Сиб. унив. изд – во, 2009. – 607 с.

  2. Проект ФЗ РФ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, а также признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона от 9 июля 1999 года № 154-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения» // Справочно-консультационная система «Гарант»

  3. Грачев, А.В. Налоговый контроль за трансфертным ценообразованием: бремя доказывания и ответственность // Налоговые споры: опыт России и других стран. По материалам Международной научно-практической конференции 12-13 ноября 2007 г., Москва. Сборник. – М.: Статут, 2008.

  4. Емельянов, А.И., Заточный, М.С. Применение статьи 40 НК РФ. Анализ судебной практики // Налоговед. – 2007. – № 9.

  5. Налоговое регулирование трансфертного ценообразования в российском и зарубежном праве. Дис. … канд. юрид. наук: 12.00.14 / Непесов К.А. – М., 2005. – 238 c.

  6. Непесов, К.А. Правовые основы налогового регулирования трансфертного ценообразования // Сборник научных работ. – М.: Дело, 2006, Вып. 3. – С. 70-100

  7. Суругин, Д.Н. Оценка обстоятельств, влияющих на результаты сделки, для целей статьи 40 НК РФ // Налоговые споры: теория и практика. – 2007. – №10.

  8. Хаменушко, И.В Финансовый контроль над трансфертными ценами // Финансовое право. – 2005. – №6.


1   2   3   4   5   6   7

Похожие:

Гоу впо «Югорский государственный университет» Институт экономики и финансов iconХайсматулла внутренний аудит финансово-промышленных групп в условиях корпоративного строительства
Гоу впо «Санкт-Петербургский государственный университет экономики и финансов» (Санкт-Петербург)

Гоу впо «Югорский государственный университет» Институт экономики и финансов iconРазвитие теоретических основ и разработка технологий мучных изделий повышенной биологической ценности с использованием дикорастущего сырья Красноярского края
Работа выполнена в гоу впо «Красноярский государственный торгово-экономический институт» и гоу впо «Санкт-Петербургский государственный...

Гоу впо «Югорский государственный университет» Институт экономики и финансов iconОсобенности работника эпохи постиндустриальной экономики
Пермского государственного университета (г. Пермь, ул. Букирева 15), преподаватель кафедры финансов и кредита, кафедры экономики...

Гоу впо «Югорский государственный университет» Институт экономики и финансов iconГоу впо «Югорский государственный университет», г. Ханты-Мансийск
В статье рассматриваются гендерные различия в освоении компетенций руководителя и управлении организацией. Представлены результаты...

Гоу впо «Югорский государственный университет» Институт экономики и финансов icon1 гоу впо «Уральский государственный экономический университет» г. Екатеринбург Образовательные услуги
Оренбургский филиал гоу впо «Поволжский государственный университет телекоммуникаций и информатики»

Гоу впо «Югорский государственный университет» Институт экономики и финансов iconРегиональные особенности промышленного природопользования (на примере республики башкортостан)
Работа выполнена на кафедре региональной экономики и природопользования гоу впо «Российская экономическая академия им. Г. В. Плеханова»...

Гоу впо «Югорский государственный университет» Институт экономики и финансов iconСоциальные технологии в сфере трудовых отношений современной России: социологический анализ
Работа выполнена в гоу впо «Пензенский государственный университет» и гоу впо «Пензенский государственный педагогический университет...

Гоу впо «Югорский государственный университет» Институт экономики и финансов iconГоу впо «Санкт-Петербургский Государственный университет экономики и финансов»
Слово "секта" (лат secta образ жизни, учение, направление, школа, шайка) имеет две возможные этимологии: либо от sectare отсекать,...

Гоу впо «Югорский государственный университет» Институт экономики и финансов iconНотв 2009
Гоу впо «Уральский государственный технический университет упи имени первого Президента России Б. Н. Ельцина» гоу впо «Уральский...

Гоу впо «Югорский государственный университет» Институт экономики и финансов iconГоу впо «Саратовский государственный университет имени Н. Г. Чернышевского»
Кандидат исторических наук, доцент Балашовского института (филиала) гоу впо саратовский государственный университет


Разместите кнопку на своём сайте:
lib.convdocs.org


База данных защищена авторским правом ©lib.convdocs.org 2012
обратиться к администрации
lib.convdocs.org
Главная страница